Корреспондент: особенности труда, его оплаты и налогообложения (М.А. Климова, "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 11, ноябрь 2007 г.)

Корреспондент: особенности труда, его оплаты и налогообложения

Должностные обязанности, права корреспондента

Общероссийский классификатор профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОК 016-94) не содержит такой должности, как журналист.

Классификатором предусмотрены должности:

заведующий корреспондентским бюро (пунктом);

корреспондент издательства, редакции газет и журналов;

корреспондент собственный;

корреспондент специальный;

фотокорреспондент.

Приказом Мининформпечати России от 25.12.1992 N 459 утверждены тарифно-квалификационные характеристики по должностям работников печати и информации.

Должностные обязанности корреспондентов этим документом определены следующим образом (см. таблицу):

Законом РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации" (ст. 2) введен термин "журналист", под ним подразумевается лицо, занимающееся редактированием, созданием, сбором или подготовкой сообщений и материалов для редакции зарегистрированного средства массовой информации, связанное с ней трудовыми или иными договорными отношениями либо занимающееся такой деятельностью по ее уполномочию.

Этот же закон определяет, что полномочия коллектива журналистов - штатных сотрудников редакции должны быть определены в уставе редакции (ст. 20).

Права корреспондента (журналиста) при выполнении должностных обязанностей определяются ст. 47 Закона "О средствах массовой информации":

Таблица

Должность	Обязанности
Заведующий корпунктом	Обеспечивает подготовку материалов к публикации по соответс- твующим направлениям работы. Готовит собственные публикации. Выезжает на места для освещения событий в стране и за рубежом. Несет ответственность за оперативное, всестороннее и объек- тивное освещение материалов в печати. Разрабатывает пер- спективные и текущие планы работы корпункта, проводит сис- тематическую работу по подбору авторов, организует оформление документов по координации авторских предложений, обеспечивает нормативный запас редакционного портфеля по свое- му направлению работы. Редактирует авторские материалы, обеспечивает правильность приводимых цитат, имен, цифр и других фактических данных, работает с письмами, поступающими в корпункт. Готовит справки и другие служебные документы, ведет тематическое досье, составляет подборки, рубрики, гото- вит их для печати, выпускает в соответствии с утвержденным графиком. Определяет целесообразность сопровождения текста иллюстрациями. Координирует и направляет работу штатных и внештатных корреспондентов. Читает и визирует оригиналы перед сдачей в набор, корректурные оттиски - перед сдачей в печать. Осуществляет мероприятия по совершенствованию редакционно- издательского процесса, организации труда в отделе. Контроли- рует своевременность оформления документов с авторами. Контролирует делопроизводство в корпункте
Корреспондент	Обеспечивает редакцию оперативной информацией и другими материалами, готовит собственные публикации. Несет ответственность за оперативное и достоверное освещение материалов в печати. Выезжает на места для освещения событий в стране и за рубежом. Принимает участие в разработке перспективных и текущих планов редакции, ведет поиск новых тем. Редактирует авторские материалы, обеспечивает правильность приводимых цитат, имен, цифр и других фактических данных. По заданию руководства работает с письмами, поступающими в редакцию. Готовит справки и другие служебные документы, ведет тематическое досье, составляет подборки, рубрики, готовит их для печати, выпускает в соответствии с утвержденным графиком. Формирует авторский актив, обобщает материалы внештатных корреспондентов, оказывает им творческую помощь. Подготавливает обязательный минимум информации, установленный распоряжением главного редактора
Собственный, специальный кореспон- дент	Обеспечивает редакцию оперативной информацией и другими материалами, готовит собственные публикации. Несет ответственность за оперативное и достоверное освещение материалов в печати. Выезжает на места для освещения событий в стране и за рубежом. Принимает участие в разработке перспективных и текущих планов редакции, ведет поиск новых тем. Редактирует авторские материалы, обеспечивает правильность приводимых цитат, имен, цифр и других фактических данных. По заданию руководства работает с письмами, поступающими в редакцию. Готовит справки и другие служебные документы, ведет тематическое досье, составляет подборки, рубрики, готовит их для печати, выпускает в соответствии с утвержденным графиком. Формирует авторский актив, обобщает материалы внештатных корреспондентов, оказывает им творческую помощь. Подготавливает обязательный минимум информации, установленный распоряжением главного редактора. Кроме того, собственный корреспондент выполняет обязанности представителя редакции по месту нахождения корреспондентского пункта. Специальный корреспондент готовит наиболее ответственные материалы по закрепленным за ним направлениям работы
Обозреватель	Обеспечивает соответствующие подразделения редакции обобщающей информацией по соответствующим направлениям деятельности (экономической, политической, культурной и т.п.) закрепленных за ним объектов или регионов, готовит собственные обобщающие материалы. Выезжает на места для освещения событий в стране и за рубежом. Несет ответственность за всестороннее и достоверное освещение материалов в печати. Принимает участие в разработке перспективных и текущих планов редакции. Собирает материалы по заданию редакции. Подготавливает обязательный минимум информации, установленный распоряжением главного редактора
Фотокорреспондент	Выполняет все виды съемок по заданию руководства редакции. Выезжает на места для освещения событий в стране и за рубежом. Своевременно информирует руководство о предстоящих событиях, обеспечивая редакцию разнообразной фотоинформацией по вопросам общественно-политической жизни, науки, культуры. Принимает участие в разработке перспективных и текущих планов редакции, ведет поиск новых тем. Подготавливает обязательный минимум информации, установленный распоряжением главного редактора

1) искать, запрашивать, получать и распространять информацию;

2) посещать государственные органы и организации, предприятия и учреждения, органы общественных объединений либо их пресс-службы;

3) быть принятым должностными лицами в связи с запросом информации;

4) получать доступ к документам и материалам, за исключением их фрагментов, содержащих сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную специально охраняемую законом тайну;

5) копировать, публиковать, оглашать или иным способом воспроизводить документы и материалы при условии соблюдения авторских прав;

6) производить записи, в том числе с использованием средств аудио- и видеотехники, кино- и фотосъемки, за исключением случаев, предусмотренных законом. При этом распространение сообщений и материалов, подготовленных с использованием скрытой аудио- и видеозаписи, кино- и фотосъемки, допускается, только если это не нарушает конституционных прав и свобод человека и гражданина, если это необходимо для защиты общественных интересов, и приняты меры против возможной идентификации посторонних лиц или если демонстрация записи производится по решению суда;

7) посещать специально охраняемые места стихийных бедствий, аварий и катастроф, массовых беспорядков и массовых скоплений граждан, а также местности, в которых объявлено чрезвычайное положение; присутствовать на митингах и демонстрациях;

8) проверять достоверность сообщаемой ему информации;

9) излагать свои личные суждения и оценки в сообщениях и материалах, предназначенных для распространения за его подписью;

10) отказаться от подготовки за своей подписью сообщения или материала, противоречащего его убеждениям;

11) снять свою подпись под сообщением или материалом, содержание которого, по его мнению, было искажено в процессе редакционной подготовки, либо запретить или иным образом оговорить условия и характер использования данного сообщения или материала;

12) распространять подготовленные им сообщения и материалы за своей подписью, под псевдонимом или без подписи.

Редакция имеет право подать заявку в государственный орган, организацию, учреждение, орган общественного объединения на аккредитацию при них своих журналистов, собственных корреспондентов.

Аккредитовавшие журналистов органы, организации, учреждения обязаны предварительно извещать их о заседаниях, совещаниях и других мероприятиях, обеспечивать стенограммами, протоколами и иными документами, создавать благоприятные условия для производства записи.

Аккредитованный журналист имеет право присутствовать на заседаниях, совещаниях и других мероприятиях, проводимых аккредитовавшими его органами, организациями, учреждениями, за исключением случаев, когда приняты решения о проведении закрытого мероприятия.

В соответствии со ст. 49 Закона РФ "О средствах массовой информации" корреспондент (журналист) обязан:

1) соблюдать устав редакции, с которой он состоит в трудовых отношениях;

2) проверять достоверность сообщаемой им информации;

3) удовлетворять просьбы лиц, предоставивших информацию, об указании на ее источник, а также об авторизации цитируемого высказывания, если оно оглашается впервые;

4) сохранять конфиденциальность информации и (или) ее источника;

5) получать согласие (за исключением случаев, когда это необходимо для защиты общественных интересов) на распространение в средстве массовой информации сведений о личной жизни гражданина от самого гражданина или его законных представителей;

6) при получении информации от граждан и должностных лиц ставить их в известность о проведении аудио- и видеозаписи, кино- и фотосъемки;

7) ставить в известность главного редактора о возможных исках и предъявлении иных предусмотренных законом требований в связи с распространением подготовленного им сообщения или материала;

8) отказаться от данного ему главным редактором или редакцией задания, если оно либо его выполнение связано с нарушением закона;

9) предъявлять при осуществлении профессиональной деятельности по первому требованию редакционное удостоверение или иной документ, удостоверяющий личность и полномочия журналиста;

10) соблюдать запрет на проведение им предвыборной агитации, агитации по вопросам референдума при осуществлении профессиональной деятельности.

Ответственность корреспондента

Закон устанавливает недопустимость злоупотребления правами журналиста.

Корреспонденты несут ответственность за нарушения законодательства РФ о средствах массовой информации.

Освобождение от ответственности за распространение сведений, не соответствующих действительности и порочащих честь и достоинство граждан и организаций либо ущемляющих права и законные интересы граждан, либо представляющих собой злоупотребление свободой массовой информации и (или) правами журналиста предусмотрено ст. 57 Закона РФ "О средствах массовой информации":

1) если эти сведения присутствуют в обязательных сообщениях;

2) если они получены от информационных агентств;

3) если они содержатся в ответе на запрос информации либо в материалах пресс-служб государственных органов, организаций, учреждений, предприятий, органов общественных объединений;

4) если они являются дословным воспроизведением фрагментов выступлений депутатов Государственной Думы и сенаторов, делегатов съездов, конференций, пленумов общественных объединений, а также официальных выступлений должностных лиц государственных органов, организаций и общественных объединений;

5) если они содержатся в авторских произведениях, идущих в эфир без предварительной записи, либо в текстах, не подлежащих редактированию в соответствии с Законом;

6) если они являются дословным воспроизведением сообщений и материалов или их фрагментов, распространенных другим средством массовой информации, которое может быть установлено и привлечено к ответственности за данное нарушение законодательства Российской Федерации о средствах массовой информации (см. также Постановление пленума Верховного Суда РФ от 24.02.2005 N 3 "О судебной практике по делам о защите чести и достоинства граждан, а также деловой репутации граждан и юридических лиц").

Договорные отношения с корреспондентами

Со штатным корреспондентом редакция заключает трудовой договор, который может быть срочным (ст. 59 Трудового кодекса РФ, далее - ТК РФ).

Как творческому работнику, корреспонденту правомерно установить ненормированный трудовой день или гибкий график работы, установить трудовым договором особую продолжительность рабочего дня, предусмотреть работу в ночное время, в выходные и праздничные дни (ст. 94, 96, 113, 153 ТК РФ). Работа в таком режиме оплачивается в порядке, предусмотренном трудовым или коллективным договором.

Если корреспондент в течение какого-либо времени не участвует в создании произведений, то указанное время простоем не является и может оплачиваться в размере и порядке, которые устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором (ст. 157 ТК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 28.04.2007 N 252 утвержден Перечень профессий и должностей творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, особенности трудовой деятельности которых установлены Трудовым кодексом РФ (см. также ст. 268, 351 ТК РФ). В этот Перечень включены все названные нами выше должности корреспондентов.

С внештатными корреспондентами договор обычно заключается в устной форме. Такой договор не носит характера трудового. Тем не менее специальный статус профессиональный статус журналиста, определяющий его права, обязанности и ответственность, распространяется как на штатных сотрудников редакций, занимающихся редактированием, созданием, сбором или подготовкой сообщений и материалов для многотиражных газет и других средств массовой информации, продукция которых распространяется исключительно в пределах одного предприятия (объединения), организации, учреждения, так и на авторов, не связанных с редакцией средства массовой информации трудовыми или иными договорными отношениями, но признаваемых ею своими внештатными авторами или корреспондентами при выполнении ими поручений редакции (ст. 52 Закона РФ "О средствах массовой информации").

Авторское право корреспондента

В соответствии с Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" произведения журналиста являются объектами авторского права (ст. 14).

Журналисты, фотокорреспонденты, создавая в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя материалы для периодических изданий, сохраняют исключительные права на использование своих произведений независимо от издания в целом (п. 4 ст. 14, п. 2 ст. 11 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах"). С 2008 г. вступает в силу четвертая часть Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), в которой эти правила будут сохранены (п. 7 ст. 1260, 1295 ГК РФ).

Договор о предоставлении права использования произведения в периодическом печатном издании может быть заключен в устной форме (ст. 32 Закона "Об авторском праве и смежных правах", с 2008 г. - ст. 1286 ГК РФ).

В трудовом договоре со штатным корреспондентом целесообразно предусмотреть выплату авторского вознаграждения как элемент оплаты труда наряду с окладом. Это даст возможность редакции списывать в расходы авторский гонорар штатному журналисту, так как п. 21 ст. 270 НК РФ запрещает признавать расходы в виде любых вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Этот подход не лишит журналиста права на профессиональный вычет по НДФЛ.

Командировки корреспондентов

Служебная командировка определена в ТК РФ (ст. 166) как поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Понятие командировки применимо только к штатным корреспондентам, внештатник может выехать для выполнения редакционного задания, однако такая поездка командировкой считаться не будет (см. письма Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844, от 13.11.2006 N 03-03-04/1/755, письма УФНС по г. Москве от 14.07.2006 N 28-11/62271 и от 10.05.2007 N 21-18/385, письмо Минфина России от 22.10.2001 N 04-04-06/449, письмо УМНС по г. Москве от 27.09.2004 N 2811/62835).

При направлении в командировку следует оформить соответствующие документы, соблюдая унифицированные формы (они утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1):

приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) или приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а);

командировочное удостоверение (форма N Т-10) (от применения командировочных удостоверений редакция может отказаться - письмо Минфина России от 24 октября 2006 г. N 03-03-04/2/226);

служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а).

Корреспонденту выплачивается компенсация командировочных расходов в общем порядке.

Срок командировки корреспондента по России не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути (п. 4 Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 N 62, письмо УМНС по г. Москве от 15.10.2003 N 26-12/57647). Срок загранкомандировки не ограничен.

Корреспондент, работающий в корпункте за рубежом, может направляться со своего места работы в командировки: в Россию, по стране, где он работает, или в другое государство. Особенностью командировочных расходов в данном случае будет следующее: при направлении в командировку в пределах страны, где находится корпункт, независимо от срока командировки, применяются нормы суточных, предусмотренные для соответствующего государства при направлении туда в командировку из России на срок более 60 дней (постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, от 26.12.2005 N 812).

Особенности охраны труда корреспондента

Редакция (издательство) должна иметь инструкции по охране труда своих работников. Они являются обязательной принадлежностью трудовых отношений (ст. 212 ТК РФ). С типовыми инструкциями по охране труда корреспондентов можно ознакомиться в приказе Госкомпечати России от 15.10.1997 N 108 "Об утверждении типовых инструкций по охране труда для издательств".

Статья 212 ТК РФ также определяет обязанности работодателя по организации медицинских осмотров (обследований) сотрудников и в частности тех, чья работа профессионально связана с эксплуатацией ЭВМ (см. также п. 13.1 ст. 13 постановления Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 03.06.2003 N 118 "О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03", приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.08.2004 N 83 "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения этих осмотров (обследований)").

Расходы, связанные с проведением таких медицинских осмотров у редакции учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 07.08.2007 N 03-03-06/1/543 и УФНС по г. Москве от 28.06.2005 N 20-12/46417).

Налог на доходы физических лиц

Заработная плата корреспондента облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

По сумме авторского гонорара журналисту, фотокорреспонденту может быть по его письменному заявлению предоставлен профессиональный вычет, предусмотренный ст. 221 НК РФ в размере 20% за рукопись или 30% за фотоработы или иллюстрации от суммы вознаграждения.

Что касается корреспондентов, прикомандированных к корпунктам за рубежом, приобретших статус налоговых нерезидентов РФ, то налогообложение их доходов строится исходя из того, что источник их доходов находится в России (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Пробыв за границей не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, работник становится налоговым нерезидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ), и его доход облагается у работодателя по ставке 30%.

Если местом работы корреспондента является корпункт за границей, пребывание за рубежом уже не рассматривается как командировка, и доходы от работы за границей считаются полученными от источника за пределами РФ. Такие доходы обычно облагаются в стране пребывания, а не у работодателя в России, однако доходы корреспондентов в корпунктах российских СМИ за рубежом согласно многим действующим договорам об избежании двойного налогообложения облагаются НДФЛ в РФ (по ставке 30%) и освобождаются от налогообложения в стране, где работает такой специалист (см., например, договоры об избежании двойного налогообложения с Кипром, Великобританией, Турцией, Данией, Албанией, Монголией, Израилем, Румынией, Болгарией, Польшей и рядом других).

Если в соответствующем календарном году работники будут признаны налоговыми резидентами РФ, их вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

В отношении корреспондентов в корпунктах, расположенных в РФ, особое внимание следует уделить вопросам правильности уплаты НДФЛ и подачи сведений о доходах работника в связи с получением им дохода за работу в обособленном подразделении (корпункте).

Пунктом 7 ст. 226 НК РФ на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащей налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, исчисленный и удержанный НДФЛ с доходов корреспондентов на местах подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения корпункта. Сведения о доходах физических лиц нужно представлять в налоговый орган по месту учета редакции (ст. 226, 230 НК РФ) с указанием кода административно-территориального образования (ОКАТО), в бюджет которого перечисляется НДФЛ (п. 7 ст. 226, ст. 230 НК РФ, письма Минфина России от 19.05.2006 N 03-05-01-04/129, от 13.11.2006 N 03-05-01-04/311, письма ФНС России от 07.03.2007 N 23-3-04/238@, от 21.02.2007 N ГИ-6-04/135, от 13.03.2006 N 04-1-03/132, от 17.01.2006 N 04-1-03/21, письмо Минфина России от 19.05.2006 N 03-05-01-04/129, письмо УФНС по г. Москве от 16.01.2007 N 28-11/02739).

Единый социальный налог

Доходы штатного корреспондента облагаются ЕСН в общем порядке, причем гонорар за статью, изобразительный материал также включаются в объект обложения ЕСН в полном объеме, если его выплата предусмотрена трудовым договором.

При выплате гонорара внештатному корреспонденту соответствующие суммы не включаются в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования) (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Если гонорар выплачивается на основании авторского договора (пусть и устного), то в силу п. 5 ст. 237 НК РФ сумма авторского вознаграждения учитывается при определении налоговой базы по ЕСН в соответствии со ст. 210 НК и уменьшается на величину профессионального налогового вычета, определенного п. 3 ст. 221 НК РФ (этого права налогоплательщики лишены в отношении авторских вознаграждений за служебные произведения, выплачиваемых на основании трудовых договоров) (см. также письмо УМНС по г. Москве от 04.08.2004 N 28-08/51172).

Уплата ЕСН производится централизованно, в том числе и за работников корпунктов, декларации подаются по месту нахождения редакции (письмо МНС России от 28.08.2001 N БГ-6-05/658, письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-02-07/1-269, письма МНС России от 28.08.2001 N БГ-6-05/658, от 06.09.2001 N СА-6-05/687, письмо Фонда социального страхования РФ от 21.06.2001 N 02-18/05-4479, письма УФНС по г. Москве от 02.05.2006 N 21-18/205, от 08.11.2005 N 21-18/432, от 19.01.2005 N 21-11/01842, письмо Минфина России от 13.11.2006 N 03-05-01-04/311).

С выплат как штатным, так и внештатным корреспондентам начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование (в том числе с сумм авторского гонорара).

Согласно п. 22 постановления Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по авторским договорам, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний не начисляются. Вместе с тем авторские вознаграждения, включаемые в оплату труда штатных работников средств массовой информации, подлежат обложению названными взносами.

М.А. Климова,

кандидат экономических наук,

доцент кафедры "Бухгалтерский учет

и анализ хозяйственной деятельности"

Московского государственного университета печати

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 11, ноябрь 2007 г.