Вопрос: Фирма получает товар по договору комиссии и за вознаграждение продает этот товар без наценки в розницу. Всю поступившую за товар сумму возвращает поставщику, а затем получает комиссионное вознаграждение. Что будет являться налогооблагаемой базой, если фирма находится на УСН с объектом "доходы"? ("Московский бухгалтер", N 24, декабрь 2007 г.)

Фирма получает товар по договору комиссии и за вознаграждение продает этот товар без наценки в розницу. Всю поступившую за товар сумму возвращает поставщику, а затем получает комиссионное вознаграждение. Что будет являться налогооблагаемой базой, если фирма находится на УСН с объектом "доходы"?

По договору комиссии, согласно статье 990 Гражданского кодекса, одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК). Это означает, что поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного товара, являющегося собственностью комитента, должно учитываться в виде выручки от реализации этого товара у комитента.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК). А комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (ст. 991 ГК), размер и порядок которого установлены в договоре комиссии.

При определении объекта налогообложения организации, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК). И не учитывают доходы, предусмотренные подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса. А именно: доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров.

Следовательно, фирма-комиссионер, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывает комиссионное вознаграждение в виде доходов. А денежные средства, поступившие продавцу-комиссионеру за проданный товар, при определении налоговой базы учитываться у него не должны.

Н. Сибирская,

ведущий эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ

15 декабря 2007 г.

"Московский бухгалтер", N 24, декабрь 2007 г.