Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 ноября 2012 г. N 11АП-10451/12

г. Самара

21 ноября 2012 г.

Дело N А55-15647/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 ноября 2012 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., судей Юдкина А.А., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Журавлевой Е.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 14.11.2012 в помещении суда апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Авиакор-Сервис" на решение Арбитражного суда Самарской области от 17.07.2012 по делу N А55-15647/2012 (судья Асадуллина С.П.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества "Авиакор-Сервис" (ИНН 6312027591, ОГРН 1026300767877), г.Самара, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Самары, г.Самара, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара,

об оспаривании решения,

с участием в судебном заседании:

представителя ЗАО "Авиакор-Сервис" Антипова А.С. (доверенность от 16.03.2012 N 10АС),

представителя ИФНС России по Кировскому району г.Самары Савкиной Ю.Е. (доверенность от 06.10.2010 N 04-32/23057),

представителя УФНС России по Самарской области Комковой И.Т. (доверенность от 26.07.2012 N 12-22/0052),

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "Авиакор-Сервис" (далее - ЗАО "Авиакор-Сервис", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом принятых судом первой инстанции уточнений) о признании недействительным и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Самары (далее - налоговый орган) от 07.12.2011 N 14-12/22506 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 435 447 руб., пени в сумме 418 222 руб. и штрафа по ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 65 604 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление).

Решением от 17.07.2012 по делу N А55-15647/2012 Арбитражный суд Самарской области в удовлетворении требований общества отказал.

ЗАО "Авиакор-Сервис" в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции.

Налоговые органы апелляционную жалобу отклонили по мотивам, изложенным в отзывах на нее.

В судебном заседании 12.09.2012 был объявлен перерыв до 19.09.2012, о чем размещена информация на официальном сайте суда в сети Интернет. После перерыва судебное заседание было продолжено.

В соответствии со ст.158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрение дела откладывалось с 19.09.2012 на 22.10.2012, с 22.10.2012 на 14.11.2012.

Представитель ЗАО "Авиакор-Сервис" в судебном заседании апелляционную жалобу поддержал, просил отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

Представители налоговых органов апелляционную жалобу отклонили.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзывах на нее, пояснениях общества, в выступлении представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки ЗАО "Авиакор-Сервис" за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 принял решение от 07.12.2011 N 14-12/22506 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислил, в частности, НДФЛ в сумме 763 467 руб., пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в сумме 349 022 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 214 194 руб., штраф по ст.123 НК РФ в сумме 152 693 руб.

Решением от 19.01.2012 N 03-15/01005 Управление изменило решение налогового органа, уменьшив доначисления по НДФЛ на 435 447 руб. и обязав налоговый орган произвести соответствующий перерасчет штрафных санкций и пени.

Таким образом, сумма НДФЛ, начисленная по результатам выездной налоговой проверки с учетом решения Управления, составила 328 020 руб. (763 467 руб. - 435 447 руб.)

Основанием для начисления НДФЛ и соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о том, что денежные средства, выданные в подотчет работникам ЗАО "Авиакор-Сервис", являются доходом физических лиц.

ЗАО "Авиакор-Сервис", не согласившись с решением налогового органа в части начисления НДФЛ, пени и штрафа, обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, не учел следующего.

В соответствии с п.1 ст.209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218-221 НК РФ.

Как следует из ст.41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ.

При выплате такого дохода налогоплательщику у налогового агента в силу требований ст.24 НК РФ возникает обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Из материалов дела видно, что в проверяемом периоде работникам ЗАО "Авиакор-Сервис" в подотчет выдавались денежные средства на командировочные расходы и проживание.

В соответствии со ст.168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

П.26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, установлено, что работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и об иных расходах, связанных с командировкой.

Достоверность представленных работниками документов, подтверждающих произведенные расходы, определяется самим обществом.

ЗАО "Авиакор-Сервис" приняло авансовые отчеты работников и первичные документы и в установленном порядке отразило хозяйственные операции в бухгалтерском учете.

Допустимых и достаточных доказательств того, что выданные в подотчет денежные средства явились экономической выгодой работников общества, налоговый орган не представил.

Вывод суда апелляционной инстанции согласуется с правовой позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 03.02.2009 N 11714/08.

Ссылка налогового органа на то, что приложенные к авансовым отчетам документы содержат недостоверную информацию, часть гостиниц отрицает факт проживания работников ЗАО "Авиакор-Сервис", а работники общества в ходе допросов сообщили, что жили на квартирах, в коттеджах и других местах, не имеет правового значения для разрешения настоящего спора. Предметом рассмотрения по данному делу является правомерность начисления НДФЛ и соответствующих сумм пени и штрафа на выданные в подотчет денежные средства и являющиеся, по мнению налогового органа, доходом работников ЗАО "Авиакор-Сервис".

Между тем налоговый орган не вправе переквалифицировать денежные средства, выданные ЗАО "Авиакор-Сервис" своим работникам в подотчет, в доходы этих работников, тем более что не истек срок давности для взыскания этих сумм в судебном порядке.

Аналогичный вывод содержится, в частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2009 по делу N А05-7405/2007.

Денежные средства, выданные организацией подотчетному лицу, образуют задолженность физического лица перед организацией и, в случае когда они не израсходованы на цели, на которые были выданы, либо израсходованы не полностью, подлежат возврату. Следовательно, эти денежные средства не являются для физического лица экономической выгодой и не относятся к его доходу.

Указанная правовая позиция отражена, в частности, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 31.08.2006 по делу N А55-35478/05 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2006 по делу N А69-1411/05.

Из материалов дела видно, что ЗАО "Авиакор-Сервис" в настоящее время предпринимает действия по взысканию с работников денежных средств, расходование которых по результатам выездной налоговой проверки документально не подтверждено.

Кроме того, налоговый орган оспариваемым решением не только начислил НДФЛ, но и предложил обществу его уплатить.

Между тем, налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, и уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п.9 ст.226 НК РФ).

При таких обстоятельствах налоговый орган неправомерно начислил и предложил обществу уплатить НДФЛ в сумме 328 020 руб. и соответствующие суммы пени и штрафа по ст.123 НК РФ.

ЗАО "Авиакор-Сервис" оспаривает решение налогового органа в части начисления пени по НДФЛ в сумме 418 222 руб., из которых пени в сумме 349 022 руб. начислены за несвоевременное перечисление сумм исчисленного и удержанного НДФЛ.

Однако заявление и уточенное заявление, поданные обществом в суд первой инстанции, не содержат доводов относительно начисления пени в сумме 349 022 руб.

Таким образом, требования общества в данной части удовлетворению не подлежат.

Исходя из оценки изложенных обстоятельств в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь положениями п.2 ст.269 АПК РФ, суд апелляционной инстанции изменяет решение суда первой инстанции в связи с несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и неправильным применением норм материального права (п.3 и 4 ч.1 ст.270 АПК РФ) и признает недействительным решение налогового органа от 07.12.2011 N 14-12/22506 в части начисления НДФЛ в сумме 328 020 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа; в удовлетворении остальной части заявленных требований общества - отказывает.

На основании ст.110 АПК РФ суд апелляционной инстанции взыскивает с налогового органа в пользу ЗАО "Авиакор-Сервис" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб., понесенные обществом при обращении в суды первой и апелляционной инстанций.

Руководствуясь статьями 110, 112 и 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 17 июля 2012 года по делу N А55-15647/2012 изменить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Самары от 07 декабря 2011 года N 14-12/22506 о привлечении закрытого акционерного общества "Авиакор-Сервис" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на доходы физических лиц в сумме 328 020 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Самары в пользу закрытого акционерного общества "Авиакор-Сервис" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 (Три тысячи) руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.С. Семушкин

Судьи

А.А. Юдкин Е.Г. Филиппова