Вопрос: ОАО передало по договору доверительного управления инвестиционной фирме средства в размере 50000 тыс. руб. За период с 19.01. по 30.06.2007 в рамках доверительного управления получено доходов от реализации ценных бумаг - 163362 тыс. руб., расходов - 164645 тыс. руб. За период с 01.01. по 30.06.2007 доходы от основной деятельности ОАО составили 150342 тыс. руб., себестоимость оказанных услуг - 75317 тыс. руб., управленческие расходы - 38667 тыс. руб. Поскольку ОАО осуществляет операции как облагаемые, так и необлагаемые НДС, необходимо ли организовать учет НДС по управленческим расходам? (ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2007 г.)

Кроме своей основной деятельности (выполнение функций заказчика-застройщика) ОАО передало по договору доверительного управления инвестиционной фирме средства инвестирования в ценные бумаги в размере 50000 тыс. руб. Указанные денежные средства были перечислены с расчетного счета 19.01.2007. Договор доверительного управления одобрен Советом директоров.

За период с 19.01.2007 по 30.06.2007 в рамках доверительного управления получено доходов от реализации ценных бумаг в сумме 163362 тыс. руб., расходов по реализации ценных бумаг в сумме 164645 тыс. руб.

За период с 01.01.2007 по 30.06.2007 доходы от основной деятельности ОАО составили 150342 тыс. руб. (без НДС), себестоимость оказанных услуг - 75317 тыс. руб., управленческие расходы - 38667 тыс. руб.

НДС по управленческим расходам принят к вычету в полном объеме.

Поскольку ОАО осуществляет операции как облагаемые, так и необлагаемые НДС, необходимо ли организовать учет НДС по управленческим расходам в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

В п. 3 ст. 1012 ГК РФ установлено, что сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У.".

В соответствии со ст. 1013 ГК РФ объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество. Согласно п. 2 указанной статьи не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги. Исключение составляют случаи, предусмотренные законом. В ст. 5 Закона о рынке ценных бумаг*(1) к доверительному управлению ценными бумагами отнесено не только управление собственно ценными бумагами, но и денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги, а также денежными средствами и ценными бумагами, полученными в процессе управления ценными бумагами.

Учредитель доверительного управления в дальнейшем не осуществляет операции в отношении переданного имущества. Все действия во исполнение договора доверительного управления совершает доверительный управляющий.

Статьей 1020 ГК РФ предусмотрено, что доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление.

Пунктом 3 ст. 174.1 НК РФ установлено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, на основании договора доверительного управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и при осуществлении им иной деятельности.

Доходы, полученные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) по договору доверительного управления в порядке распределения прибыли, полученной доверительным управляющим, после уплаты НДС в бюджет, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Другими словами, положениями главы 21 НК РФ для организации, получившей доход в результате деятельности доверительного управляющего, не установлен объект в виде полученного дохода для исчисления НДС (и соответственно указанный доход не поименован в перечне объектов, подлежащих исключению в целях налогообложения НДС).

В соответствии с договором доверительного управления от 18.01.2007 N 1 учредитель управления получает отчеты, составленные управляющим за отчетные периоды, а также документы бухгалтерской отчетности (Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, оборотно-сальдовую ведомость, регистры налогового учета). Таким образом, учет операций по реализации ценных бумаг осуществляет доверительный управляющий.

Вывод:

Поскольку учредитель управления непосредственно не осуществляет операции по реализации ценных бумаг, освобожденных от налогообложения НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), то у него не возникает обязанность по ведению раздельного учета.

15 сентября 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".