Вопрос: Приказом руководителя каждому сотруднику установлены лимиты расходов на оплату услуг сотовой связи. Организация приобретает карты экспресс-оплаты и выдает их сотрудникам. Соответствующие затраты списываются за счет чистой прибыли (нет детализированного отчета оператора сотовой связи). Следует ли начислить работникам НДФЛ по ставке 13% со стоимости выдаваемых карт? ("Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2007 г.)

Приказом руководителя каждому сотруднику установлены лимиты расходов на оплату услуг сотовой связи. Организация приобретает карты экспресс-оплаты и выдает их сотрудникам. Соответствующие затраты списываются за счет чистой прибыли (нет детализированного отчета оператора сотовой связи). Следует ли начислить работникам НДФЛ по ставке 13% со стоимости выдаваемых карт?

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В пункте 2 статьи 211 НК РФ сказано, что к доходам в натуральной форме относится, в частности, оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика. Виды доходов, не облагаемых НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. Согласно пункту 3 данной статьи не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей.

Работники получают доход в виде предоставленных им организацией карт экспресс-оплаты за услуги сотовой связи. Он облагается НДФЛ при условии, что получен в интересах работников. Если организация оплачивает разговоры сотрудников по мобильному телефону, связанные с выполнением ими трудовых обязанностей, подобные выплаты признаются компенсационными и НДФЛ не облагаются. Но производственный характер телефонных разговоров должен быть документально подтвержден.

Из вопроса следует, что затраты на приобретение телефонных карт организация не включает в расходы, а списывает за счет чистой прибыли, поскольку не может обосновать их производственный характер. Поэтому для целей исчисления НДФЛ нельзя доказать, что разговоры сотрудников по мобильным телефонам, оплаченные организацией, носили производственный характер. Оплата телефонных разговоров сотрудников по сотовой связи в личных интересах считается их доходом и облагается НДФЛ.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

15 ноября 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2007 г.