Вопрос: Организация, применяющая общий режим налогообложения, планирует получить от учредителя частично беспроцентный заем и безвозмездные денежные средства для осуществления деятельности (доля организации в уставном капитале учредителя - 100%). Имеет ли организация право на налоговый вычет по НДС в случае использования этих денежных средств в расчетах с поставщиками? Имеет ли организация льготу по налогу на прибыль в отношении займа и безвозмездных денежных средств? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2007 г.)

Организация, применяющая общий режим налогообложения, планирует получить от учредителя частично беспроцентный заем и безвозмездные денежные средства для осуществления деятельности (доля организации в уставном капитале учредителя - 100%). Имеет ли организация право на налоговый вычет по НДС в случае использования этих денежных средств в расчетах с поставщиками? Имеет ли организация льготу по налогу на прибыль в отношении займа и безвозмездных денежных средств?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Оказание учредителем налогоплательщика безвозмездной финансовой помощи по договорам безвозмездной передачи имущества не включено в исчерпывающий перечень операций, не подлежащих налогообложению в соответствии с НК РФ.

При этом вышеприведенные положения ст. 162 НК РФ не применяются к операциям по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также к товарам (работам, услугам), местом реализации которых в соответствии со ст. 147 и 148 настоящего Кодекса не является территория Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, если денежные средства, безвозмездно полученные российской организацией от учредителя, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых российской организацией, то такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вышеуказанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом вычеты НДС осуществляются после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет денежных средств, безвозмездно предоставленных учредителем, а также за счет денежных средств, полученных организацией по договору займа, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

На основании подпункта 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение одного года со дня получения это имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, средства, полученные организацией по договору займа, а также денежные средства, безвозмездно полученные от организации-учредителя со 100%-й долей участия, для целей налогообложения прибыли не учитываются.

В.С. Вандалов

1 ноября 2007 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2007 г.