Вопрос: Организация приобрела оборудование для охраны офиса общей стоимостью 43,3 тыс. руб. (без НДС). Услуги по установке оборудования составили 28,6 тыс. руб. (без НДС). Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.)

Организация приобрела оборудование для охраны офиса общей стоимостью 43,3 тыс. руб. (без НДС). Услуги по установке оборудования составили 28,6 тыс. руб. (без НДС).

Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?

В целях бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств - оборудования для охраны офиса - будет состоять из стоимости самого оборудования и расходов на его монтаж (т.е. на приведение его в состояние, пригодное для использования) и составит 71,9 тыс. руб. (43,3 + 28,6 ).

Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании оформленного документа - Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01.

При этом при вводе в эксплуатацию основного средства на каждый инвентарный объект оформляется инвентарная карточка (форма N ОС-6).

Для целей налогообложения первоначальная стоимость основного средства определяется аналогично. Его первоначальную стоимость согласно ст. 257 НК РФ образует сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ).

Таким образом, первоначальная стоимость основного средства для целей налогообложения в данной ситуации будет совпадать с первоначальной стоимостью основного средства в бухгалтерском учете.

В налоговом учете расходы на обеспечение пожарной безопасности, услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, для целей налогового учета система охраны приравнена по своей значимости к системе пожарной охраны и пожаротушения.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации (код 14 3319000), а также оборудование для пожаротушения (код 14 2944000) относятся к четвертой амортизационной группе оборудования. Срок их полезного использования - от пяти до семи лет.

Охранное оборудование и сигнализация не поименованы в Классификации основных средств. Между тем код 14 3319000 - это большая подгруппа основных средств из группы "Машины и оборудование" Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359. К ней и относятся разного вида охранные устройства (код 14 3319020). Поэтому срок полезного использования охранного оборудования и сигнализации такой же, как и средств пожаротушения и пожарной сигнализации.

В случае если срок полезного использования, закрепленный в бухгалтерском учете, не будет совпадать с налоговым (велика вероятность определения срока полезного использования в бухгалтерском учете менее пяти лет), при начислении амортизации у организации будут образовываться вычитаемые налоговые разницы в сумме превышения начисленной амортизации в бухгалтерском учете над амортизацией, начисленной по данным налогового учета, которые приводят к формированию отложенных налоговых активов.

Формирование отложенных налоговых активов отражается ежемесячно по мере начисления амортизации проводкой:

Дебет 09 "Отложенных налоговые активы" - Кредит 68/4 "Расчеты по налогу на прибыль".

При полной амортизации объекта в бухгалтерском учете начисленные отложенные налоговые активы подлежат списанию обратной проводкой в части превышения уже начисленной амортизации по данным налогового учета над амортизацией в бухгалтерском учете.

Р. Есиев,

ООО "Гусев и К Аудит"

1 ноября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.