|
26 октября 2012 г.
|
Дело N А55-12521/2012
|
Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2012 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 26 октября 2012 года.
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Кувшинова В.Е., судей Поповой Е.Г., Филипповой Е.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Оразовой Ж.К.,
с участием в судебном заседании:
представителей открытого акционерного общества "Приволжские магистральные нефтепроводы" - до и после перерыва - Яшиной Т.В. (доверенность от 10.04.2012 N 05-05/111), Каштановой Н.А. (доверенность от 10.04.2012 N 05-05/112), Быкова М.А. (доверенность от 02.02.2010 N 05-05/050), Стрельникова В.В. (доверенность от 10.04.2012 N 05-05/116),
представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области - до и после перерыва - Беззубовой И.П. (доверенность от 24.04.2012 N 02-12/04165), Обуховой Л.Ю. (доверенность от 12.07.2012 N 02-12/07752),
представителей Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - до перерыва - Васляевой Н.В. (доверенность от 17.07.2012), до и после перерыва - Косарева А.А. (доверенность от 10.08.2012 N 12-22/05060707), Криковой О.А. (доверенность от 28.05.2012),
рассмотрев в открытом судебном заседании 22 - 24 октября 2012 года в помещении суда апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Приволжские магистральные нефтепроводы" на решение Арбитражного суда Самарской области от 30 июля 2012 года делу N А55-12521/2012 (судья Гордеева С.Д.),
принятое по заявлению открытого акционерного общества "Приволжские магистральные нефтепроводы" (ОГРН 1026301416371, ИНН 631050001), г. Самара,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (ОГРН 1046300541110, ИНН 6315801100), г. Самара, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (ОГРН 1046300586727, ИНН 6315801005), г. Самара,
о признании недействительным решения от 28 декабря 2012 года N 08-42/68,
УСТАНОВИЛ:
открытое акционерное общество "Приволжские магистральные нефтепроводы" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ОАО "Приволжскнефтепровод") обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнений от 22.06.2012) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее - ответчик налоговый орган, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области) от 28.12.2011 N 08-42/68 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 100 200 000 руб. и начисления пени по налогу на прибыль в сумме 14 004 032 руб. 00 коп. (т.1 л.д.6-16, т.8 л.д.105-106).
Определением Арбитражного суда Самарской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора в соответствии со статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС России по Самарской области).
Решением Арбитражного суда Самарской области от 30.07.2012 года по делу N А55-12521/2012 в удовлетворении заявленных требований отказано полностью (т. 10 л.д.32-33).
В апелляционной жалобе ОАО "Приволжскнефтепровод" просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований (т.10 л.д.41- 47).
Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.
Третье лицо отзыв на апелляционную жалобу не представило.
Определением суда от 22.10.2012 в связи с нахождением в командировке судьи Захаровой Е.И. в составе суда произведена замена судьи Захаровой Е.И. на судью Попову Е.Г.
В судебном заседании представитель общества поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.
Представитель Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.
Третье лицо отклонило апелляционную жалобу.
В судебном заседании в соответствии со ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 22.10.2012 до 15 час. 30 мин. 24.10.2012, после перерыва рассмотрение дела продолжено.
Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Приволжскнефтепровод" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.
По результатам проверки составлен акт от 05.12.2011 N 08-24/61дсп (т.1 л.д.35-99).
Рассмотрев материалы проверки налоговой инспекцией вынесено решение от 28.12.2012 года N 08-42/68 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ОАО "Приволжские магистральные нефтепроводы", которым, в том числе, обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 100 200 000 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 14 004 032 руб. 00 коп. (т.1 л.д.100-161).
Данное решение заявителем в апелляционном порядке обжаловано в Управление ФНС России по Самарской области.
Решением Управления ФНС России по Самарской области от 12.03.2012 N 03-15/06121 решение налоговой инспекции в оспариваемой части оставлено без изменений (т.1 л.д.185-192).
Данные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в указанной части.
Основанием для доначисления заявителю налога на прибыль в сумме 100 200 000 руб. и начисления пени по налогу на прибыль в сумме 14 004 032 руб. 00 коп. послужил вывод налоговой инспекции о том, что полученные заявителем в 2008 году из областного бюджета субсидии на возмещение затрат на строительство, реконструкцию, модернизацию основных средств в размере 501 000 000 руб. должны учитываться в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Налогоплательщик считает, что полученные денежные средства являются целевыми, следовательно, субсидии не подлежат включению в доходы на основании ч. 2 ст. 251 НК РФ (действующей в спорный период).
Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отказав в удовлетворении заявленных требований, неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела и неправильно применил нормы материального права в силу следующего.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые также определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы в порядке, установленном ст. 250 НК РФ, с учетом положений главы 25 Кодекса.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ, действовавшей в проверяемом периоде) установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся (1) целевые поступления из бюджета и (2) целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики -получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) предусмотрено предоставление субсидий юридическим лицам (в том числе коммерческим организациям) на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Согласно п. 2 ст. 78 БК РФ предоставление субсидий из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов производится в случаях и порядке, предусмотренных законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 22.12.2005 N 98 разъяснил, что целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов. При этом критерии, позволяющие рассматривать выплаты в качестве средств целевого финансирования, следующие: эти средства подлежат отдельному учету, предназначены для расходования на строго определенные цели и не могут использоваться получателем по своему усмотрению, о расходовании указанных средств предприятие обязано отчитываться.
Иные условия, наличие которых необходимо для признания поступивших из бюджета средств целевыми, в п. 2 ст. 251 НК РФ не предусмотрены.
Из материалов дела видно, что согласно Уставу ОАО "Приволжскнефтепровод" основными видами деятельности общества являются: эксплуатация магистрального трубопроводного транспорта; транспортировка по магистральным трубопроводам нефти, газа и продуктов их переработки; хранение нефти, газа и продуктов их переработки; реализация нефти, газа и продуктов их переработки; эксплуатация взрывоопасных производственных объектов; эксплуатация пожароопасных производственных объектов; строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом (т. 6 л.д. 103-112).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 13 Закона Самарской области от 29.11.2007 N 134-ГД "Об областном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" в 2008 году за счет средств областного бюджета предоставляются субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, осуществляющим свою деятельность на территории Самарской области, в целях возмещения указанным лицам затрат или недополученных доходов в связи с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг в топливно-энергетическом комплексе (т.2 л.д.157-168).
Законом Самарской области от 07.07.2008 N 62-ГД "О внесении изменений в Закон Самарской области "Об областном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" по коду бюджетной классификации 7250402248 (Министерство нефтехимической и газовой промышленности Самарской области) предусмотрено выделение субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам производителям товаров, работ, услуг в общей сумме 605 941 000 руб. (т.2 л.д.169-173).
В соответствии с Порядком предоставления в 2008 году субсидий за счет средств областного бюджета юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг в сфере транспортировки нефти в целях возмещения затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг в сфере транспортировки нефти в части расходов на реализацию мероприятий, направленных на создание условий для экономического развития самарской области, в соответствии с заключенными Правительством Самарской области от имени Самарской области соглашениями о сотрудничестве, утвержденным постановлением Правительства Самарской области от 11.06.2008 N 214 (т.2 л.д.174-175), а также согласно бюджетной росписи бюджета Самарской области на 2008 год, между ОАО "Приволжскнефтепровод" и Министерством нефтехимической и газовой промышленности Самарской области (далее - Министерство) заключено Соглашение о предоставлении субсидии от 09.07.2008 N 200800496 (т.2 л.д.176-180).
Согласно Соглашению о предоставлении субсидии Министерство предоставляет ОАО "Приволжскнефтепровод" субсидию на возмещение затрат на строительство, реконструкцию, модернизацию основных средств в пределах объемов бюджетных ассигнований, предусмотренных Министерству законом Самарской области "Об областном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" по виду расходов "Предоставление субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг" целевой статьи "Вопросы топливно-энергетического комплекса" подраздела "Топливно-энергетический комплекс" раздела "Национальная экономика", и в соответствии с бюджетной росписью на 2008 год.
Таким образом, условием предоставления получателю бюджетных средств - ОАО "Приволжскнефтепровод" субсидии является факт несения затрат на строительство, реконструкцию, модернизацию основных средств за счет собственных средств, с наличием которых бюджетное законодательство связывает право на их получение. Именно понесенные налогоплательщиком за счет собственных средств расходы, отраженные в его бухгалтерском учете в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, и подлежат возмещению за счет средств областного бюджета в виде субсидии.
Материалами дела подтверждается, что ОАО "Приволжскнефтепровод" понесены затраты на реконструкцию, модернизацию основных средств, доказательством являются данные бухгалтерского и налогового учета заявителя и наличие первичных оправдательных документов (т.2 л.д.1-116, т.6 л.д.92-102).
Указанные затраты, учет которых велся обществом обособленно (т.2 л.д.117-156; т.6 л.д.66), включались в расходы посредством амортизации только в бухгалтерском учете, в налоговом учете они не уменьшали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
По результатам проведенной Министерством нефтехимической и газовой промышленности Самарской области проверки представленных обществом документов, подтверждающих понесенные расходы, признаны обоснованными и подлежащими возмещению из бюджета Самарской области затр
