Вопрос: Нефтедобывающее предприятие ЗАО "Дельта" на давальческих началах передает собственную сырую нефть нефтеперерабатывающему заводу для производства автомобильного бензина и дизельного топлива. Готовая продукция принадлежит заказчику (ЗАО "Дельта"), который затем самостоятельно реализует ее. Нужно ли ЗАО "Дельта" выделять акциз в расчетных документах при реализации покупателям бензина и дизтоплива? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2007 г.)

Нефтедобывающее предприятие ЗАО "Дельта" на давальческих началах передает собственную сырую нефть нефтеперерабатывающему заводу для производства автомобильного бензина и дизельного топлива. Готовая продукция принадлежит заказчику (ЗАО "Дельта"), который затем самостоятельно реализует ее. Нужно ли ЗАО "Дельта" выделять акциз в расчетных документах при реализации покупателям бензина и дизтоплива?

Согласно пункту 1 статьи 198 НК РФ налогоплательщик, совершающий операции, облагаемые акцизами, предъявляет к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) сумму акциза. Она выделяется в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, отдельной строкой (п. 2 ст. 198 НК РФ). Плательщиками акцизов признаются лица, которые совершают операции, указанные в пункте 1 статьи 182 Кодекса. В частности, на основании подпункта 1 пункта 1 данной статьи объектом обложения акцизами признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.

В случае производства подакцизных товаров путем переработки давальческого сырья их производителем считается переработчик, а не собственник сырья. При передаче произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья переработчик совершает налогооблагаемую операцию (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Исходя из этого, обязанность предъявить сумму акциза к оплате покупателю, а также выделить ее в расчетных документах возложена только на производителей подакцизных товаров. Если подакцизный товар производится из давальческого сырья, то непосредственный производитель этого товара (переработчик) предъявляет сумму акциза собственнику сырья при передаче готового товара.

Реализация подакцизного товара собственником сырья, из которого данный товар был произведен на давальческих началах, не облагается акцизами. При такой операции предъявлять покупателю сумму налога и выделять ее в расчетных документах не нужно.

Публикация подготовлена при участии специалистов Управления администрирования косвенных налогов ФНС России

Н.А. Нечипорчук,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса,

Управление администрирования косвенных налогов ФНС России

1 ноября 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2007 г.