Вопрос: При приеме на работу мы проводим медицинское освидетельствование персонала. Можно ли эти расходы учитывать для целей налогообложения, если организация находится на УСН? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.)

При приеме на работу мы проводим медицинское освидетельствование персонала. Можно ли эти расходы учитывать для целей налогообложения, если организация находится на УСН?

В целях предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний, массовых неинфекционных заболеваний (отравлений) и профессиональных заболеваний работники отдельных профессий, производств и организаций при выполнении своих трудовых обязанностей обязаны проходить предварительные при поступлении на работу и периодические профилактические медицинские осмотры (см. п. 1 ст. 34 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" и пункты 2.7, 14.1 Санитарно-эпидемиологических требований к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов. СП 2.3.6.1066-01).

То есть на юридических лиц на основании указанных документов возложена обязанность обеспечивать условия, необходимые для своевременного прохождения работниками предварительных и периодических медицинских осмотров.

Согласно п. 1 ст. 252, абзацу третьему подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы, в том числе работы и услуги сторонних организаций, т.е. на обоснованные и документально подтвержденные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если расходы являются неотъемлемой частью процесса производства или торговли, их можно учесть для целей налогообложения. Подтверждение можно найти в Постановлении ФАС Уральского округа от 27.10.2004 N Ф09-4454/04-АК.

Аналогичное мнение высказывал Минфин России в отношении медосмотров сотрудников гостиниц, приводя следующие аргументы.

Организация медицинских осмотров работников отдельных профессий, производств и организаций отнесена к производственному контролю (пункты 2.1 и 7.1 Санитарно-эпидемиологических правил "Общие требования по профилактике инфекционных и паразитарных болезней. СП 3.1./3.2.1379-03", введенных в действие Постановлением Главного санитарного врача Российской Федерации от 09.06.2003 N 129). В перечень работ, при выполнении которых требуется обязательное медицинское обследование работников организаций, включены работы в гостиницах и общежитиях (Приказ Минздравсоцразвития России от 16.05.2005 N 338).

В связи с этим расходы организации, оказывающей гостиничные услуги, по оплате услуг организаций, осуществляющих медицинское освидетельствование обслуживающего персонала, могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу (письмо Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-04/2/1).

Однако в вашем случае медицинский осмотр осуществляется до приема на работу и физическое лицо, которое проходит медосмотр, не является сотрудником вашей организации. Поэтому, по мнению автора, на ваш вопрос следует дать отрицательный ответ.

Можно порекомендовать, принимая персонал на работу, просить у соискателей представлять необходимые вам медицинские справки.

М. Власова,

налоговый консультант

1 ноября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.