Обзор важных документов (август) ("Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.)

Обзор важных документов (август)

Кому	Реквизиты документа	Содержание
Упрощенная си- стема налогооб- ложения	Письмо Минфина России от 01.08.2007 г. N 03-11-04/2/195 "О порядке учета отдельных видов рас- ходов налогоплательщиками, применяющими УСН"	Затраты на сырье учитывают в расходах при УСН Расходы на покупку сырья и материалов учитывают в со- ставе затрат при расчете единого налога компаниями, применяющими УСН (объект налогообложения - разница между доходами и расходами). При этом такие расходы должны быть оплачены, а сырье и материалы - списаны в производство.
ЕНВД, "зарплат- ные" налоги и НДС	Письмо Минфина России от 01.08.2007 г. N 03-11-04/3/307 "О порядке применения системы налого- обложения в виде ЕНВД при оказании автотранспортных услуг"	Продажу имущества компании на ЕНВД облагают обычными налогами Компания переведена на ЕНВД. Основной вид ее деятель- ности - автотранспортные услуги. С доходов от продажи своего транспорта она должна платить налоги по общей системе налогообложения. При передаче транспорта безвозмездно водителям у них возникает доход, облагаемый НДФЛ. При этом фирма не должна начислять по этой операции налог на прибыль или налог при УСН. Безвозмездная передача признается реализацией товаров при расчете НДС.
Упрощенная сис- тема налогообло- жения	Письмо Минфина России от 01.08.2007 г. N 03-11-04/2/193 "О порядке признания расходов при при- менении организацией УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов"	Учет отдельных видов затрат компаниями на УСН Минфин разъяснил порядок учета некоторых расходов по налогу, уплачиваемому при УСН (объект налогообло- жения - доходы минус расходы). Учесть расходы по вы- возу твердых бытовых отходов можно только после 1 января 2008 года (даты вступления в силу соответ- ствующих изменений). При этом такие расходы уменьшают налоговую базу 2007 года (изменения вступают в силу задним числом). Компания вправе учесть в составе расходов затраты на оплату бухгалтерских услуг. Даже если эти услуги ока- заны фирмой, у которой нет лицензии на аудитор- скую деятельность. Расходы по передаче отчетности в электронном виде в налоговую инспекцию через аудитор- ские компании разрешено учитывать как затраты на поч- товые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги.
Возврат перепла- ченных налогов	Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-02-07/2-136 "О начис- лении процентов при нару- шении сроков возврата изли- шне уплаченных налогов тер- риториальными органами Фе- дерального казначейства"	При задержке в возврате налогов бюджет платит пени Решение о возврате излишне уплаченного налога инспек- ция принимает в течение 10 дней после того, как было получено заявление компании или подписан акт сверки. За каждый день просрочки возврата инспекция должна начислить проценты. Отсутствие средств в бюджете не считается основанием для отказа начислять проценты на задолженность по налогу.
Налог на прибыль	Письмо Минфина России от 01.08.2007 г. N 03-03-06/1/531 "О порядке ведения регистров налого- вого учета для составления налоговой отчетности по на- логу на прибыль, основыва- ясь на данных бухгалтерско- го учета"	Налоговый учет может вестись на основе бухгалтерского Единой утвержденной формы регистров налогового учета нет. Каждая компания может разработать их самосто- ятельно и утвердить в налоговой учетной политике. При этом регистры в обязательном порядке должны содер- жать: название; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении; наименование хозяйственных операций; под- пись работника, ответственного за их оформление, с ее расшифровкой. При расчете облагаемой прибыли компания вправе воспользоваться регистрами бухуче- та, если они содержат всю необходимую информацию.
Налог на при- быль, НДС и "за- рплатные" налоги	Письмо Минфина России от 01.08.2007 г. N 03-03-06/4/104 "О порядке применения законодательства РФ о налогах и сборах при бесплатной выдаче молока работникам, занятым на ра- ботах с вредными условиями труда"	Спецпитание может быть положено сотрудникам лишь по результатам аттестации рабочих мест Работникам, трудящимся во вредных условиях, бесплатно выдают по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. На работах с особо вредными условиями труда - лечебно-профилактическое питание. Если по результатам аттестации рабочих мест установлено, что уровни воздействия производственных факторов не превышают установленных нормативов, то такое питание по закону сотрудникам не положено. Следовательно, в этом случае его стоимость облагают налогом на доходы. В такой ситуации стоимость продук- тов, переданных работникам безвозмездно, не уменьшает налоговую прибыль и облагается НДС.
Налог на прибыль	Письмо Минфина России от 01.08.2007 г. N 03-03-06/4/107 "О порядке учета в целях налогообло- жения прибыли списанных сумм кредиторской задол- женности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней"	Списанный долг перед внебюджетным фондом не увеличи- вает облагаемую прибыль Раньше списанную задолженность по пеням и штрафам перед внебюджетными фондами учитывали в составе внереализационных доходов. Теперь такие доходы обла- гаемую прибыль не увеличивают. Новая норма вступает в силу с 1 января 2008 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Плата за разме- щение отходов	Письмо Федеральной службы по экологическому, техноло- гическому и атомному надзо- ру от 02.08.2007 г. N 04-18/1038 "О плате за не- гативное воздействие на ок- ружающую среду"	За размещение отходов платит их собственник В работе любой фирмы, которая арендует производствен- ное помещение, образуются отходы Кто должен по ним вносить плату "за грязь"? Как сказано в документе - их собственник. Как правило, это арендатор. Но в до- говоре можно предусмотреть переход права собствен- ности на отходы к арендодателю. Чтобы однозначно определить плательщика, лучше всего четко прописать в договоре, кто будет являться собственником отходов.
Налог на доходы физлиц	Письмо Минфина России от 06.08.2007 г. N 03-04-05-01/261 "О порядке налогообложения НДФЛ сумм компенсации за несвоевре- менную выплату заработной платы, взысканной на осно- вании решения суда с орга- низации-работодателя"	Минимальную компенсацию не облагают НДФЛ Трудовым кодексом установлен минимальный размер ком- пенсации за задержку заработной платы. Если ком- пенсация выплачена в минимальном размере, то ее сумму налогом на доходы не облагают. Предусмотрена такая выплата трудовым (коллективным) договором или нет - не важно. В договоре можно установить денежную ком- пенсацию больше минимального размера. В этом случае суммы превышения также не будут облагаться этим нало- гом. Но если в договоре о размере компенсации не говорится, сумма превышения подлежит налогообложению в обычном порядке.
НДС и счета- фактуры	Письмо Минфина России от 06.08.2007 г. N 03-07-09/15 "О порядке заполнения счетов-фактур"	В счете-фактуре могут быть указаны реквизиты "платежки" банка, а не покупателя При получении аванса и последующей отгрузке товара в счете-фактуре должны быть указаны реквизиты "платежки". В некоторых ситуациях филиал банка составляет свое платежное поручение без приложения расчетного документа, на основании которого оно составлено. Указание в счете-фактуре реквизита платежно-расчетного документа на основании переоформленной банком-отправителем "платежки" клиента не является нарушением порядка оформления счета-фактуры. НДС по такому счету-фактуре может быть принят к вычету.
Налог на прибыль	Письмо Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-03-06/1/543 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с предварительными и обязательными медосмотрами работников, профессионально связанных с использованием персональных компьютеров"	Затраты на медосмотры ряда сотрудников включают в расходы Затраты, связанные с проведением медицинских осмотров сотрудников компании, которые трудятся за компьютером больше 50% рабочего времени, учитывают в налоговой себестоимости. Их отражают в составе прочих расходов.
Соцпособия	Письмо ФСС России от 07.08.2007 г. N 02-13/07-7134 "О порядке перерасчета выплаченного пособия по беременности и родам"	Пока применяются старые ограничения соцпособий Норма, которой установлен предельный размер пособия по беременности и родам (16 125 руб.), утрачивает силу с 22 сентября 2007 года. С этой даты данный предел должен быть повышен. В настоящее время рассматривается законопроект, который с 1 сентября 2007 года увеличивает максимальный размер пособий до 23 400 рублей. Пока он не принят, действует старое ограничение.
Налог на прибыль и "зарплатные" налоги	Письмо Минфина России от 08.08.2007 г. N 03-04-06-01/287 "О порядке налогообложения НДФЛ и ЕСН пособия по временной нетрудоспособнос- ти"	Доплату по больничным включают в расходы и облагают ЕСН Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. Компания может выплатить пособие и в большей сумме. В этом случае доплату можно учесть при налогообложении прибыли. Ее сумму нужно облагать единым соцналогом. Доплата в отношении пособия по беременности и родам не может рассматриваться как госпособие. Следовательно, ее облагают налогом на доходы в обычном порядке.
НДС	Письмо Минфина России от 09.08.2007 г. N 03-07-15/119 "О размере на- логовой ставки при налого- обложении НДС сумм, полу- ченных налогоплательщиком от покупателей товаров за нарушение условий догово- ров, предусматривающих пос- тавку товаров, облагаемых по налоговой ставке в раз- мере 10 процентов"	Штрафы и пени облагают НДС Суммы, полученные от покупателей за нарушение условий договоров поставки, облагают налогом на добавленную стоимость. При этом следует применять ту ставку, по которой начисляют налог в отношении проданных товаров. Например, если товар облагается по ставке 10%, то плата за нарушение условий договора - по расчетной ставке 10/110.
Налог на доходы физлиц	Письмо Минфина России от 09.08.2007 г. N 03-04-06-01/288 "О порядке налогообложения НДФЛ сумм оплаты организацией аренды квартиры работнику, направ- ленному на постоянную рабо- ту за границу"	Оплата аренды квартиры для работника - его облагаемый доход Оплата компанией аренды квартиры для работника за границей является его доходом, полученным в натуральной форме. Соответственно, арендную плату облагают налогом на доходы. Налог начисляют по ставке 30 (если сотрудник не является налоговым резидентом России) или 13% (если сотрудник является налоговым резидентом России).
НДС	Письмо Минфина России от 14.08.2007 г. N 03-07-15/120 "О вычетах "входного" НДС при пропаже или хищении имущества"	Хищение имущества можно считать его реализацией Если виновник хищения выявлен, то стоимость пропавшего имущества облагают НДС. В данном случае речь идет о реализации товаров. То есть право собственности на них переходит от компании к похитителю. "Входной" налог по ценностям восстанавливать не надо. Если виновник не выявлен, то начислять налог не следует. В то же время "входной" НДС по похищенным ценностям нужно восстановить.
Налог на прибыль	Письмо Минфина России от 14.08.2007 г. N 03-03-05/219 "Определение стоимости имущества, внесенного как вклад в уставный капитал иностранным учредителем"	Имущество, внесенное в уставный капитал, должен оценить оценщик Если в государстве иностранного учредителя есть "институт независимых оценщиков", то стоимость имущества может быть подтверждена ими. В противном случае можно привлечь оценщиков из другого государства. Компания вправе вообще не оценивать полученные ценности. В этом случае их стоимость считается равной нулю. Поэтому, если речь идет об основных средствах, по ним нельзя будет начислять налоговую амортизацию.
УСН и ЕНВД	Письмо Минфина РФ от 14.08.2007 г. N 03-11-02/230 "О порядке применения отдельных положений глав 26.1,26.2 и 26.3 НК РФ"	Переход на "упрощенку" и расчет ЕНВД При переходе на "упрощенку" предельную величину доходов определяют по тем видам деятельности, по которым компания платит обычные налоги. Доходы, подпадающие под ЕНВД, не учитывают. Эти правила начинают действовать с 1 января 2008 года, то есть при переходе на упрощенный режим с 1 января 2009 года.

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.