Комментарий к письму Минфина России от 10.09.2007 N 03-03-06/1/657 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 10.09.2007 N 03-03-06/1/657

При нехватке собственных оборотных средств компанию часто выручает коммерческий банк, предоставляя ей кредиты. Но за эти услуги придется заплатить банку комиссию. Минфин разъяснил, каким образом фирма может учитывать в расходах комиссионные банкам по полученным кредитам.

По мнению финансового ведомства, если комиссия банку зафиксирована в договоре в виде абсолютной суммы (в рублях), то такие выплаты учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса. Если же сумма вознаграждения определена в договоре в процентах от размера кредита, то такие расходы налогоплательщик должен учитывать уже иначе - по правилам статьи 269 кодекса (т.е. как проценты по долговым обязательствам). Заметим, что позиция ведомства по данному вопросу не нова. Правда, ранее таким образом Минфин предлагал учитывать только вознаграждение банка, установленное в договоре в виде процентов от суммы непогашенного кредита (письма Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/1/765, от 30.05.2006 N 03-03-04/1/486).

Разберемся с ситуацией подробнее. По статье 269 Налогового кодекса признаются проценты по долговым обязательствам любого вида. Процент - это любой, заранее заявленный (установленный) доход (п. 3 ст. 43 НК РФ). Если уж считать вознаграждение банка процентом по кредитному договору, то, исходя из этого определения, оно может признаваться таковым независимо от того, в абсолютной величине или в процентах от суммы кредита выражено.

В то же время не стоит забывать, что расходом в виде процентов по долговым обязательствам признается только сумма процентов за фактическое время пользования денежными средствами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Величина вознаграждения за услуги банка чаще всего не зависит от времени фактического использования компанией заемных денежных средств, поэтому не может учитываться в качестве процентов по долговому обязательству по правилам статьи 269 Налогового кодекса.

Оплата комиссии банку, как правило, включена в стоимость договора и может являться условием выдачи кредита. По общему правилу расходы на услуги банка учитываются либо в качестве внереализационных (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), либо прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), в зависимости от того, в каких целях используются заемные денежные средства. При этом каких-либо ограничений и специальных правил учета расходов в зависимости от вида услуг или вида договора эти нормы Налогового кодекса не содержат. Исходя из чего комиссии банку (за рассмотрение заявки, открытие ссудного счета, ведение ссудного счета, организацию кредита и т.п.) должны учитываться в качестве расходов на услуги банка (прочих либо внереализационных) независимо оттого, в абсолютной сумме (рублях) или процентах определено в договоре вознаграждение банка.

Кроме того, арбитры признают, что различные комиссионные платежи банкам по договорам кредита можно учитывать в качестве внереализационных расходов (постановление ФАС Уральского округа от 10.10.2006 N Ф09-9113/06-С7). В том числе и в тех случаях, когда вознаграждение банку определяется в процентах от суммы фактической задолженности или непогашенного кредита (постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.2007 N А12-11353/06-С60).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.