Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 сентября 2012 г. N 15АП-9725/12

город Ростов-на-Дону

19 сентября 2012 г.

дело N А32-1264/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 сентября 2012 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Соловьевой М.В.,

судей Сулименко О.А., Филимоновой С.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником Близнюк А.А.,

при участии:

от заявителя: представитель не явился

от заинтересованного лица: Лемеш Е.Н., удостоверение N 364, по доверенности от 28.12.2011

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

индивидуального предпринимателя Федотова Олега Александровича на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.07.2012 по делу N А32-1264/2012 принятого в составе судьи Шкира Д.М. по заявлению индивидуального предпринимателя Федотова Олега Александровича к заинтересованному лицу Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации об отмене решения об отказе в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Федотов Олег Александрович, г. Новороссийск (далее - заявитель, предприниматель, страхователь) обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации Территориальному филиалу N 21,г. Новороссийск (далее - учреждение) об отмене решения от 02.08.2011 N 405 об отказе в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, об обязании произвести доплату недостающей суммы.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от04.07.2012 г. в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что предпринимателем преднамеренно, без экономических обоснований (отсутствие финансово-хозяйственной деятельности и денежных средств на выплату пособия) создана искусственная ситуация с целью получения незаконно завышенного максимального размера пособия по беременности и родам Дормидонтовой (Федотовой) А.А. за счет средств Фонда социального страхования.

Не согласившись с принятым судебным актом, предприниматель обратился в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Предприниматель, надлежащим образом извещенный, в судебное заседание не явился.

Представитель учреждения не согласился с доводами апелляционной жалобы, просит решение суда оставить без изменения.

Апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие предпринимателя, в порядке ст. 156 АПК РФ.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверяется судом апелляционной инстанции в установленном гл. 34 АПК РФ порядке.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, учреждением проведена выездная проверка предпринимателя по вопросу легальности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности ив связи с материнством страхователя.

По результатам указанной проверки, в выплате всей причитающейся суммы предпринимателю было отказано и принято решение ограничиться суммой пособия по беременности и родам Федотовой А.A. по акту камеральной проверки N 2535от 09.12.2010 в размере 19 835 руб. 61 коп.

Решением от 02.08.2011 N 405с/с предпринимателю отказано в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения, в сумме 143 981,19 руб.

Основанием вынесения указанного решения послужил вывод учреждения об отсутствии у предпринимателя экономического и правового обоснования заявленных расходов на выплату страхового обеспечения.

Не согласившись с названным решением, предприниматель обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с настоящим заявлением.

Повторно изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции находит обоснованными выводы суда первой инстанции о правомерном привлечении общества к административной ответственности, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) участниками отношений по обязательному социальному страхованию являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица.

Застрахованные лица - граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам.

Согласно пункту 1 статьи 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора. Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (статья 22 Закона N 165-ФЗ), в связи с чем, Фонд обязан своевременно выплатить страховое возмещение (статья 11 Закона).

В силу статьи 12 Закона N 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

В соответствии со статьями 7, 8 вышеуказанного закона пособие по беременности иродам является видом страхового обеспечения.

Согласно статье 4 Федеральный закон N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" выплата пособия по беременности и родам осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, предусмотрены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее Федеральный закон N 255-ФЗ).

Из части 1 и пункта 1 части 2 статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ следует, что право на пособия по беременности и родам имеют граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам.

В соответствии с частью 1 статьи 13 указанного Закона назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляется работодателем по месту работы застрахованного лица.

В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.

Согласно части 4 статьи 13 Федерального закона N 255-ФЗ для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти.

Пунктом 3.3 постановления Фонда социального страхования Российской Федерации от 09.03.2004 N 22 "Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования" (далее по тексту - Инструкция N 22) установлен исчерпывающий перечень документов, которые должен быть представлен страхователем-работодателем при возмещении расходов на выплату пособий по беременности и родам.

В силу подпункта 7 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ"Об основах обязательного социального страхования" (в редакции, действовавшей в спорный период) (далее - Федеральный закон N 165-ФЗ) пособие по беременности иродам является видом страхового обеспечения.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Подпунктом 6 пункта 2 статьи 12 Федерального закона N 165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Исходя из статьи 22 Федерального закона N 165-ФЗ основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

В соответствии с частью 1 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ"Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (в редакции, действовавшей в спорный период) (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 данной статьи). В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособие назначается и выплачивается ему каждым работодателем.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

При этом в соответствии с частью 2 названной статьи в заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Согласно статье 4 Федерального закона N 165-ФЗ к основным принципам осуществления обязательного социального страхования относятся, в том числе: устойчивость финансовой системы обязательного социального страхования, обеспечиваемая на основе эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования; обязательность уплаты страхователям и страховых взносов.

При этом страховые взносы являются основным источником формирование бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 6 указанного закона организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являются страхователями по обязательному социальному страхованию.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 11 данного Закона страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование в том случае, если данные расходы произведены страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации.

Анализ указанных норм свидетельствует о наличии причинно-следственной связи между уплатой взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на основании реальных трудовых отношений с целью формирования финансовой основы для осуществления последующих выплат и возникновением у Фонда социального страхования Российской Федерации обязанности компенсировать произведенные добросовестным страхователем расходы, связанные с выплатой пособий. При этом недопустима существенная диспропорция между платежами, которые вносятся работодателем в Фонд социального страхования Российской Федерации и из которых формируются его средства, и страховым обеспечением, выплачиваемым из этих средств.

Иное приведет к нарушению конституционных принципов справедливости, юридического равенства и сбалансированности прав и обязанностей.

Из материалов дела следует, что предприниматель зарегистрирован в территориальном филиале в качестве страхователя с 23.03.2010. Свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя осуществляет с 20.11.2007. До 15.03.2010 необходимость в привлечении наемного труда отсутствовала. Основным видом деятельности является рекламная деятельность, дополнительных видов деятельности не предусмотрено.

Страхователь работает на специальном налоговом режиме, уплачивает единый налог, с применением упрошенной системы налогообложения и является полностью дотационным за счет средств Фонда. В 2010 году страхователь не являлся плательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полностью являлся дотационным за счет средств Фонда.

За 4 квартал 2010 года и 1 квартал 2011 года "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не сдавался. Численность работников на дату проверки составляет 2 человека.

15.03.2010 предприниматель заключил трудовой договор с Дормидонтовой А.А.(Федотовой) о приеме на работу на должность менеджера по рекламе с окладом 35 000 руб.

Стаж и опыт работы Дормидонтовой (Федотовой) А.А. на момент принятия на работу к предпринимателю согласно предъявленной трудовой книжке, отсутствовал.

В соответствии с квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденного постановлением Минтруда от 21.08.1987 N 37. при приеме на работу в качестве менеджера по рекламе требованием является наличие высшего профессионального образования (по специальности менеджмент) или высшего профессионального образования и дополнительная подготовка в области теории и практики менеджмента, стаж работы по специальности не менее 2 лет.

Страхователем представлен аттестат об окончании МОУ СОШ N 40 г. Новороссийска, стажа и опыта работы не имеет.

Должностная инструкция по должности менеджера по рекламе носит формальный характер, что подтверждает текст, изложенный в ней: "разрабатывает планы рекламных мероприятий по одному виду или группе товаров (услуг) и определяет затраты на их проведение, организует разработку рекламных текстов, плакатов, каталогов, буклетов, контролирует их качество, обеспечивая наглядность и доступность рекламы, соблюдение норм общественной морали, организует связи с деловыми партнерами, систему сбора необходимой информации и расширение внешних связей в целях совершенствования рекламной деятельности). Документов, подтверждающих факт выполнения Дормидонтовой (Федотовой) А.А. своих трудовых обязанностей в должности менеджера по рекламе предпринимателем не представлены.

Согласно книге учета доходов и расходов за 2010 год и налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрошенной системы налогообложения за 2010 год фактический источник доходов отсутствует.

В ходе проверки фондом было выявлено, что предпринимателем ежемесячное перечисление налога на доходы физических лиц и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производились. К документам были приложены квитанции о перечислении денежных средств через Новороссийский городской отдел судебных приставов УФССП по Краснодарскому краю в сумме 22298 руб. 12 коп.

Доказательств экономической обоснованности и целесообразности принятия на работу Дормидонтовой (Федотовой) А.А. на данную должность с окладом в 35 000 руб. (большой объем выполняемых обязанностей, качество труда, уровень образования, квалификация, опыт работы), документы, подтверждающие факт работы, согласно должностной инструкции, Дормидонтовой (Федотовой) А.А. в должности менеджера по рекламе, что входило в исполнение обязанностей по данной должности, не представлены.

До принятия на работу Федотовой А.А. у предпринимателя отсутствовала должность менеджера по рекламе.

Судом первой инстанции сделан вывод о том, что предпринимателем преднамеренно, без экономических обоснований (отсутствие финансово-хозяйственной деятельности и денежных средств на выплату пособия) создана искусственная ситуация с целью получения незаконно завышенного максимального размера пособия по беременности иродам Дормидонтовой (Федотовой) А.А. за счет средств Фонда социального страхования.

Оценив представленные материалы дела документы в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о совершении предпринимателем действий, направленных на неправомерное возмещение расходов за счет средств бюджета Фонда социального страхования.

Исходя из вышеизложенного, суд первой инстанции правомерно посчитал, что учреждением правомерно отказано в возмещении предпринимателю расходов на выплату работнику Дормидонтовой (Федотовой) А.А.пособия по беременности и родам в сумме 143 981,19 руб.

Таким образом, выводы суда первой инстанции по данному делу мотивированы, основаны на всестороннем и полном исследовании имеющихся в деле доказательств и их оценке в соответствии с требованиями ст. 71 АПК РФ.

Довод апелляционной жалобы о том, что работник фактически выполнял трудовые обязанности, были заключены договоры с контрагентом в период работы Дормидонтовой (Федотовой) не принимаются судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что индивидуальным предпринимателем заключены договоры возмездного оказания услуг по размещению рекламы в сети Интернет от 13.05.2010 г., 16.06.2010 г., 30.07.2010 г., 01.09.2010 г., при этом доказательств того, что указанные договоры были заключены в связи с трудовой деятельностью Дормидонтовой (Федотовой) не представлены. В договорах не указана стоимость оказанных услуг, а также не представлены доказательства фактического выполнения договора.

Из представленных в материалы дела приходных кассовых ордеров следует, что индивидуальный предприниматель Федотов О.А. вносил в кассу ежемесячно денежные средства в сумме 30502,00 руб., которые выплачивались в этот же день в качестве заработной платы Дормидонтовой (Федотовой) А.А.

Следовательно, предпринимателем не представлено доказательств осуществления финансово-хозяйственной деятельности и наличие денежных средств на выплату заработной платы работнику.

Довод апелляционной жалобы о том, что в настоящее время на должность менеджера по рекламе принят Костенко Ф.Е., что подтверждает отсутствие факта создания искусственной ситуации с целью получить пособие, подлежит отклонению.

В материалы дела представлен приказ N 111 от 25.10.2010 г. о принятии Костенко Ф.Е. на должность менеджера по рекламе с 25.10.2010 г. с окладом согласно штатному расписанию.

Однако, представленный приказ N 111 от 25.10.2010 г. не подтверждает факт выполнения должностных обязанностей Дормидонтовой (Федотовой) А.А.

Представленные документы не являются доказательством экономической обоснованности и целесообразности принятия на работу Дормидонтовой (Федотовой) А.А. на должность менеджера с окладом 35000,00 руб., а также доказательством фактического выполнение должностных обязанностей согласно должностной инструкции.

Доводы апелляционной жалобы о том, что нет основания для отказа в уплате компенсации, в связи с уплатой налогов через службу судебных приставов- исполнителей, прием на работу на должность менеджера спустя два года после начала ведения предпринимательской деятельности, подлежат отклонению.

Как установлено в ходе проверки и не отрицается индивидуальным предпринимателем, страхователь работает на специальном налоговом режиме, уплачивает единый налог, с применением упрощенной системы налогообложения.

В 2010 году страхователь не являлся плательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полностью являлся дотационным за счет средств Фонда.

За 4 квартал 2010 года и 1 квартал 2011 года "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не сдавался.

Представленные в материалы дела кассовые чеки и квитанции за 2011 г. подтверждают факт перечисления денежных средств по исполнительному производству, доказательств оплаты страховых взносов суду не представлено.

Факт принятия на работу на должность менеджера спустя два года после начала ведения предпринимательской деятельности, не является основанием для отказа в выплате компенсации.

Однако, судом первой инстанции установлены все факты по делу, которые в совокупности позволили сделать обоснованный вывод о создании ИП Федотовым О.А. искусственной ситуации трудоустройства Дормидонтовой (Федотовой) А.А. в целях незаконного получения средств фонда в сумме 143981,19 руб.

При таких обстоятельствах, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения апелляционной жалобы общества и отмены решения суда первой инстанции.

Государственная пошлина по апелляционной жалобе в соответствии со статьей 333.21 Налогового кодекса РФ составляет 100 руб. Предпринимателем уплачено 2 000 руб., в связи с чем, излишне уплаченная сумма государственной пошлины по жалобе (чек-ордер от 13.07.2012) в размере 1 900 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.07.2012 г. по делу N А32-1264/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Федотову Олегу Александровичу из федерального бюджета 1 900 (тысячу девятьсот) рублей излишне уплаченной государственной пошлины по апелляционной жалобе.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

М.В. Соловьева

Судьи

О. А. Сулименко С.С. Филимонова