Вопрос: Какими документами подтверждаются расходы подотчетного физического лица - работника банка, действующего по доверенности, которому выданы денежные средства из кассы для осуществления расходов организации (банка) (в том числе НДС) по оплате услуг Сбербанка России по проверке для целей погашения подлинности выданных им (Сбербанком РФ) векселей? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 16, октябрь 2007 г.)

Какими документами подтверждаются расходы подотчетного физического лица - работника банка, действующего по доверенности, которому выданы денежные средства из кассы для осуществления расходов организации (банка) (в том числе НДС) по оплате услуг Сбербанка России по проверке для целей погашения подлинности выданных им (Сбербанком РФ) векселей?

Пункт 5 статьи 170 НК РФ (с изменениями и дополнениями) устанавливает, что банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам).

Согласно статье 252 НК РФ расходы в целях главы 25 НК РФ должны соответствовать критериям, в соответствии с которыми расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Счет-фактура согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ оставляется налогоплательщиком в соответствии с требованиями, установленными пунктами 5 и 6 этой статьи и, следовательно, не должен рассматриваться в качестве документа, соответствующего требованиям статьи 252 НК РФ. Исходя из изложенного, банк, осуществляющий учет налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в соответствии с пунктом 5 статьи 170 НК РФ, может принять для целей налогообложения прибыли суммы НДС, уплаченные за услуги по проверке Сбербанком России подлинности выданных им векселей, при условии их соответствия требованиям статьи 252 НК РФ, в частности, подтверждения указанных расходов первичными документами (основание: письмо ФНС РФ от 31.03.06 г. N 02-3-08/31).

В соответствии с законодательством РФ первичными являются платежные, расчетные и учетные документы.

В качестве первичных расчетных и платежных документов, используемых в учреждениях Сбербанка России при приеме денежной наличности от физических лиц, могут применяться квитанция (форма N 31) и бланк платежного документа (форма N ПД-4р), утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. N 59н "Об утверждении бланков строгой отчетности" на основании постановления Правительства РФ от 30.07.93 г. N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин".

Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы, организациями применяется унифицированная форма "Авансовый отчет" (ф. N АО-1), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 01.08.01 г. N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет".

Документ Сбербанка РФ "Справка о факте выдачи простых векселей Сбербанка России" может являться первичным учетным документом, подтверждающим факт оказания услуги Сбербанком РФ по проверке подлинности выданных им векселей при условии наличия в этом документе данных о наименовании документа, дате составления документа, наименовании организации, от имени которой составлен документ, содержании хозяйственной операции, измерителях хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, а также наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Следовательно, расходы подотчетного физического лица-работника банка, действующего по доверенности, которому выданы денежные средства из кассы для осуществления расходов организации (банка) (в том числе НДС) по оплате услуг Сбербанка России по проверке для целей погашения подлинности выданных им (Сбербанком РФ) векселей, подтверждаются авансовым отчетом с приложенными к нему оправдательными документами.

В качестве оправдательных документов принимаются квитанция (или ее копия) по ф. N 31 и "Справка о факте выдачи простых векселей Сбербанка России", подтверждающие факт использования денежных средств, а также его целевое назначение (основание: письма ФНС России от 22.03.04 г. N 02-4-08/393-3, от 30.05.05 г. N 02-3-08/166 и от 31.03.06 г. N 02-3-08/31).

Г.Ч. Парфенова,

советник налоговой службы III ранга

1 октября 2007 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 16, октябрь 2007 г.