Глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ

Глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ

В соответствии с Законом N 216-ФЗ от начисления ЕСН освобождены выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, но только при условии, что деятельность иностранных граждан и лиц без гражданства осуществляется за пределами территории Российской Федерации.

Иными словами, если иностранец работает в обособленном подразделении российской организации, которая расположена за пределами территории Российской Федерации, или выполняет работу по гражданско-правовому договору за пределами территории Российской Федерации, то начислять ЕСН на произведенные ему выплаты не следует (п. 1 ст. 236 НК РФ). Настоящая поправка будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" (с изм. и доп. от 19.07.07). Таким образом, на выплаты иностранным сотрудникам, которые осуществляют свою деятельность за пределами территории Российской Федерации, не следует начислять и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно поправкам, внесенным в п. 2 ст. 236 НК РФ, при определении объекта обложения ЕСН у глав крестьянских фермерских хозяйств (далее - КВХ) из доходов хозяйства следует исключать его расходы, но только при условии, что расходы не только фактически произведены этими хозяйствами, но и документально подтверждены.

Действующей редакцией пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что доходы членов КФХ, полученные в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, освобождаются от обложения ЕСН в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. После вступления в силу Закона N 216-ФЗ данная льгота будет относиться только к главе КФХ.

Поправки, которые касаются налогообложения доходов КФХ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Объектом обложения ЕСН по договорам гражданско-правового характера являются не все выплаты, а только вознаграждение подрядчика.

Выплаты, направленные на компенсацию издержек, не подлежат налогообложению единым социальным налогом. Такая поправка, внесенная в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, будет действовать с 1 января 2008 г.

Согласно действующей редакции пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм собственности с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, которое является инвалидом I, II или III группы. С 1 января 2008 г. подобной льготой смогут воспользоваться не только организации, но также индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Сельскохозяйственные товаропроизводители платят ЕСН по пониженным ставкам, которые представлены в п. 1 ст. 241 НК РФ. При этом в главе 24 НК РФ не представлены критерии, по которым можно было бы определить, является организация (индивидуальный предприниматель) сельскохозяйственным товаропроизводителем или не является.

Начиная с 1 января 2008 г. для отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях исчисления ЕСН необходимо использовать те критерии, которые установлены п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Благодаря дополнениям, внесенным в ст. 242 НК РФ, датой фактического получения доходов для адвокатов, которые осуществляют свою профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, является день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвоката в банке. Применять данное положение следует с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Закона N 216-ФЗ).

Сумму ежемесячных авансовых платежей, которые должны перечислять индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, налоговые органы определяют самостоятельно. Расчет производится на основании данных за предыдущий налоговый период (п. 1 ст. 244 НК РФ). Если в текущем налоговом периоде доход указанных лиц увеличился более чем на 50%, то они обязаны представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период (п. 3 ст. 244 НК РФ). Налоговая декларация составляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.03.05 N 41н. Законом N 216-ФЗ определено, что сделать это следует в месячный срок после установления данного обстоятельства. Кроме того, декларация, которую индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы должны представить в этом случае, теперь обозначена в п. 3 ст. 244 НК РФ как уточненная.

Пунктом 6 ст. 244 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты ЕСН с доходов адвокатов, которые получают доходы через коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации. В то же время порядок расчета и уплаты ЕСН адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, не определен. Согласно поправкам, внесенным Законом N 216-ФЗ в данный пункт, указанные лица должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать ЕСН с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в том порядке, который предусмотрен для индивидуальных предпринимателей.

Одновременно с налоговой декларацией по ЕСН адвокаты представляют в налоговые органы справку от коллегии адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультаций о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период (п. 7 ст. 244 НК РФ). Законом N 216-ФЗ определено, что форму такой справки разработает и утвердит Федеральная налоговая служба.

Согласно поправкам, внесенным в п. 3 ст. 243 НК РФ, начислять ежемесячные авансовые платежи следует в течение не только отчетных периодов (с января по сентябрь), но и в течение всего налогового периода, в том числе и в октябре, ноябре и декабре.

Кроме того, в п. 4 указанной статьи НК РФ внесено уточнение, согласно которому сумма ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в бюджет и внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. При этой действуют стандартные правила округления - суммы менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50коп. и более округляется до полного рубля.

Благодаря дополнениям, внесенным в п. 8 ст. 243 НК РФ, установлен порядок уплаты ЕСН, а также представления форм налоговой отчетности обособленными подразделениями российских организаций, расположенными за пределами Российской Федерации. Обособленные подразделения российских организаций, расположенные за пределами Российской Федерации, имеющие баланс и расчетный счет, не могут быть поставлены на учет в российских налоговых органах. Именно поэтому уплата ЕСН с выплат в пользу физических лиц, занятых в таких обособленных подразделениях, будет производиться по месту нахождения головной организации.