Вопрос: Индивидуальный предприниматель является крупнейшим поставщиком общества (его доля в общей сумме поставок общества превышает 50%). В то же время это лицо является должностным лицом общества - заместителем генерального директора. Могут ли налоговые органы признать стороны взаимозависимыми? Если да, то какие налоговые санкции нам грозят в отношении финансовых результатов от операций, в которых участвуют поставляемые этим лицом товары? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель является крупнейшим поставщиком общества (его доля в общей сумме поставок общества превышает 50%). В то же время это лицо является должностным лицом общества - заместителем генерального директора.

Могут ли налоговые органы признать стороны взаимозависимыми? Если да, то какие налоговые санкции нам грозят в отношении финансовых результатов от операций, в которых участвуют поставляемые этим лицом товары?

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения в соответствии со ст. 20 НК РФ признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Таким образом, общество и рассматриваемый поставщик признаются взаимозависимыми лицами.

В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- если цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, в пределах непродолжительного периода времени отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг.

В случае такого отклонения цен, предусмотренном п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Таким образом, если общество и индивидуальный предприниматель являются взаимозависимыми лицами и цены товаров, работ или услуг, примененные ими, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров, то в отношении этих лиц может быть проведена налоговая проверка правильности применения цен, по результатам которой сторонам сделки могут доначислить налоги и пени.

Следовательно, если цена товара окажется выше уровня рыночных цен на такой же товар, то в этой ситуации покупателю - обществу будет грозить доначисление налогов. Ведь в результате приобретения товара по завышенной цене покупатель уменьшает свои налоговые отчисления в бюджет (завысив сумму НДС, принимаемую к вычету, и увеличив сумму расходов при исчислении налога на прибыль).

В данном случае обществу следует либо отказаться от данной схемы поставки товаров, либо иметь документальное подтверждение того, что цены на приобретаемые товары отличаются от рыночных не более чем на 20%.

Р. Есиев,

ООО "Гусев и К Аудит"

1 ноября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.