Главу 21 Налогового кодекса РФ опять обновили (О.А. Курбангалеева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 23, декабрь 2007 г.)

Главу 21 Налогового кодекса РФ опять обновили

Федеральным законом от 4 ноября 2007 г. N 255-ФЗ в ст. 154, 164, 165 и 172 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, направленные на устранение противоречий, возникающих при применении положений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Эти поправки "заработают" с 1 января 2008 г.

НДС по авансам полученным

Предварительной оплатой (авансом) признаются денежные средства, полученные продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. На дату получения такой оплаты (частичной оплаты) налогоплательщики обязаны начислить налог на добавленную стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база в этом случае определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Из этого правила есть исключения, однако п. 1 ст. 154 НК РФ в действующей редакции упоминает только одно из них: налог на добавленную стоимость с аванса можно не платить, если он получен в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых - свыше шести месяцев (по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. N 468).

На самом деле есть еще несколько ситуаций, когда НДС с предварительной оплаты можно не платить. Например, если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0% (п. 9 ст. 154 НК РФ в действующей редакции). Комментируемым Законом п. 9 исключен из ст. 154 НК РФ, а содержащаяся в нем норма перенесена непосредственно в п. 1 ст. 154 НК РФ.

Еще одно исключение из установленного правила - не нужно платить НДС с авансов, поступивших в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ. Об этом специалисты Минфина России упоминали в письме от 3 мая 2006 г. N 03-04-05/06, но в действующей редакции Налогового кодекса РФ про это прямо не говорится. Законодатели исправили эту оплошность и добавили в перечень ситуаций, когда НДС с предварительной оплаты рассчитывать не нужно, и названный случай.

Помимо этого нужно помнить, что не рассчитывается НДС с авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория РФ не является (ст. 147 и 148 НК РФ).

"Космический" НДС

Согласно действующей редакции подп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации работ и услуг, выполняемых в космическом пространстве, применяется нулевая ставка НДС. Кроме того, по этой же ставке рассчитывается налог при реализации комплекса подготовительных наземных работ и услуг, которые технически обусловлены и неразрывно связаны с выполнением работ и оказанием услуг в космосе.

Законодатели расширили сферу применения нулевой ставки и включили в подп. 5 п. 1 ст. 154. НК РФ детальный перечень товаров, работ, услуг, которые связаны с космической деятельностью. В частности, установлено, что по такой ставке будет облагаться налогом реализация:

космической техники, космических объектов, а также объектов космической инфраструктуры, подлежащих обязательной сертификации;

работ и услуг, которые проводятся с использованием техники, находящейся в космическом пространстве;

работ и услуг по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в нем, в том числе с поверхности или из атмосферы Земли;

подготовительных или сопутствующих наземных работ и услуг, которые технологически необходимы и неразрывно связаны с выполнением работ и оказанием услуг по исследованию космического пространства либо с использованием находящейся непосредственно в космосе техники.

Однако налогоплательщикам, чья деятельность связана с космосом, придется подтверждать обоснованность применения этой ставки. Только в этом случае они смогут возместить из бюджета "входной" НДС. Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% необходимо представить в налоговые органы документы по списку, содержащемуся в п. 7 ст. 165 НК РФ.

Благодаря поправкам, внесенным в подп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, нулевая ставка НДС теперь применяется и в случае реализации товаров, связанных с космической деятельностью. Для подтверждения обоснованности применения ставки в налоговые органы представляются:

договор или контракт с иностранным или российским хозяйствующим субъектом на реализацию (поставку) товаров;

выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского покупателя за реализованные товары;

документы, подтверждающие факт реализации (поставки) товаров;

сертификат (его копия), выданный в соответствии с законодательством РФ на реализацию космической техники, космических объектов и объектов космической инфраструктуры.

НДС при товарообменных операциях

До нынешнего года при проведении товарообменных операций следовало руководствоваться п. 2 ст. 172 НК РФ, где говорится, что при расчетах за товары (работы, услуги) не денежными средствами, а иным имуществом, к вычету принимается сумма НДС, фактически уплаченная поставщику. Она определяется исходя из балансовой стоимости переданного имущества.

Иными словами, для расчета суммы "входного" НДС использовалась балансовая стоимость имущества, переданного в обмен на приобретаемые товары (работы, услуги). Расчет суммы "входного" НДС производился с использованием расчетной ставки 18/118 или 10/110 (письмо ФНС России от 11 февраля 2005 г. N 03-1-02/194/8). Сумму НДС, рассчитанную таким образом, необходимо было сравнивать с той суммой, которая указана в счете-фактуре поставщика. К вычету принималась меньшая из них (письмо Минфина России от 15 октября 2004 г. N 03-04-11/167).

Новая редакция п. 4 ст. 168 НК РФ вступила в силу 1 января 2007 г., и теперь при совершении товарообменных операций сумму "входного" НДС, предъявленную поставщиком на основании выставленного счета-фактуры, нужно перечислять платежным поручением на расчетный счет поставщика. Несмотря на то что был введен новый порядок расчета "входного" НДС по товарообменным сделкам, старый порядок, установленный п. 2 ст. 172 НК РФ, пока действует. Отменив его с 1 января 2008 г., законодатели устранят это противоречие.

Кроме того, из п. 2 ст. 172 НК РФ исключено положение, согласно которому сумма "входного" НДС по товарам, оплаченным собственным векселем, определяется исходя из сумм, фактически уплаченных по нему.

О.А. Курбангалеева,

главный бухгалтер ОАО "АВ-ТО"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 23, декабрь 2007 г.