При передаче основного средства на общий режим налогообложения суммы НДС в доле, приходящейся на остаточную стоимость, к вычету не принимаются (В.С. Вандалов, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 16, август 2007 г.)

При передаче основного средства на общий режим налогообложения
суммы НДС в доле, приходящейся на остаточную стоимость,
к вычету не принимаются

Предположим, что организация совмещает общую систему налогообложения с ЕНВД и ведет раздельный учет. С 2007 г. организация полностью перешла на общую систему налогообложения.

Рассмотрим вопрос о том, следует ли выделить НДС с остаточной стоимости тех основных средств, которые были приобретены и использовались в деятельности, облагаемой ЕНВД, а будут использоваться для деятельности на общей системе налогообложения?

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

При приобретении указанной организацией основных средств для использования в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, сумма налога, уплаченная при приобретении данного основного средства, согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ учитывается в стоимости данного основного средства.

При передаче основного средства, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, для использования на общий режим налогообложения, необходимо учитывать следующее.

Согласно письму Минфина России от 20.01.05 N 03-03-02-04/1/9 организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, согласно Федеральному закону от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 03.11.06) не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут его в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.06), стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и данным Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Таким образом, суммы НДС, учитываемые в стоимости приобретенного основного средства, за исключением указанных случаев, изменению не подлежат.

Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом налогоплательщику НДС при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Таким образом, суммы НДС, учитываемые в стоимости приобретенного основного средства, при передаче этого основного средства на общий режим налогообложения в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств, к вычету не принимаются.

В.С. Вандалов,

референт государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 16, август 2007 г.