Оцениваем возможности системы игровых терминалов (Ю.А. Локтева, "Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2007 г.)

Оцениваем возможности системы игровых терминалов

Подходит к концу 2007 год - один из самых трудных периодов для игорного бизнеса за последнее время. Требования "азартного" закона "вывели из игры" многие игорные заведения, однако отдельным регионам этого оказалось мало, они воспользовались предоставленным законом правом и приняли крайние меры, чтобы вывести игорный бизнес за пределы своей территории.

В такой ситуации самый простой выход - перепрофилировать "азартный" бизнес, но в какой? Сегодня таких прибыльных видов деятельности не так много, а начинать новое дело решится не каждый, даже при наличии капитала и активов. Другой вариант - судиться с региональными законодателями, но, как показывают последние судебные дела по данному вопросу, у владельцев игорных заведений не много шансов отстоять игорный бизнес в регионе.

Наиболее интересным выходом из ситуации является компромиссное решение - проведение азартных игр (внимание!) вне рамок игорного бизнеса. На первый взгляд, это предложение может показаться абсурдным, однако представители новых игровых систем так не считают, приглашая к партнерству "азартных" операторов, заинтересованных в продолжении бизнеса и получении дополнительного дохода. В статье рассмотрено заманчивое для организаторов игр предложение включиться в игровую систему компьютерных терминалов, размещаемых в игорных заведениях, а также дана правовая оценка такого бизнеса и рассмотрены вопросы учета и налогообложения.

На каких принципах строится игровая система?

Для того чтобы иметь представление о построении и функционировании игровой системы с использованием терминалов, совершим небольшой экскурс в историю. На протяжении последних лет игорный бизнес развивается в двух направлениях - проведение азартных игр и заключение пари непосредственно в игорных заведениях (игровых залах, казино, букмекерских конторах и тотализаторах) и менее привычный для игроков и операторов прием ставок и пари в режиме он-лайн, посредством использования информационно-телекоммуникационных сетей, в основном сети Интернет.

По мнению экспертов, онлайновский игорный бизнес, примерами которого являются интернет-казино и тотализаторы, более перспективен, но законодатели одним росчерком пера свели на нет будущее сетевого "азартного" бизнеса. С этого года в РФ деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, а также средств связи, запрещена Законом о проведении азартных игр*(1). Приходится констатировать, что "живой" игорный бизнес в казино и игровых залах в отдельных регионах не в лучшем положении.

В такой ситуации альтернативным вариантом, сочетающим лучшее из двух рассмотренных направлений "азартной" деятельности, является система игровых терминалов с удаленным доступом к месту игры. Она совмещает онлайновые и оффлайновые технологии и является некой серединой между проведением игр "вживую" и с использованием информационно-телекоммуникационных сетей.

Основными элементами игровой системы являются сеть игровых терминалов, игровой сервер и каналы (линии) передачи и обмена данными между терминалами и сервером. Игровая система функционирует следующим образом. Игроки посредством терминала и канала (линии) связи получают доступ к месту, где ведется игра (серверу), и участвуют в игре, делая ставки и следя за результатами игр, которые генерируются на сервере. В целом игровая система напоминает виртуальное казино, главное отличие - в порядке расчетов с игроками. Они могут вносить и получать выигрыши наличными в режиме реального времени, не прибегая к помощи электронных платежных систем. Безналичными расчетами с организатором игры - владельцем сервера через представителя занимается оператор, предоставивший игроку терминал. Основные элементы системы - игровой сервер и терминал знакомы не всем организаторам азартных игр, поэтому есть смысл на них остановиться особо.

Что можно сказать о сервере?

Об игровом сервере, являющемся одним из элементов игровой системы, можно сказать не многое. Он может быть размещен где угодно, а с учетом того, что в отдельных странах, в том числе в РФ, азартные игры в сети запрещены, он может находиться за пределами территории таких государств. Очевидно, что владелец сервера занимается не чем иным, как организацией и проведением азартных игр, поэтому его месторасположение на законных основаниях возможно там, где разрешены проведение азартных игр и заключение пари с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет.

Игроков, да и операторов системы, возможно, заинтересует вопрос о том, какое программное обеспечение установлено на сервере, а точнее, о проценте выигрыша, от которого зависит результат азартных игр. Как уверяют партнеры наиболее распространенных систем, процент заложен достаточно высокий - от 96 до 98%. Однако сервер один, а терминалов много, что снижает процент выигрыша на отдельно взятом терминале.

С другой стороны, сервер предоставляет игрокам достаточно много видов игр различной популярности. Попытать счастье можно не только там, где много участников и пониже процент, но и там, где по теории вероятности шансы на удачу выше. Как на самом деле будет складываться ситуация, трудно сказать. О недостатках и преимуществах сервера, который находится за пределами игорного заведения, лучше всего судить на месте, за игровым терминалом.

Как может выглядеть игровой терминал?

В общем случае под терминалом подразумевается устройство ввода и вывода информации, нередко в этом качестве используется обычный компьютер. Для игровых терминалов он является, пожалуй, самым подходящим устройством, при помощи которого игрок делает ставки и наблюдает за исходом игр. Между тем компьютер не единственное устройство, которое может выступать как игровой терминал.

В зависимости от типа игровой системы в качестве терминала могут использоваться различные устройства. Например, для SMS-игр таким устройством является обыкновенный сотовый телефон, и каналом обмена и передачи данных соответственно - сотовая связь. В системах, в основу которых заложено интерактивное телевидение, терминалом будет обычный телевизор, а линией связи - кабельный телевизионный канал. Для игры в сети Интернет с одноименным каналом связи другую альтернативу компьютеру как терминалу вряд ли можно найти, да в этом и нет необходимости. Компьютер, являясь многофункциональным устройством, имеет широкие возможности соединения игроков с "азартным" сервером. Главное при работе с терминалом - стабильная и надежная линия связи.

Игровой терминал может выглядеть как обычный монитор или даже игровой автомат. В принципе, он может быть установлен в любом месте, где есть сеть и доступ в Интернет. Например, игровые терминалы могут располагаться в залах игровых автоматов, казино, интернет-кафе, гостиницах, ресторанах, барах, кафе, развлекательных центрах и клубах.

Организация, решившая сотрудничать с игровой системой, может установить в игровом зале фирменные терминалы или компьютеры с несложной конфигурацией, удовлетворяющие ряду минимальных требований для работы специального программного обеспечения. Возможно, последний вариант дешевле, но у него есть недостаток - такими терминалами "собственного производства" сложнее заинтересовать серьезных игроков, привыкших к игровым столам и автоматам. Нельзя сказать, что это легко сделать с помощью специальных игровых терминалов, напоминающих по форме традиционные игорные объекты, тем не менее выгода от использования новинки есть и не воспользоваться ею было бы по меньшей мере неосмотрительно.

Может возникнуть следующий вопрос: могут ли быть признаны игровыми автоматами терминалы системы со всеми вытекающими последствиями в регионах, где игорный бизнес находится вне закона? Из анализа норм "азартного" законодательства следует отрицательный ответ на этот вопрос, игровой автомат и терминал системы удаленного доступа к игре - это разные вещи. Игровой автомат - это оборудование, используемое для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования (ст. 4 Закона о проведении азартных игр). В терминалах указанного устройства по определению выигрыша случайным образом нет, оно находится на сервере на другом конце линии связи. Поэтому с позиций "азартного" законодательства терминал не подпадает под понятие игрового автомата, на который распространяются требования Закона о проведении азартных игр.

Исследуем вопрос чуть глубже, с позиций налогового законодательства. В нем дано иное, упрощенное определение игрового автомата, под которым понимается специальное оборудование, установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в играх представителей организатора игорного заведения. Для целей налогообложения не играет роли вид выигрыша, а также наличие или отсутствие в корпусе игрового автомата устройства, которое определяет выигрыш игрока случайным образом. Достаточно того, что терминал установлен в игорном заведении и используется для проведения азартных игр, однако и в этом случае у налоговиков нет оснований признать терминал объектом обложения налогом на игорный бизнес, если он не выдает выигрыш. Последний не обязательно должен выдаваться игроку на руки, он может получить выигрыш в кассе заведения, но тогда у оператора терминалов возникнут обязательства по "азартному" налогу.

Что же в итоге: признается терминал объектом обложения налогом на игорный бизнес или нет? Очевидно, что все зависит от того, по каким основаниям выдаются из кассы денежные средства. Если это выигрыш в азартной игре, то шансы у налоговиков признать терминал игровым автоматом в целях налогообложения достаточно высоки. Если денежные средства принимаются и выдаются из кассы по иным, не "азартным" основаниям, то шансы выше у оператора, которому нужно доказать обратное, что терминалы используются не для азартных целей. Как это можно сделать, мы расскажем далее, а сейчас обратимся к преимуществам системы терминалов по сравнению с ныне существующими предложениями игорного рынка для операторов и игроков.

Какие плюсы для игроков?

Для того чтобы завлечь игроков в азартные игры, проводимые на терминале, оператор зала может привести следующие аргументы. На терминале шире выбор азартных игр, количество которых исчисляется несколькими десятками. То же можно сказать о диапазоне ставок, который практически не ограничен для игроков. Плюс к этому игрок имеет возможность проследить свою историю игр - дату, время, размер ставки, результат игры, таким образом, меньше "недопонимания" между игроком и оператором. Подсоединение к серверу нескольких терминалов дает возможность порадовать игроков несколькими джек-потами.

Вспомним и о том, что у игрока меньше проблем с денежными операциями, он делает ставки и получает выигрыш сразу у оператора, за исключением, быть может, крупных выигрышей, превышающих резервный фонд. Они выплачиваются в течение последующих дней за счет средств организатора азартных игр, который по теории для этого должен перечислить их агенту (субагенту), осуществляющему с посетителями "азартные" расчеты.

Как видим, плюсы для игроков, безусловно, есть, так же как и минус - неопределенность с процентом выигрыша, который практически не может контролировать оператор, однако и это может быть выгодно игроку. Рассмотрим, насколько выгодно сотрудничество с системой игровых терминалов игорному заведению.

В чем преимущества для операторов?

О достоинствах сотрудничества с любой игровой системой можно судить по различным показателям, но главный из них, безусловно, - результат деятельности оператора, проще говоря, получаемая им прибыль. Доходы игорного заведения, которое не является участником проводимой за терминалом игры, вряд ли превысят выручку от проведения азартных игр на игровых столах и автоматах. В то же время расходы на приобретение терминалов или установку игровых компьютеров с программным обеспечением ниже по сравнению с игровыми автоматами. Таким образом, проигрывая в доходах, игорное заведение выиграет на капитальных затратах. Что касается текущих расходов по содержанию игровых терминалов и автоматов, то они если и отличаются, то ненамного. Партнеру игровой системы терминалов помимо затрат по оплате электроэнергии, "коммуналки" следует дополнительно включить в себестоимость своих услуг затраты по оплате трафика сети Интернет. К ним можно добавить банковское обслуживание за ведение безналичных расчетов между операторами, предоставляющими для игры терминалы, и непосредственным участником и организатором "азартных" игр (или его представителем). Остальная затратная часть "бюджета" та же - это расходы на формирование резервного фонда, на оплату труда обслуживающего персонала, охраны, отчисления на социальное страхование и налоги, порядок уплаты которых в данной ситуации имеет ряд особенностей. На этом мы остановимся чуть позже, а пока закончим с преимуществами, к числу которых можно отнести простоту подключения, использования и обслуживания терминалов. В этом плане игровые автоматы не намного уступают игровым терминалам, однако последние предоставляют больше возможностей отследить действия игроков и персонала, позволяя снизить до минимума вероятность "азартных" злоупотреблений с их стороны.

Самым важным преимуществом создатели системы игровых терминалов считают то, что деятельность их партнеров-посредников, предоставляющих терминалы игрокам, (внимание!) не является игорным бизнесом. Следовательно, им не нужно иметь "азартную" лицензию, платить налог на игорный бизнес, и абсолютно не играет роли то, что игровая система подключена к Интернету, запрещенному "азартным" законодательством. Согласитесь, достаточно смелое утверждение с учетом того, что на игровом терминале, как бы его ни называли и куда бы ни ставили, фактически проводятся азартные игры. Как и следовало ожидать, разработчиков игровой системы это не смущает, они уверяют, что операторы, пусть даже и предоставляющие посетителям заведения терминалы, но выступающие в роли посредников, чисты перед законом. Так ли это? Попробуем разобраться в этом, проведя правовую экспертизу деятельности операторов терминалов и их договорных отношений с организатором азартных игр и его представителями.

Является ли деятельность оператора терминалов "азартной"?

Для того чтобы классифицировать взаимоотношения операторов игровых терминалов с организаторами азартных игр (их представителей), нужно рассмотреть договорные отношения, а также фактические действия операторов терминалов в рамках заключенных договоров.

Начнем с договора. Представители организатора игр предлагают владельцам терминалов условия субагентского договора, участниками которого являются три лица: организатор игр (принципал), его представитель (агент) и оператор терминала (субагент). Для наглядности представим в виде схемы взаимодействие всех поименованных лиц.

Организатор азартных игр (принципал)

Представитель организатора игр (агент)

Оператор (субагент 1)

Оператор (субагент 2)

Оператор (субагент 3)

Оператор (субагент n)

Посетители (игроки)

Опишем схему. Непосредственными участниками азартных игр являются их организатор, предоставляющий сервер, и игроки - посетители игорного или иного заведения, в котором располагаются терминалы. Играют они между собой без участия посредников, последние являются необходимым звеном при расчетах организатора игр с их участниками. Агент и субагент выполняют посреднические функции по приему и выплате денежных средств от посетителей, за что и получают "агентские" (субагентские).

Субагентский договор составляется таким образом, чтобы не допустить ни одного основания признать деятельность оператора терминалов (субагентов) "азартной", и не только потому, что они не являются стороной проводимых игр и в договоре не говорится ни слова об азартных играх. Операторов терминалов выводит из-под сферы действия Закона о проведении азартных игр предмет субагентского договора - посреднические действия субагента, связанные с организацией и непосредственным взаимодействием принципала и посетителей заведения в рамках некой системы расчетов. Терминалы, пусть даже и игровые, в отличие от игровых автоматов настолько универсальны, что их можно использовать в различных областях и видах деятельности. В данном случае наиболее подходящим является использование терминалов в расчетах между принципалом с удаленным доступом через Интернет и его клиентами - посетителями заведения.

Итак, есть расчетная система, через которую клиенты, использующие терминалы, рассчитываются с лицом, предоставляющим этот сервис. За что - это второй вопрос, хотя с использованием сети Интернет не обязательно за что-то рассчитываться, можно просто положить денежные средства на свой счет, открыть так называемый электронный "кошелек", а затем часть этих средств снять (обналичить).

Далее обратимся к обязанностям оператора терминала, он как субагент может совершать следующие действия:

- предоставлять доступ в расчетную систему с использованием терминалов;

- принимать денежные средства от посетителей - клиентов системы;

- направлять принятые денежные средства принципалу и иным получателям;

- выплачивать посетителям денежные средства, находящиеся на их балансе в расчетной системе;

- перечислять организатору "расчетного" сервиса через его представителя (агента) денежные средства, составляющие разницу между суммами принятых и выплаченных клиентам системы денежных средств.

Названные действия оператора терминалов в формулировке договора далеки от игорного бизнеса. Однако на бумаге может быть одно, а в действительности другое. Что же происходит на самом деле в зале терминалов? Посетитель подходит к кассе, передает денежные средства в обмен на сведения о логине и пин-коде, вводит их в терминал и попадает на сайт, имея на своем счету сданную в кассу сумму. То, что сайт и счет посетителя являются игровыми, выявить нетрудно, как и то, что на терминале проводятся азартные игры и фактически посетитель заведения ничем иным и не занимается. В то же время определенные трудности в сборе доказательной базы с позиций Закона о проведении азартных игр есть.

Поясним, азартная игра - это основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры.

С оператором игровых терминалов посетитель подобного соглашения не заключает, их взаимоотношения ограничиваются приемом и выдачей денежных средств в рамках электронной расчетной системы. Соглашение на риске игроком фактически заключается с организатором азартной игры, местоположение его, как сказано выше, может выходить за пределы территории РФ.

Как в таком случае доказать существование "азартного" соглашения между организатором игры и ее участником, выступающим в роли клиента расчетной системы? Проверяющие могут проигнорировать этот вопрос, указав на нормы гражданского законодательства, не ограничивающие стороны азартной игры в выборе способа заключения основанного на риске соглашения (п. 2 ст. 1063 ГК РФ). Оно может быть заключено в любой форме и сам факт проведения азартной игры можно доказать другим способом, например, указать на прием ставок и выплату выигрышей пользователям терминалов по правилам, установленным организатором азартной игры.

Прием и выдача денежных средств клиентам системы расчетов "на бумаге" не является приемом ставок и выплатой выигрыша, однако в действительности грань между указанной посреднической деятельностью и организацией азартных игр достаточно тонка. Посетители заведения отдают и получают денежные средства оператору терминалов, на экранах которых хорошо видно, как клиенты системы расчетов участвуют в играх с использованием сети Интернет, запрещенных "азартным" законодательством.

Чтобы подстраховаться, операторы могут пойти по иному пути и поставить в заведении не терминалы, имеющие внешнее сходство с игровыми автоматами, а обычные компьютеры и позиционировать заведение как интернет-кафе, работая по тому же субагентскому договору. Но даже при такой "маскировке" ситуация может быть разрешена не в пользу оператора терминалов, если "субагентская" сделка будет признана притворной. Напомним, такой признается сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку (ст. 170 ГК РФ). Исходя из норм гражданского законодательства притворная сделка ничтожна, а к сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом ее существа применяются относящиеся к ней правила, в нашем случае нормы "азартного" законодательства.

К сожалению, мы не располагаем судебными решениями по вопросу признания притворной сделкой рассмотренной субагентской схемы работы оператора терминалов. Безусловно, риски есть, наше дело предупредить читателя об этом, работать по субагентской схеме в игровой системе терминалов или нет, решать оператору. Отметим только, что субагентская схема работы в рамках игровой системы терминалов имеет право на существование и до момента признания сделки притворной у проверяющих нет оснований считать такую деятельность игорным бизнесом, нарушающим Закон о проведении азартных игр. Пойдем дальше и опишем правила учета и налогообложения для тех, кто принял решение в пользу игровой системы терминалов.

Как субагенту организовать учет?

Учет у оператора терминалов, исполняющего субагентские функции по приему и выдаче денежных средств, аналогичен правилам учета данных операций у агентов. Полученные от клиентов системы расчетов денежные средства не признаются доходами посредника (п. 3 ПБУ 9/99*(2)) и учитываются на счетах расчетов. В составе выручки отражаются только суммы посреднического вознаграждения, перечисляемые агентом оператору терминалов - субагенту. Оно может составлять либо фиксированную сумму, либо процент от разницы между суммой принятых от клиента денежных средств и суммой произведенных ему выплат.

В составе расходов субагент признает только собственные затраты, связанные с исполнением субагентского договора, - заработную плату персонала и социальные отчисления с нее, оплату коммунальных услуг, арендные и иные платежи, амортизационные отчисления с игровых терминалов. Не отражаются в составе расходов выплаченные клиентам платежной системы суммы и перечисляемая агенту прибыль, равная разности между суммой принятых от клиентов денежных средств и суммой произведенных им выплат (п. 3 ПБУ 10/99*(3)). Данные суммы целесообразно отражать на счете 76, который является универсальным и наиболее подходящим для посредников.

Пример.

Оператор терминалов заключил с представителем игровой системы субагентский договор, по которому обязуется от имени и за счет агента принимать средства от клиентов платежной системы. В отчетном периоде от клиентов системы расчетов приняты денежные средства на сумму 200 тыс. руб. и выплачено им же 40 тыс. руб. Посредническое вознаграждение установлено в размере 50% от полученной прибыли, которая в полной сумме перечисляется агенту. Вознаграждение перечисляется субагенту по итогам отчетного периода на основании данных предоставленного агенту отчета о ходе исполнения возложенного договором поручения. Собственные расходы оператора терминалов за отчетный период составили 50 тыс. руб.

В бухгалтерском учете оператора терминалов будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В течение отчетного периода
Отражена сумма денежных средств, принятых от клиентов системы расчетов	50	76	200 000
Отражены выплаченные клиентам системы расчетов суммы денежных средств	76	50	40 000
Перечислена субагентом разница между суммами полученных и выплаченных денежных средств	76	51	160 000
Отражены собственные расходы оператора терминалов	20, 26	02, 10, 70, 69	50 000
По итогам отчетного периода
Отражены доходы субагента в виде вознаграждения (160 000 руб. x 50%)	62	90	80 000
Начислен НДС с посреднического вознаграждения (80 000 руб. x 18/118)	90	68	12 203
Получено вознаграждение субагентом	51	62	80 000
Определен финансовый результат (80 000 - 12 203 - 50 000) руб.	90	99	17 797

Порядок бухгалтерского учета у оператора терминалов, выступающего в роли субагента, несложен. Главное - отразить доходы в виде посреднического вознаграждения и учесть собственные расходы, связанные с исполнением принятого субагентом поручения. Остальные поступления и выплаты денежных средств отражаются на счетах расчетов и закрываются после того, как завершены все расчеты с клиентами принципала и непосредственно с агентом.

Какие перспективы налогообложения?

Порядок налогообложения у оператора терминалов зависит от того, какую деятельность он осуществляет: "азартную" или не связанные с игорным бизнесом посреднические операции. Как указано выше, сотрудничество на условиях субагентского договора - это один из шансов для операторов терминалов заниматься приемом и выплатой денежных средств вне рамок игорного бизнеса. Утверждение достаточно спорное, но если заведение решило воспользоваться этим шансом, то ему нужно уплачивать налоги не по "азартной", а по традиционной системе налогообложения.

В этой ситуации организация является плательщиком налога на прибыль и НДС. Начнем с "прибыльного" налога, по нему налоговая база у посредника - субагента определяется исходя из суммы полученных доходов за вычетом осуществленных расходов. В составе доходов организатора учитывается сумма "субагентского" вознаграждения (без учета НДС), которая согласно ст. 249 НК РФ признается доходом от реализации.

При этом денежные средства, поступившие в кассу от клиентов системы расчетов, не признаются доходом оператора терминалов, работающего по посредническому договору (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). То же можно сказать и о средствах, перечисленных агенту: они не включаются в состав расходов субагента - оператора терминала (п. 9 ст. 270 НК РФ). Иные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, только если они не компенсируются агентом. При этом нельзя забывать об их экономической обоснованности и документальном подтверждении, как требует п. 1 ст. 252 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли датой признания дохода оператора терминалов, выступающего в роли посредника, является день фактического оказания услуг, то есть дата исполнения посредником своих обязанностей, независимо от поступления денежных средств (Письмо Минфина РФ от 15.03.2006 N 03-03-04/1/231). Это означает, что доходы учитываются при налогообложении по окончании каждого отчетного периода на основании первичных документов - отчетов посредника о выполненном поручении и суммы причитающегося вознаграждения. При использовании кассового метода дата признания дохода определяется в момент перечисления в виде вознаграждения денежных средств посреднику (агентом - субагенту).

Налоговая база по НДС у оператора терминалов, выступающего в роли субагента, определяется как сумма дохода, полученного в виде посреднического вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ). Посреднические услуги облагаются по ставке 18%.

Если бы операторы терминалов участвовали в расчетах и удерживали суммы своего вознаграждения из средств, поступивших от клиентов системы расчетов, то сумму вознаграждения нужно включить в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором произведены расчеты с клиентами. Если вознаграждение оператором терминалов не удерживается из поступивших средств, а перечисляется ему агентом отдельно, то моментом определения налоговой базы следует считать наиболее раннюю из дат: день оказания посредником услуг, предусмотренных договором, или получения посреднического вознаграждения (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Заметим, операторы терминалов, не считающие свою деятельность игорным бизнесом, могут избежать уплаты НДС и налога на прибыль. Для этого им нужно перейти на спецрежим - "упрощенку". Преимуществами уплаты единого налога могут воспользоваться посредники, "укладывающиеся" в ограничения для использования спецрежима, перечисленные в ст. 346.12, 346.13 НК РФ. Тогда при исчислении единого налога, а также при расчете допустимого лимита выручки "упрощенца" в составе доходов учитывается только сумма комиссионного (агентского) вознаграждения (Письмо Минфина РФ от 07.11.2006 N 03-11-04/2/232). В расходах (если выбран объект налогообложения "доходы минус расходы") учитываются только те затраты, которые поименованы в закрытом списке ст. 346.16 НК РФ. Что же все-таки предпочесть - "упрощенку" или общий режим - посредник решает самостоятельно.

Как быть с кассовым аппаратом?

Кассовый аппарат обязателен при осуществлении наличных расчетов за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Эти требования Закона о ККТ*(4) знакомы каждому бухгалтеру. Для посредников рекомендации по применению кассового аппарата даны в Письме ФНС РФ от 20.06.2005 N 22-3-11/1115. Их суть в том, что при расчетах принципала с клиентами кассовый аппарат принимается агентом тогда, когда он действует от своего имени за счет принципала. В обратном случае, если агент действует от имени и за счет принципала, о кассовом аппарате должен позаботиться принципал. Агент также обязан применять кассовый аппарат, когда с ним рассчитывается принципал в наличном порядке за оказанные ему посреднические услуги.

В нашей ситуации последний вариант обязательного применения кассового аппарата (при расчетах между агентом и принципалом) отпадает, так как принимая денежные средства и выплачивая их клиентам системы расчетов, оператор терминалов получает вознаграждение от принципала через агента за оказанные услуги в безналичной форме.

Что касается применения кассового аппарата в основных расчетах оператора терминалов с клиентами принципала, то говорить об отсутствии факта расчетов наличными за оказанные услуги по расчетным операциям нет достаточных оснований. Единственное, что можно посоветовать в такой ситуации, следуя разъяснению налоговиков, - переложить ответственность за неприменение кассового аппарата на принципала, для чего оператору терминалов следует исполнять принятые на себя обязательства от имени и за его счет, представив это как условие заключенного договора. В любом случае оператору терминалов, выступающему в роли субагента, следует согласовать решение вопроса применения ККТ с принципалом или представляющим его интересы агентом.

Ю.А. Локтева

"Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ".

*(2) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(4) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".