Комментарий к письму Минфина России от 04.09.2007 N 03-05-06-01/98 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 04.09.2007 N 03-05-06-01/98

Фирма купила здание. Однако без дополнительных капвложений на проведение реконструкции для использования оно непригодно. Поэтому компания не ввела его в эксплуатацию. Но в то же время право собственности на купленное здание уже зарегистрировано. Такую ситуацию рассмотрели финансисты в опубликованном документе и разъяснили, нужно ли компании начислять налог на имущество с данного объекта недвижимости.

Госрегистрация - не повод платить налог...

Объектом по налогу на имущество выступают активы, которые по правилам бухучета отражают как основные средства. Капвложения в недвижимость до перевода ее в состав основных средств учитывают на счете 08. Остаток по нему в расчете налога на имущество не участвует. Но когда капвложения приобретают статус основных средств?

В пункте 41 Положения по ведению бухучета*(1), в частности, сказано, что затраты на приобретение зданий считаются незавершенными капвложениями, пока не оформлены акты приемки-передачи основных средств и другие необходимые документы, в том числе бумаги, подтверждающие госрегистрацию. А пункт 52 Методических указаний по учету основных средств*(2) разрешает принимать недвижимость к учету в качестве основных средств еще раньше - при передаче документов на госрегистрацию. И если в учетной политике фирмы закреплена возможность такого досрочного перевода на счет 01 "Основные средства", она должна будет платить налог на имущество.

В рассмотренной ситуации компания не просто подала документы, а уже зарегистрировала право собственности на купленное здание. Означает ли это, что фирме пора платить налог на имущество? Из разъяснений финансистов следует, что факт регистрации сам по себе - недостаточное основание для перевода объектов незавершенных капвложений в состав основных средств.

...Если недвижимость нельзя использовать

По мнению Минфина, здание не отвечает критериям основного средства, если собственник не может его эксплуатировать из-за того, что оно требует дополнительных капвложений на доведение его до состояния, пригодного к использованию. В обоснование своей позиции финансисты ссылаются, в частности, на нормы Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций*(3). В пункте 5.2.3 данного Положения сказано, что купленные здания зачисляются в состав основных средств после окончания работ по доведению их до состояния, в котором их можно вводить в эксплуатацию. Косвенным образом подтверждает это и методичка по учету основных средств. Ведь возможность досрочного перевода в ней предусмотрена исключительно для фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, по которым закончены капвложения и оформлены документы по приемке-передаче.

Однако специалисты финансового ведомства подчеркнули, что тот факт, что здание требует капвложений, нужно документально подтвердить. Во-первых, это должно следовать из распорядительных документов компании. Например, приказа руководителя о проведении необходимых мероприятий. Кроме того, должен быть договор на выполнение строительных работ по доведению здания до состояния, в котором оно может быть использовано.

Сразу после того, как дополнительные капвложения будут закончены, владелец здания должен перевести недвижимость в состав основных средств. Дожидаться ввода объекта в эксплуатацию не нужно. Дело в том, что обновленные в 2006 году критерии основного средства уже не требуют, чтобы актив использовался в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг. Теперь достаточно того, что он предназначен для этих целей. Такие разъяснения Минфин России давал, в частности, в письме от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.

*(2) Утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

*(3) Утверждено приказом Минфина России от 30.12.93 N 160.