Вопрос: Подлежат ли отражению в составе прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль страховые взносы по добровольному страхованию основного средства производственного назначения - здания гостиницы в размере фактических затрат при условии, что указанные страховые взносы определены с учетом страховой стоимости и действительная стоимость основного средства превышает его балансовую остаточную стоимость? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 16, октябрь 2007 г.)

Подлежат ли отражению в составе прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль страховые взносы по добровольному страхованию основного средства производственного назначения - здания гостиницы в размере фактических затрат при условии, что указанные страховые взносы определены с учетом страховой стоимости и действительная стоимость основного средства превышает его балансовую остаточную стоимость?

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное страхование имущества, включающие страховые взносы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Основные средства производственного назначения - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (пункт 1 статьи 257 НК РФ). Согласно пункту 3 статьи 263 НК РФ расходы по добровольному страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат для целей налогообложения прибыли. Договор добровольного страхования имущества - это гражданско-правовой договор. Условия, на которых заключается договор страхования, регулируется Гражданским кодексом РФ.

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (пункт 1 статья 929 ГК РФ).

При страховании имущества, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать его действительную стоимость (страховую стоимость). В соответствии со статьей 945 ГК РФ при заключении договора страхования имущества страховщик вправе производить осмотр страхуемого имущества, а при необходимости - назначить экспертизу в целях установления его действительной стоимости.

Согласно статье 7 Федерального закона от 29.07.98 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в случае, если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта оценки, либо в договоре об оценке объекта оценки (далее - договор) не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта.

Указанное правило подлежит применению и в случае использования в нормативном правовом акте не предусмотренных названным Федеральным законом или стандартами оценки терминов, определяющих вид стоимости объекта оценки, в том числе терминов "действительная стоимость", "разумная стоимость", "эквивалентная стоимость", "реальная стоимость" и других.

Таким образом, при страховании имущества и определении страховой стоимости сторонам договора следует исходить из действительной стоимости имущества, которая может быть эквивалентна рыночной стоимости имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования. На основании вышеизложенного, для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде страховых взносов по добровольному страхованию основного средства производственного назначения - здания гостиницы правомерно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат в случае, если для целей страхования определенная профессиональным оценщиком рынка недвижимости в соответствии с Законом N 135-ФЗ действительная (рыночная) стоимость этого основного средства (здания) превышает его балансовую стоимость.

Основание: письмо МНС России от 20.05.02 г. N 02-4-10/175-Т732.

Г.Ч. Парфенова,

советник налоговой службы III ранга

1 октября 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 16, октябрь 2007 г.