Комментарий к письму Минфина РФ от 6 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/772 (К.С. Смолина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 6 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/772

Для того чтобы не растерять своих клиентов, многие компании дают своим покупателям отсрочку платежа. Продавцам в таком случае приходится долгое время ждать поступления денег. Где взять так необходимые оборотные средства? Помимо банковского кредита фирма может оформить с кредитным учреждением договор факторинга. Минфин в комментируемом письме разъяснил порядок налогообложения расходов, связанных с факторинговыми операциями.

Факторинг согласно Гражданскому кодексу

Под договором финансирования под уступку денежного требования понимают передачу одной стороны (финансового агента) другой (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу. Клиент в этом случае уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Обязательства банка по данному контракту могут также включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление ему иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки (п. 2 ст. 824 ГК РФ).

При этом фирма не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, в случае предъявления его финансовым агентом к исполнению (п. 3 ст. 827 ГК РФ).

Вознаграждение по договору факторинга

Вправе ли фирма относить на издержки в полном объеме расходы на комиссию банку. Что касается платы за обработку документов, то тут все просто. Такая комиссия обычно устанавливается в виде фиксированной суммы. По мнению финансистов фирма вправе учесть эти затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на оплату услуг банка (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичную позицию Минфин и ранее высказывал в своих разъяснениях (письма от 18.01.2006 N 03-03-04/1/33, от 29.04.2005 N 03-03-01-04/1/206).

Однако если комиссия банку выражена в процентах (например, от суммы счета-фактуры за административное управление задолженностью или от размера финансирования за каждый день с момента выплаты денежных средств), то расходы следует учитывать с учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса, то есть как проценты по долговым обязательствам. Причем суммы вознаграждений, начисленные и выплаченные банку по договору факторинга, сверх размеров, определенных данной нормой, для целей налогообложения прибыли не признаются (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Финансовое ведомство и ранее придерживалось такого же мнения (см. например, письма от 20.07.2006 N 03-03-04/1/597, от 20.06.2006 N 03-03-04/1/529, от 18.01.2006 N 03-03-04/1/33).

Однако арбитры не разделяют позицию финансистов. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 02.11.2005 N Ф09-4898/05-С7 указано, что договор факторинга заключается в соответствии с положениями главы 43 Гражданского кодекса "Финансирование под уступку денежного требования". То есть правоотношения сторон по договорам займа и кредита (гл. 42 ГК РФ) и по договорам факторинга (гл. 43 ГК РФ) выделены гражданским законодательством в самостоятельные институты гражданского права. А это позволяет сделать вывод о том, что вознаграждение по данному договору не может быть отнесено к долговым обязательствам, о которых идет речь в статье 269 Налогового кодекса. Таким образом, расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих или внереализационных расходов. Главное чтобы эти услуги были экономически оправданы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Аналогичный вывод следует из постановления ФАС Московского округа от 02.08.2005 N КА-А40/7021-05, ФАС Поволжского округа от 17.04.2007 N А12-14131/06-С61-5/38.

Если компании не хотят тратить свое время и нервы на судебные разбирательства, то им, конечно, лучше руководствоваться позицией Минфина. Однако если вы готовы отстаивать свою правоту в суде, то работники Фемиды, скорее всего, встанут на вашу сторону.

К.С. Смолина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.