Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Учет спецодежды (М.Л. Косульникова, "Зарплата", N 12, декабрь 2007 г.)
-
Учет спецодежды (М.Л. Косульникова, "Зарплата", N 12, декабрь 2007 г.)
-
Бухгалтерский учет спецодежды
-
Учет поступления спецодежды со стороны
-
Учет изготовления спецодежды на предприятии
-
Возврат спецодежды
-
Ввод в эксплуатацию
-
Перенос стоимости спецодежды
-
Основания выбытия спецодежды
-
Списание спецодежды в связи с износом
-
Недостача
-
Продажа спецодежды
-
Бухгалтерский учет спецодежды в составе внеоборотных активов
-
Налоговый учет спецодежды
-
Зарплатные налоги по спецодежде, выданной в пределах норм
-
Налогообложение стоимости сверхнормативной спецодежды
-
Налогообложение реализации старой спецодежды своим работникам
-
Налогообложение безвозмездной передачи спецодежды своим работникам
-
Налогообложение сумм возмещения убытка от недостачи спецодежды
-
Признание расходов на спецодежду при УСН
Учет спецодежды
Сотрудникам, занятым на работах с вредными и опасными особыми условиями труда, положено выдавать спецодежду и другие средства индивидуальной защиты (СИЗ). В статье мы расскажем об их бухгалтерском и налоговом учете.
Каждая организация с учетом особенностей своего технологического процесса самостоятельно устанавливает конкретный перечень специальной одежды. О том, как его определить и как оформить внутренние нормативные документы, мы рассказали в статье "Спецодежда и другие средства защиты" ("Зарплата", 2007, N 11).
Бухгалтерский учет специальной одежды следует организовать в соответствии с приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" (далее - Методические указания по учету спецодежды).
В соответствии с пунктом 9 Методических указаний по учету спецодежды предприятиям предоставлено право вести учет специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств. Письмом от 12.05.2003 N 16-00-14/159 Минфин России разрешил применять положения этого пункта и в отношении специальной одежды. Выбранный вариант бухгалтерского учета спецодежды следует закрепить в учетной политике.
Отметим, что гораздо чаще предприятия включают предметы спецодежды в состав оборотных активов. Поэтому остановимся на этом подробнее.
Бухгалтерский учет спецодежды
в составе оборотных средств
Специальная одежда может быть изготовлена на предприятии или приобретена на стороне путем:
- покупки, в том числе и за счет части взносов, начисленных на травматизм (подп. "б" п. 2 Правил финансирования в 2007 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 30.03.2007 N 216);
- безвозмездной передачи;
- поступления в счет вклада в уставный (складочный) капитал и др.
К бухгалтерскому учету предметы спецодежды принимают в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление (п. 11 Методических указаний по учету спецодежды) без НДС. Особенности и порядок определения суммы фактических затрат оборотных средств, поступивших на баланс различными путями, указаны в пунктах 15-19 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания по учету запасов).
Учет поступления спецодежды со стороны
Первичка. Поступление специальной одежды на склад оформляют приходным ордером по форме N М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а (далее - постановление N 71а). Образец его составления смотрите на с. 63.
Вместо приходного ордера приемку одежды можно оформить проставлением на документе поставщика (счете, накладной и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в ордере. В этом случае следует заполнить реквизиты штампа и проставить очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 49 Методических указаний по учету запасов).
Материалы, закупленные подотчетными лицами, приходуют на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счетов и чеков магазинов, квитанций к приходному кассовому ордеру) (п. 56 Методических указаний по учету запасов).
Порядок оформления документов по оприходованию спецодежды должен быть закреплен в учетной политике организации.
Синтетический учет. До передачи в эксплуатацию спецодежда учитывается по дебету счета 10 "Материалы" субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе". При приобретении спецодежды со стороны по дебету он корреспондирует с кредитом счетов:
- 60, 76 - приобретение у поставщиков;
- 71 - закупка через подотчетных лиц;
- 75 - как вклад в уставный фонд.
Типовая межотраслевая форма N М-4
Приходный ордер N 1235
--------
/---------\
| Коды |
|---------|
Форма по ОКУД| 0315003 |
|---------|
Организация ООО "Карусель" по ОКПО|42320011 |
--------------------------------------- \---------/
Структурное подразделение склад
-------------------------
| Дата составления |
Код ви- да опе- рации |
Склад | Поставщик | Страхо- вая компа- ния |
Корреспондирующий счет |
Номер документа |
||||
| наименова- ние |
код | |||||||||
| счет, суб- счет |
код аналити- ческого уче- та |
сопроводи- тельного |
платежного | |||||||
| 17.12.2007 | 001 | ООО "Спе- цовка" |
143 | 10/10 | 10100156 | ТТН N 348 | Пп N 678 от 10.12.2007 |
|||
| Материальные ценности |
Единица измерения |
Количество |
Цена, руб. коп. |
Сумма без учета НДС руб. коп. |
Сумма НДС, руб. коп. |
Всего с учетом НДС, руб. коп. |
Номер пас- порта |
Порядко- вый но- мер по складс- кой кар- тотеке |
|||
| наименование, сорт, размер марка |
номен- клату- рный номер |
||||||||||
| код | наиме- нова- ние |
по до- кумен- ту |
при- нято |
||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Рукавицы бре- зентовые ГОСТ 12.4.010- 75. раз. 28 х 16550 г/м2 |
10897 | 08 | пара | 50 | 50 | 22-00 | 1100-00 | 198-00 | 1298-00 | 45667 | 230098 |
Оборотная сторона формы N М-4
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Материальные | | | Цена, |Сумма без| Сумма |Всего с|Номер|Порядко-|
| ценности | | | руб. |учета НДС| НДС, | учетом |пас- |вый но-|
|----------------------|Единица |Количество | коп. |руб. коп.| руб. | НДС, |порта|мер по|
| наименование, |номен-|измерения | | | | коп. | руб. | |складс- |
| сорт, размер |клату-|----------+-----------| | | | коп. | |кой кар-|
| марка |рный |код|наиме-|по до-|при-| | | | | |тотеке |
| |номер | |нова- |кумен-|нято| | | | | | |
| | | |ние |ту | | | | | | | |
|---------------+------+---+------+------+----+---------+---------+--------+--------+-----+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
|---------------+------+---+------+------+----+---------+---------+--------+--------+-----+--------|
| | | | | | | | | | | | |
\----------------------------------------+----+---------+---------+--------+--------+--------------/
Итого | 50 | Х | 1100-00| 198-00 | 1298-00|
\------------------------------------------/
Принял кладовщик Курочкина А.А. Курочкина
----------- ----------- -------------------
должность подпись расшифровка подписи
Сдал экспедитор Петухов Б.Б. Петухов
----------- ----------- -------------------
должность подпись расшифровка подписи
Учет изготовления спецодежды на предприятии
Организация может произвести спецодежду и собственными силами. В этом случае расходы предварительно группируются на счетах учета затрат на производство.
Первичка. По окончании работ составляется акт выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды (п. 14 Методических указаний по учету спецодежды). Его форма приведена в приложении к Методическим указаниям по учету спецодежды. Образец составления смотрите на с. 65.
Если спецодежда изготовлена на самом предприятии, ее поступление на склад оформляется накладными на внутреннее перемещение (п. 57 Методических указаний по учету запасов).
Синтетический учет. В бухгалтерском учете передачу специальной одежды, изготовленной силами организации, на склады или в иные места хранения отражают по кредиту счетов учета затрат на производство в сумме фактически произведенных затрат по ее изготовлению (п. 18 Методических указаний по учету спецодежды):
Дебет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" Кредит 23 - учтена спецодежда, изготовленная собственными силами.
Приложение
к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету
специальных инструментов, специальных приспособлений,
специального оборудования и специальной одежды,
Утверждаю
И.Ф. Баринов
-----------------------------
руководитель
Баринов И.Ф. Баринов
-------- --------------------
подпись расшифровка подписи
"20" декабря 2007 г.
--- --------------- --
Акт
выполненных работ по изготовлению специальной оснастки
и специальной одежды
Организация ООО "Галактика" Форма по ОКУД 79304377
---------------------------- ------------------
Структурное подразделение цех N 1 по ОКПО
-------------------- ------------------
| Дата составле- ния |
Код вида операции |
Структурное подразделе- ние |
Вид деятель- ности |
Корреспондирующий Счет | N группы | Техническое состояние |
Заключение комиссии |
|
| Счет, субсчет |
Код аналитического учета |
|||||||
| 20.12.2007 | 18.21 | Цех N 1 | Производс- тво спец- одежды |
10-10 | 01 | хорошее | Пригодна для испо- льзования кровель- щиками, занятыми в строительно-монтаж- ных работах |
|
Комиссия, назначенная приказом от "10" сентября 2007 г., произвела
-- ---------- --
осмотр принимаемой (передаваемой) в производство (эксплуатацию)
специальной оснастки и специальной одежды
| Предмет | Единица измерения |
Кол-во | Дата поступл. |
Цена руб. коп. |
Сметная ставка или срок службы |
Сумма списания стоимости |
Содержание драгоценных материалов |
||||||||
| наим. | номер оснастки |
шифр оснастки |
инвентар. номер |
||||||||||||
| код | наим. | наим. | код | ед. изм. | кол-во (масса) |
||||||||||
| наим. | код | ||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
| Комбинезон хло- пчатобумажный |
796 | шт. | 10 | 20.09.2007 | 378-60 | 12 мес. | 3786 | - | - | - | - | - | |||
Общее количество оснастки десять
------------------------------------------------
прописью
Председатель комиссии главный
инженер Меньшинин Г.И. Меньшинин
----------- ------------ --------------------------
должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии: начальник
цеха N 1 Пролкин А.В. Пролкин
----------- ------------ --------------------------
должность подпись расшифровка подписи
начальник
участка N 3 Старцев С.Г. Старцев
----------- ------------ --------------------------
должность подпись расшифровка подписи
завскладом Малыгин Н.Д. Малыгин
----------- ------------ --------------------------
должность подпись расшифровка подписи
Сдал: начальник
цеха N 1 Пролкин А.В. Пролкин
----------- ------------ --------------------------
должность подпись расшифровка подписи
М.П.
Принял: завскладом Малыгин Н.Д. Малыгин
----------- ------------ --------------------------
должность подпись расшифровка подписи
М.П.
Отметка бухгалтерской службы об открытии карточки (записи в книге) или
перемещении
Главный бухгалтер Семенова А.И. Семенова
------------ ------------------------------------------
Подпись расшифровка подписи
"20" декабря 2007 г.
-- ------------ --
Возврат спецодежды
Спецодежда, получаемая работниками, подлежит возврату в следующих случаях (п. 64 Методических указаний по учету спецодежды):
- при увольнении;
- при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами;
- по окончании сроков носки взамен новой.
В случае возврата одежды по причине увольнения или перевода на другую работу в бухгалтерском учете надо сделать следующую проводку:
Дебет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" Кредит 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" - отражена остаточная стоимость специальной одежды, возвращенной из эксплуатации на склад.
В случае если спецодежда приходит в негодность до окончания сроков носки по причинам, не зависящим от работника, должен быть составлен акт, а спецодежда сдана на склад. Взамен сотруднику выдают новые средства индивидуальной защиты (п. 9 Правил обеспечения работников специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51 (далее - Правила)).
Ввод в эксплуатацию
Спецодежда выдается в порядке, установленном коллективным договором на основании типовых отраслевых норм и Правил.
Первичка. Отпуск специальной одежды со складов организации можно производить по следующим унифицированным формам, утвержденным постановлением N 71а:
- требованию-накладной (форма N М-11) при передаче спецодежды со склада в другое структурное подразделение;
- накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), если спецодежду отпускают хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории;
- лимитно-заборной карте (форма N М-8).
Предприятие вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов (п. 19 Методических указаний по учету спецодежды), которые должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 129-ФЗ.
Синтетический учет. В бухгалтерском учете передачу специальной одежды в эксплуатацию отражают по фактической себестоимости внутренней проводкой по субсчетам счета 10 "Материалы":
Дебет 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" Кредит 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" - отражено поступление специальной одежды в эксплуатацию со склада.
Аналитика. Аналитический учет специальной одежды, находящейся в эксплуатации, следует вести в оценке по фактической себестоимости по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству с указанием даты поступления в эксплуатацию, мест эксплуатации и материально ответственных лиц (п. 22 Методических указаний по учету спецодежды).
Выдачу и возврат спецодежды необходимо отражать в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты каждого работника. Форма личной карточки приведена в приложении к Правилам. Образец ее заполнения смотрите в журнале "Зарплата", 2007, N 11 на с. 91. При выдаче спецодежды необходимо заполнить ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений по форме N МБ-7, утвержденной постановлением N 71а. Данная ведомость заполняется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а другой остается на складе. Образец ее составления смотрите в журнале "Зарплата", 2007, N 11 на с. 93.
Перенос стоимости спецодежды
В бухгалтерском учете стоимость специальной одежды может погашаться двумя способами:
- единовременно в момент передачи в эксплуатацию;
- частями в течение нормативного срока эксплуатации.
Единовременное списание. Таким методом разрешается списывать стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев (п. 21 Методических указаний по учету спецодежды). Списание производят проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
С целью обеспечения контроля сохранности специальной одежды методическими указаниями рекомендовано ее стоимость при передаче в эксплуатацию принять на забалансовый учет, например, по счету 012 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
Линейный способ списания. Этот способ списания применяют, когда нормативные сроки эксплуатации спецодежды, предусмотренные типовыми отраслевыми нормами и Правилами, превышают 12 месяцев (п. 26 Методических указаний по учету спецодежды).
Погашение стоимости специальной одежды отражают по кредиту счета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" - отражено погашение части стоимости специальной одежды.
В случае если спецодежда приобретена за счет взносов на травматизм, ее стоимость не следует относить на счета затрат. Проводка по перенесению стоимости специальной одежды будет выглядеть следующим образом:
Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" Кредит 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
Затраты на ремонт и обслуживание спецодежды не увеличивают ее стоимость, а включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 29 Методических указаний по учету спецодежды).
Основания выбытия спецодежды
Списание специальной одежды осуществляется только при ее фактическом выбытии (п. 31 Методических указаний по учету спецодежды). Причинами выбытия специальной одежды могут быть (п. 30 Методических указаний по учету спецодежды):
- продажа;
- безвозмездная передача (за исключением договора безвозмездного пользования);
- списание в случае морального и физического износа;
- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
- хищение, порча.
Списание спецодежды в связи с износом
Рассмотрим особенности бухгалтерского учета выбытия спецодежды в связи с износом.
Досрочное списание. Окончание переноса стоимости спецодежды на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) может не совпадать по времени с ее износом. Фактически спецодежда может быть физически изношена до окончания нормативного срока носки. Определить, пригодна ли спецодежда для использования, должна инвентаризационная комиссия (п. 34 Методических указаний по учету спецодежды). Она же принимает решение о досрочном списании специальной одежды, нормативный срок использования которой еще не истек.
Первичка. Выбытие спецодежды, в том числе и досрочное, можно оформлять следующими унифицированным первичными документами, утвержденными постановлением N 71а:
- актом выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-4);
- актом на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-8), образец его заполнения смотрите на с. 70.
Также организация вправе использовать и другие самостоятельно разработанные с учетом требований Закона N 129-ФЗ формы первичных документов.
Синтетический учет. В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания специальной одежды подлежат отнесению к финансовым результатам в качестве прочих доходов и расходов. Списание остаточной стоимости объектов специальной одежды при ее досрочном выбытии учитывают по дебету счета учета прочих доходов и расходов:
Дебет 91-2 Кредит 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" - отражено списание остаточной стоимости объектов специальной одежды при ее досрочном выбытии.
Полученные от разборки материальные ценности по накладным сдаются на склад организации:
Дебет 10 субсчет "Прочие материалы" Кредит 91-1 - оприходованы материалы, оставшиеся после ликвидации спецодежды.
Типовая межотраслевая форма N МБ-8
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 30.10.97 N 71а
Утверждаю
Директор
---------------------------------
должность
Баринов Баринов Иван Николаевич
------- -------------------------
подпись расшифровка подписи
"28" декабря 2007 г.
-- ---------- --
Акт N 3 на списание малоценных
и быстроизнашивающихся предметов
/---------\
| Коды |
|---------|
Форма по ОКУД| 0320004 |
|---------|
Организация ООО "Галактика" по ОКПО|79304377 |
------------------------------------ \---------/
Структурное подразделение участок N 3
----------------------
/---------------------------------------------------------------------------------\
|Дата сос-|Код |Структурное | Вид деятельности |Корреспондирующий|
|тавления |вида |подразделение| | счет |
| |опе- | | |-----------------|
| |рации| | |счет, | код ана- |
| | | | |суб- | литичес- |
| | | | |счет | кого |
| | | | | | учета |
|----------+-----+-------------+--------------------------------+------+----------|
|28.12.2007| |Участок N 3 |Строительно-монтажные работы | | |
\---------------------------------------------------------------------------------/
Комиссия, назначенная приказом от "14" августа 2007 г. N 25, осмотрела
-- ---------- -- ---
принятые за декабрь 2007 г., находившиеся в эксплуатации малоценные и
--------- --
быстроизнашивающиеся предметы и признала их пришедшими в негодность и
подлежащими сдаче в утиль (лом):
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Предмет |Единица |Ко-|Дата пос-|Це- | Сумма, |Срок| Причина |Номер|
| |измерения|ли-|тупления |на, | руб.коп. |слу-| списания |пас- |
| | |че-| |руб. | |жбы | |порта|
|-----------------------+---------|ст-| |коп. |-------------| |------------------| |
|наименование|но- |ин- |код|наи- |во | | |без |амор- | | наименование |код| |
| |менк-|вен-| |мено-| | | |учета |тиза- | | | | |
| |ла- |тар-| |вание| | | |НДС |ции | | | | |
| |тур- |ный | | | | | | | | | | | |
| |ный |но- | | | | | | | | | | | |
| |номер|мер | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | |
|------------+-----+----+---+-----+---+----------+-----+------+------+----+--------------+---+-----|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13| 14 |
|------------+-----+----+---+-----+---+----------+-----+------+------+----+--------------+---+-----|
|Рукавицы | 71 | - |796| шт. |20 |28.08.2007|20,00|400,00|400,00| 1 |Физический из-| | - |
|брезентовые | | | | | | | | | | |нос | | |
\---------------------------------+---+----------+-----+------+------+-----------------------------/
Итого |20 | х | х |400,00|400,00|
\----------------------------------/
Общее количество предметов двадцать
----------------------------------------------
прописью
Номера и даты актов выбытия акт N 3 от 28.12.2007
---------------------------------------------
Оборотная сторона формы N МБ-8
Перечисленные в настоящем акте в присутствии комиссии превращены в утиль
(лом), который подлежит оприходованию:
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Код вида |Вид деяте-|Структур- | Утиль (лом) |Единица |Количес-| Цена, |Сумма,|Порядко-|
| операции |льности |ное под-|-------------------|измерения |тво |руб.коп.|руб. |вый но- |
| | |разделение|наимено- |номенкла-|----------| | |коп. |мер за- |
| | | |вание |турный |наиме-|код| | | |писи по |
| | | | |номер |нова- | | | | |склад- |
| | | | | |ние | | | | |ской |
| | | | | | | | | | |карто- |
| | | | | | | | | | |теке |
|-----------+----------+----------+---------+---------+------+---+--------+--------+------+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|-----------+----------+----------+---------+---------+------+---+--------+--------+------+--------|
| - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
\----------------------------------------------------------------+--------+--------+------+--------/
Утиль, не подлежащий учету, уничтожен. Итого| - | - | - |
\------------------------/
Председатель комиссии главный инженер Меньшинин Г.И. Меньшинин
---------------- ------------ -------------------
должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии: начальник цеха N 1 Пролкин А.В. Пролкин
---------------- ------------ -------------------
должность подпись расшифровка подписи
завскладом Малыгин Н.Д. Малыгин
---------------- ------------ -------------------
должность подпись расшифровка подписи
бухгалтер Полякова Ю.Н. Полякова
---------------- ------------ -------------------
должность подпись расшифровка подписи
Утиль (лом) по накладной N сдан
------------
" 28 " декабря 2007 г.
--- ----------- --
Недостача
При обнаружении фактов хищения или порчи спецодежды должна быть проведена инвентаризация (п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).
Недостача спецодежды на складе списывается по ее фактической себестоимости:
Дебет 94 Кредит 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" - списана по фактической себестоимости выявленная в процессе инвентаризации недостача спецодежды на складе.
Недостачу спецодежды в эксплуатации списывают по остаточной стоимости:
Дебет 94 Кредит 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" - списана по остаточной стоимости выявленная в процессе инвентаризации недостача спецодежды в эксплуатации.
Специальная одежда, пришедшая в негодность, а также выбывшая вследствие чрезвычайных ситуаций, учитывается в аналогичном порядке.
Виновник обнаружен. Недостачи относят на счета учета расчетов с виновными лицами:
Дебет 73, 76 Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - отражена задолженность виновных лиц по возмещению стоимости недостающей спецодежды.
Трудовым кодексом предусмотрено, что размер ущерба работодателя от виновных действий сотрудника следует определять по рыночным ценам недостающего имущества, действующим в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже его балансовой стоимости с учетом износа (ч. 1 ст. 246 ТК РФ). Если невозможно установить день причинения ущерба, то работодатель вправе исчислить его размер на день обнаружения (п. 13 постановления Пленума Верховного суда от 16.11.2006 N 52).
Превышение рыночной стоимости утраченного имущества над его балансовой стоимостью отражается по кредиту счета "Доходы будущих периодов" субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей":
Дебет 73, 76 Кредит 98-4 - учтена разница между суммой, подлежащей к взысканию, и балансовой стоимостью спецодежды.
По мере погашения задолженности разница учитывается в составе прочих доходов. Ее сумму определяют пропорционально доле этой разницы в общей сумме долга виновного лица. Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Бухгалтер сделает следующую запись:
Дебет 98-4 Кредит 91-1 - списана разница между рыночной и балансовой стоимостью утраченной спецодежды.
Пример 1. Остаточная стоимость испорченной по вине работника А.И. Тетехина телогрейки составляет 100 руб. Ее рыночная стоимость - 150 руб. Какие проводки должен сделать бухгалтер, если виновник порчи имущества внес в кассу в счет частичной компенсации причиненного ущерба 60 руб.?
Решение. Бухгалтер сделал следующие записи:
- 100 руб. - отражена недостача испорченной спецодежды;
- 100 руб. - отражена задолженность виновного лица по возмещению остаточной стоимости испорченной спецодежды;
- 50 руб. - отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью утраченного по вине работника имущества;
- 60 руб. - оприходовано в кассу частичное погашение задолженности виновного лица;
- 20 руб. (50 руб. : 150 руб. х 60 руб.) - начислен доход от погашения части разницы между рыночной и балансовой стоимостью утраченной спецодежды.
Удержание суммы недостачи из заработной платы сотрудника отражается следующей проводкой:
Дебет 70 Кредит 73 - отражена сумма недостачи, удержанная из заработной платы работника.
С виновного работника суммы ущерба, не превышающие среднего месячного заработка, взыскиваются по распоряжению работодателя в течение одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ).
Взыскание может осуществляться только судом, если месячный срок истек или работник не согласен на добровольное возмещение ущерба, а сумма удержания превышает средний месячный заработок указанного сотрудника (ч. 2 ст. 248 ТК РФ).
В случае увольнения работника, который не выполнил письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, непогашенная задолженность также может быть взыскана в судебном порядке (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).
Для возмещения ущерба с согласия работодателя сотрудник может передать ему равноценное имущество или исправить поврежденное (ч. 5 ст. 248 ТК РФ).
Работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба в течение одного года со дня его обнаружения (ч. 2 ст. 392 ТК РФ). При пропуске по уважительным причинам указанного срока, он может быть восстановлен судом (ч. 3 ст. 392 ТК РФ).
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. При удержании по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработной платы (ч. 1 и 2 ст. 138 ТК РФ).
Виновник не определен. Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них ущерба, то убытки списывают на финансовые результаты:
Дебет 91-2 Кредит 94 - отражена сумма недостающей спецодежды в случае отсутствия виновных лиц.
Продажа спецодежды
При продаже специальной одежды выручку принимают к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи (п. 32 Методических указаний по учету спецодежды).
Первичка. Для учета отпуска спецодежды оформляется накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утвержденная постановлением N 71а). Накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр передают на склад как основание для отпуска материалов, второй - получателю спецодежды.
Синтетический учет. Выручка от реализации спецодежды относится к прочим доходам организации (п. 7 ПБУ 9/99). Ее начисление следует отражать по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Сумму прочих доходов от реализации спецодежды уменьшают:
- остаточная стоимость спецодежды;
- начисленный НДС;
- другие расходы.
Результат реализации спецодежды относят на счет 99 "Прибыли и убытки".
Пример 2. Компания "Строймаркет" в декабре 2007 года реализовала бывший в употреблении комплект спецодежды - мужской утепленный костюм. Выручка составила 944 руб. (в том числе НДС 18% - 144 руб.), остаточная стоимость костюма - 560 руб. Какие проводки должен сделать бухгалтер?
Решение. В бухгалтерском учете ООО "Строймаркет" надо сделать следующие записи:
- 944 руб. - отражена выручка от реализации спецодежды;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 144 руб. - отражена сумма НДС с выручки от продажи спецодежды;
- 560 руб. - списана остаточная стоимость спецодежды;
- 240 руб. (944 руб. - 144 руб. - 560 руб.) - отражена прибыль от продажи спецодежды.
Бухгалтерский учет спецодежды в составе внеоборотных активов
Компания может учитывать спецодежду в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01, как основные средства (п. 9 Методических указаний по учету спецодежды и письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159). Для этого срок ее использования должен превышать 12 месяцев (подп. "б" п. 4 ПБУ 6/01).
Первичка. Для оформления и учета операций со спецодеждой следует применять следующие унифицированные формы по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7:
- форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";
- форма N ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)";
- форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств";
- форма N ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств";
- форма N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств".
Синтетический учет. В бухгалтерском учете поступление спецодежды в качестве внеоборотных активов отражается следующими записями:
Дебет 08 Кредит 60, 76 - отражено поступление специальной одежды на склад организации или в иные места хранения;
Дебет 19 Кредит 60, 76 - отражен НДС по поступившей спецодежде;
Дебет 01 Кредит 08 - учтена спецодежда в составе основных средств.
Списание стоимости указанной спецодежды производится через начисление амортизации в течение срока полезного использования на счета учета затрат:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02 - начислена амортизация.
Налоговый учет спецодежды
В связи с использованием специальной одежды у организации могут возникнуть расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль:
- материальные расходы;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Материальные расходы. Затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, не являющихся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если компания в бухгалтерском учете относит спецодежду в состав материально-производственных запасов и списывает ее стоимость равномерно линейным способом, возникают налогооблагаемые временные разницы (п. 12 ПБУ 18/02). Они приведут к образованию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).
Спецодежда и налог на имущество
Стоимость спецодежды, которая включена в состав основных средств, увеличит сумму налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). При расчете облагаемой базы учитывают остаточную стоимость спецодежды, которую определяют по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Пример 3. А.И. Бушлатов занят в деревообрабатывающем производстве в должности станочника-распиловщика. В сентябре 2007 года ему был выдан хлопчатобумажный полукомбинезон стоимостью 1200 руб.
Нормы выдачи такой спецодежды - одна штука на два года. Об этом говорится в пункте 136 приложения N 6 к Типовым отраслевым нормам бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам деревообрабатывающего производства, которые утверждены постановлением Минтруда России от 08.12.97 N 61.
В бухгалтерском учете фирмы спецодежда учитывается в составе материально-производственных запасов, ее стоимость списывается равномерно линейным способом. Какие проводки в этом случае сделает бухгалтер?
Решение. В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки.
В сентябре 2007 года:
Дебет 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" Кредит 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"
- 1200 руб.- спецодежда передана в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства"
- 288 руб. (1200 руб. х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.
С октября 2007 года и ежемесячно до полного списания с учета хлопчатобумажного полукомбинезона:
- 50 руб. (1200 руб. : 24 мес.) - отражено ежемесячное погашение стоимости спецодежды;
Дебет 77 "Отложенные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль"
- 12 руб. (50 руб. х 24%) - отражено уменьшение отложенного налогового обязательства.
Амортизация. В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль спецодежда со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Начисление амортизации по специальной одежде может производиться одним из двух способов - линейным или нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Прочие расходы. Затраты на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Внереализационные расходы. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, являются внереализационными расходами (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Стоимость полученных материалов (например, оприходование ветоши при утилизации хлопчатобумажного костюма) при ликвидации спецодежды признается внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Зарплатные налоги по спецодежде,
выданной в пределах норм
Поскольку специальной одеждой пользуется непосредственно работник, может возникнуть вопрос о начислении налогов и взносов, имеющих персональный характер: ЕСН, пенсионных взносов, НДФЛ, взносов на травматизм.
ЕСН. Объектом налогообложения по ЕСН признаются вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Отвечает ли этим критериям выдача работникам специальной одежды в пределах установленных норм? Очевидно нет. Спецодежду выдают не в качестве вознаграждения за труд, а в связи с необходимостью обеспечить безопасные условия труда. Исходя из этого, стоимость спецодежды, выданной в пределах норм, не может облагаться ЕСН.
Пенсионные взносы. Начислять пенсионные взносы с выдаваемых в пределах установленных законодательством норм СИЗ также не надо. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленному главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса.
НДФЛ. Объектом для исчисления налога на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ). Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). В данном случае, получая спецодежду, работник не имеет материальной выгоды. Ведь выдаваемая специальная одежда остается собственностью организации (п. 64 Методических указаний по учету спецодежды). Следовательно, объект налогообложения НДФЛ отсутствует.
Стоимость специальной одежды и обуви, выданной работникам в соответствии с порядком взамен пришедшей в негодность ранее установленных нормативами сроков, также не является доходом работников и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-05-01-04/91).
Взносы на травматизм. На стоимость выдаваемой работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды взносы в Фонд социального страхования не начисляются (п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, который утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765).
Налогообложение стоимости сверхнормативной спецодежды
Что считать сверхнормативной спецодеждой? Для целей налогообложения это спецодежда, выданная работникам в количестве, превышающем Типовые нормы выдачи СИЗ, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ч. 1 ст. 221 ТК РФ). Организация самостоятельно может разработать нормы выдачи спецодежды (ч. 2 ст. 221 ТК РФ). Облагается ли стоимость сверхнормативной спецодежды налогами?
На этот вопрос дали ответ чиновники Минфина России в письме от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214. Они рассмотрели порядок налогообложения стоимости спецодежды, выданной сотрудникам в пределах норм, утвержденных самой организацией.
Финансисты напомнили, что работодатель имеет право с учетом представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать иные нормы бесплатной выдачи работникам спецодежды. При этом главное, чтобы новые стандарты по сравнению с типовыми нормами улучшали защиту сотрудников от имеющихся на рабочих местах вредных или опасных факторов, а также от особых температурных условий или загрязнения.
Так что организациям предоставляется право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму затрат, произведенных в связи с установлением повышенных норм выдачи спецодежды. Такого рода сверхнорматив, по мнению представителей Минфина России, не включается в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН.
В письме от 23.04.2007 N 03-04-06-01/128 Минфин России подтвердил, что нет оснований признавать объектом налогообложения НДФЛ и ЕСН выдаваемый работникам второй комплект спецодежды с удвоенным сроком носки, а также специальной одежды, обуви и других СИЗ, улучшающих защиту работников по сравнению с типовыми нормами. Кроме того, расходы работодателя в этом случае могут быть учены в целях исчисления налога на прибыль. Причем чиновники указали, что независимо от наличия в трудовом (коллективном) договоре положений о бесплатном обеспечении работников спецодеждой стоимость данных средств индивидуальной защиты не признается выплатой по трудовому договору и поэтому на основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса не является объектом обложения ЕСН.
Налогообложение реализации
старой спецодежды своим работникам
ЕНВД. Реализация работникам предприятия бывшей в употреблении спецодежды не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Доход организации от отпуска излишков материалов и товаров своим сотрудникам в счет оплаты труда также не является выручкой от розничной торговли (письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-11-04/3/244).
НДС. В данном случае право собственности на спецодежду переходит к работнику. Поэтому такая передача рассматривается как реализация имущества и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налог на прибыль. Если спецодежда является амортизируемым имуществом, убыток от ее реализации следует включать в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования (нормативным сроком службы) этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
В случае если спецодежда была учтена в составе материальных расходов и ее стоимость единовременно включили в расходы, при продаже возникают внереализационные доходы.
Налогообложение безвозмездной
передачи спецодежды своим работникам
Налог на прибыль. Стоимость безвозмездно переданной спецодежды и расходы, связанные с такой передачей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
НДС. Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость указанного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса, без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).
НДФЛ. Стоимость безвозмездно переданной работникам спецодежды облагается НДФЛ, так как она признается доходом, полученным в натуральной форме. Налоговая база определяется исходя из цены спецодежды, устанавливаемой в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса. В стоимость такой спецодежды включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Налогообложение сумм возмещения
убытка от недостачи спецодежды
Налог на прибыль. Признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда суммы возмещения убытков или ущерба относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Убытки от недостачи спецодежды при отсутствии виновных лиц, а также потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден справкой из милиции (подп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
НДС. Финансисты утверждают, что суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, по недостающим товарам, выявленным при проведении инвентаризации имущества, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421). При этом восстановленный "входной" НДС по товарам, которые утрачены вследствие пожара и списаны в бухгалтерском учете, может быть учтен в качестве потерь от пожаров в составе прочих расходов при условии документального подтверждения факта пожара и утраты имущества.
Чиновники обосновывают это тем, что выбывшие ценности при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, не использовались. При этом указанное восстановление суммы НДС производится в том налоговом периоде, в котором недостающие ценности списываются с учета (письмо Минфина России от 31.07.2006 N 03-04-11/132).
Однако Высший арбитражный суд в решении от 23.10.2006 N 10652/06 заметил, что пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса предусматривает закрытый перечень ситуаций, при которых суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение к числу данных случаев не относятся.
По этому вопросу окружные суды солидарны с налогоплательщиками. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Поволжского округа от 15.03.2007 N А55-9182/06-43 и Центрального округа от 07.11.2006 N А68-АП-1067/10-05.
Признание расходов на спецодежду при УСН
При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики могут учитывать затраты на спецодежду в составе:
- материальных расходов в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
- расходов на приобретение основных средств согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса с учетом положений пунктов 3 и 4 этой статьи.
При этом спецодежда должна выдаваться только тем работникам, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденных постановлениями Минтруда России. Об этом говорится в письме Минфина России от 19.10.2006 N 03-11-05/235.
М.Л. Косульникова,
налоговый консультант
"Зарплата", N 12, декабрь 2007 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Зарплата"
"Зарплата" - профессиональное практическое издание для бухгалтера и работника отдела кадров. Все материалы и рекомендации журнала нацелены на возможность практического применения, как оперативного, так и долгосрочного.
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-23886 от 28.03.2006 г., выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия
www.zarplata-online.ru