Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18 декабря 2012 г. N 10АП-8848/12

г. Москва

18 декабря 2012 г.

Дело N А41-27239/12

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 декабря 2012 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александрова Д.Д.,

судей Коновалова С.А., Шевченко Е.Е.,

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Алчаковым В.Х.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Ивановой А.В., доверенность от 10 мая 2012 года, Андерсон Ю.Е., доверенность от 02 июля 2012 года, Разгильдеева А.В., доверенность от 10 мая 2012 года;

от ответчика (должника): Сергеевой Г.Ю., доверенность от 21.03.2012 года;,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Истре Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 03.12.2012 года по делу N А41-27239/12, принятое судьей Соловьевым А.А., по заявлению ООО "Агрупп" к ИФНС России по г. Истре Московской области о признании недействительным решения и обязании возвратить излишне взысканный налог и пени,

УСТАНОВИЛ:

ООО "АГРУПП" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ, принятых арбитражным судом) о признании недействительным решения ИФНС России по г. Истре Московской области о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.12.2011 г. N 09-13/2731 в части:

- привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) в виде штрафа в сумме 2417843 руб. 24 коп.;

- предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 12 089 216 руб. 19 коп. и пени за его несвоевременную в сумме 1075768 руб. 46 коп. Кроме того, заявитель просит суд обязать ИФНС России по г. Истре Московской области возвратить ООО "АГРУПП" из бюджета излишне взысканный земельный налог в сумме 12089216 руб. 19 коп., излишне взысканные пени по земельному налогу в сумме 1075768 руб. 46 коп., излишне взысканный штраф по земельному налогу в сумме 2417843 руб. 24 коп.

Решением от 03 сентября 2012 года Арбитражного суда Московской области заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда, инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит о его отмене как принятого с нарушением норм материального и процессуального права. По мнению инспекции, налогоплательщиком не представлено доказательств использования спорных земельных участков в проверяемом периоде для сельскохозяйственного производства, что исключает применение им пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента. Применение налоговой ставки в размере 0,3 процента возможно только при наличии в учредительных документах налогоплательщика указаний на уставную деятельность, связанную с сельскохозяйственным производством. Довод истца о нецелесообразности заключения договора аренды с начала года ставит под сомнение заключение договоров аренды от 04.05.2009 г., от 30.04.2009 г., включая осенне-зимний период, так как использование земельного участка для культивации, вспашки, прополки, распашки земель в зимний период невозможно. Отражение в кадастре сведений о принадлежности участка к землям сельскохозяйственного назначения недостаточно для применения пониженной ставки налога. ООО "Агрупп" является коммерческой организацией, не связанной с сельскохозяйственным производством. Налоговым органом в оспариваемом решении правомерно применена при исчислении земельного налога ставка в размере 0,7 процента и произведено доначисление земельного налога налогоплательщику за 2009-2010 г.

Однако эти существенны обстоятельства не получили надлежащую оценку суда.

Представитель инспекции в суде апелляционной инстанции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представители общества в суде апелляционной инстанции возражали против доводов апелляционной жалобы, просили решение суда оставить без изменения.

Рассмотрев повторно дело в порядке ст. 268 АПК РФ, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителя инспекции и представителя общества, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка заявителя и составлен акт от 02.12.2011 г. N 37.

По результатам рассмотрения материалов данной проверки, в соответствии со ст. 101 НК РФ налоговым органом вынесено оспариваемое решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.12.2011 г. N 09-13/2731.

Решением УФНС по Московской области от 07.03.2012 г. N 07-12/006665 по апелляционной жалобе налогоплательщика решение налогового органа оставлено без изменения, вступило в силу.

Установлено, что суммы налогов, пени и налоговых санкций, начисленные на основании указанного решения были уплачены заявителем платежными поручениями от 17.01.2012 г. N 25 на сумму 12 089 216 руб. 19 коп. (налог), N 26 на сумму 1075768 руб. 46 коп. (пени) и N 27 на сумму 2417843 руб. 24 коп. (штраф).

В качестве основания для вынесения рассматриваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении заявителем налоговой ставки 0,3% при исчислении и уплате земельного налога в отношении земельных участков, принадлежащих заявителю на праве собственности.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что заявитель является собственником земельных участков на территории Московской области вблизи д. Холмы, д. Сысоево, д. Рычково, д. Подпорино, д. Никольское, д. Лисавино, д. Духанино, д. Андреевкое, д. Алексино, д. Максимовка и вблизи ориентира урочище Куртасово Ермолинского с/п, категория земель "земли сельскохозяйственного назначения", с видом разрешенного использования "под дачное строительство" и "для дачного строительства".

По указанным земельным участкам общество представляло в налоговый орган налоговые декларации по земельному налогу, в которых производило исчисление земельного налога по налоговой ставке 0,3 процента.

Сумма исчисленного земельного налога по периодам по данным налогоплательщика составила: 2009 год в размере 1348008 руб., 2010 год в размере 16670934 руб.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно статье 1 Федерального закона от 02.01.2000 г. N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре" (действовавшего в проверяемый период) государственный кадастровый учет земельных участков - описание и индивидуализация в Едином государственном реестре земель земельных участков, в результате чего каждый земельный участок получает такие характеристики, которые позволяют однозначно выделить его из других земельных участков и осуществить его качественную и экономическую оценки. Государственный кадастровый учет земельных участков сопровождается присвоением каждому земельному участку кадастрового номера.

В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, а в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге - законами указанных субъектов Российской Федерации; вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами субъектов Российской Федерации, Москвы и Санкт-Петербурга).

При установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований и законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

Статьей 394 НК РФ установлены предельные размеры ставок, которые не могут быть превышены налоговыми ставками, устанавливаемыми нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Предельными размерами ограничены ставки в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства (п.п. 1 п. 1); в отношении прочих земельных участков (п.п. 2 п. 1).

Пунктом 2 ст. 394 НК РФ органам местного самоуправления и законодательным органам субъектов Российской Федерации Москвы и Санкт-Петербурга предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговый орган указывает, что в спорный период на территории Истринского муниципального района (муниципальное образование, на территории которого расположены земельные участки заявителя), ставки земельного налога установлены решением Совета Ермолинского сельского поселения от 14.09.2007 г. N 2 "Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Ермолинское" (с изменениями и дополнениями) и от 17.10.2008 г. N 2 "Об установлении земельного налога на территории сельского поселения" в соответствии с которым, налоговые ставки в размере 0,3 процента установлены в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного производства, в отношении земельных участков, находящихся на территории дачных и садоводческих объединений граждан.

По мнению налогового органа, применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента возможно при соблюдении одновременно двух условий:

- отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях;

- их использования для сельскохозяйственного производства, согласно целевому назначению земель.

Доказательств использования земельных участков для сельскохозяйственного производства заявителем не представлено.

В ходе проверки установлено, что у налогоплательщика земельные участки относятся к землям сельскохозяйственного назначения, но фактически не используются в соответствии с целевым назначением.

При этом, заявитель в проверяемом периоде получал доходы, в том числе от сдачи в аренду земельных участков за плату следующим организациям ООО "Правда", ДНП "ПОДПОРИНО", ДНП "КУРТАСОВО" и ДНП "МАКСИМОВКА".

Директор ООО "АГРУПП" Синюгин А.А. (протокол дачи пояснений б/н от 17.11.2011 г.) показал, что ООО "АГРУПП" в период 2009-2010 гг. занималось получением исходно-разрешительной документации, созданием проектно-сметной документации для индивидуального жилищного строительства с целью последующей продажи земельных участков с коттеджами физическим лицам. Сдавались в аренду земельные участки организации ООО "Правда" для использования их в соответствии с видом разрешенного использования.

В ходе проверки налоговым органом был проведен осмотр территорий земельных участков вблизи д. Холмы, д. Сысоево, д. Рычково, д. Подпорино, д. Никольское, д. Лисавино, д. Духанино, д. Андреевское, д. Алексино, д. Максимовка и вблизи ориентира урочище Куртасово (протокол осмотра б/н от 17.11.2011 г.

По итогам осмотра налоговым органом сделан вывод о том, что заявитель - организация, имеющая в собственности земельные участки использует их либо для строительства коттеджей с целью их последующей реализации физическим лицам, либо для сдачи в аренду с целью получения дохода, а, следовательно, организация не только не использует свои земельные участки в сельскохозяйственных целях, но и не имеет такого намерения.

Также в ходе проверки было установлено, что земельные участки сданы в аренду организации ООО "Правда" на основании договоров аренды б/н от 30.04.2009 г., б/н от 04.05.2009 г., б/н от 02.04.2010 г. б/н от 05.04.2010 г. в соответствии с которыми арендатор использует земельные участки для сельскохозяйственного производства.

Следовательно, спорные земельные участки фактически используются для ведения сельскохозяйственного производства в соответствии с условиями их предоставления организации ООО "Правда".

Налоговый орган указывает, что из положений пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ не следует, что пониженная налоговая ставка применяется в отношении субъектов землепользования, данная ставка применяется в отношении объекта налогообложения, используемого в соответствии с его назначением.

Ни в ст. 394 НК РФ, ни в письмах Минфина России не указано, что применение налоговой ставки в размере 0,3% возможно только при наличии в учредительных документах налогоплательщика указаний на уставную деятельность, связанную с сельскохозяйственным производством.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки для земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства. В соответствии со ст. 77 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. При этом земельные участки были переданы организацией ООО "Стандарт-финанс" в порядке присоединения к ООО "АГРУПП" на основании договора N 1 от 12.11.2008 г.

Следовательно, по состоянию на 01.01.2009 г. участки были в пользовании ООО "АГРУПП".

В отношении земельных участков сданных в аренду организации ООО "Правда" земельный налог пересчитан по ставке 0,3% от кадастровой стоимости земельных участков за период действия соответствующих договоров аренды.

Налоговый орган считает, что инспекцией правомерно применена при исчислении размера земельного налога ставка в размере 0,7 процента и произведено доначисление земельного налога за 2009-2010 гг., поскольку в проверяемом периоде функциональное использование земельных участков не соответствует разрешенному виду использования.

По мнению инспекции, допускают использование для дачного строительства только тех земельных участков, которые предоставлены для этих целей в установленном порядке некоммерческим объединениям граждан либо непосредственно физическим лицам, и исключается использование для дачного строительства земельных участков, принадлежащих коммерческим организациям. Поскольку заявитель является коммерческой организацией и использует спорные земельные участки в коммерческих целях должен был исчислять и уплачивать земельный налог по ставке 0,7 % но неправомерно этого не делал. Учредителем некоммерческого объединения граждан заявитель также не числится, доказательств использования земельных участков для целей, на которые они были выделены (дачное хозяйство и дачное строительство) организацией в материалы дела не представлено. Доначисление налогов, пени и налоговых санкций произведено налоговым органом по двум самостоятельным эпизодам: налог с участков для дачного строительства (налог - 11778 769 руб. 38 коп., соответствующие суммы пени и штраф - 2355753 руб. 88 коп.) и налог с участков, используемых для сельскохозяйственного производства (налог - 310446 руб. 81 коп., соответствующие суммы пени и штраф - 62089 руб. 36 коп.).

Как указывает заявитель, в налоговых периодах 2009 - 2010 г. общество являлось налогоплательщиком земельного налога по принадлежащим на праве собственности земельным участкам из земель сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования "для дачного строительства" и земельным участкам с видом разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства".

Руководствуясь п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, общество исчисляло земельный налог с данных земельных участков по ставке 0,3 процента. Применив ставку 0,7 процентов, установленную в ст. 394 НК РФ для "прочих земельных участков", инспекцией была определена недоимка по земельному налогу за 2009 г. - 1176349 руб., за 2010 г. - 10 912868 руб., а всего 12089 216 руб.

Налогоплательщику принадлежали земельные участки под дачное строительство, расположенные вблизи деревень Куртасово, Максимовка и Подпорино Ермолинского сельского поселения Истринского района Московской области со следующими кадастровыми номерами:

- 50:08:040251:1 площадью 228 903 кв.м в 50 м от д. Куртасово, право собственности зарегистрировано 18.03.2009 г.;

- 50:08:040251:2 площадью 71 594 кв.м. в 700 м от д. Куртасово, право собственности зарегистрировано 18.03.2009 г.;

- 50:08:040253:5 площадью 608 921 кв.м. в 260 м от д. Максимовка, право собственности зарегистрировано 18.03.2009 г.;

- 50:08:040360:4 площадью 126 627 кв.м. в 670 м от д.Подпорино, право собственности зарегистрировано 19.03.2009 г.;

- 50:08:040332:46 площадью 91 260 кв.м. в 670 м от д.Подпорино, право собственности зарегистрировано 19.03.2009 г.

До соответствующих дат регистрации права собственности за обществом, данные земельные участки принадлежали на праве собственности правопредшественнику налогоплательщика - ООО "СТАНДАРТ-ФИНАНС", что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права собственности от 22.09.2008 г. и 29.09.2008 г.

ООО "АГРУПП" является правопреемником ООО "СТАНДАРТ-ФИНАНС" в части исполнения обязанности по уплате земельного налога за 2009 г. Доказательства, подтверждающие правопреемство имеются в деле.

По решению общества в 2010 г. земельный участок с кадастровым номером 50:08:040253:5 (д. Максимовка) был разделен на 304 участка, которым были присвоены кадастровые номера с 50:08:040253:6 по 50:08:040253:309 включительно, без изменения целевого назначения и вида разрешенного использования, что подтверждается решением общества от 17.03.2010 г. и свидетельствами о государственной регистрации права собственности от 22.04.2010 г. на вновь образованные участки.

Также в 2010 г. по решению общества был разделен земельный участок с кадастровым номером 50:08:040360:4 (д. Подпорино) путем образования из него 85 участков, которым были присвоены кадастровые номера в диапазоне 50:08:040360:5 - 50:08:040360: 89 включительно, без изменения целевого назначения и вида разрешенного использования, что подтверждается решением общества от 10.02.2010 г. и свидетельствами о государственной регистрации права собственности от 08.04.2010 г. на вновь образованные участки.

Остальные земельные участки, приведенные в оспариваемом решении, также расположены в Ермолинском сельском поселении Истринского района Московской области и имеют следующие кадастровые номера: 50:08:04 03 59:0010 (д.Алексино); 50:08:40257:4 и 50:08:40247:5 (д. Андреевское); 50:08:40153:8, 50:08:40258:4 и 50:08:40152:13 (д. Духанино); 50:08:40363:4 (д. Лисавино); 50:08:40110:129 и 50:08:40102:97 (д. Рычково); 50:08:40125:145, 50:08:40134:55, 50:08:40134:54 и 50:08:40152:14 (д. Сысоево); 50:08:40255:4, 50:08:40207:38 и 50:08:40255:5 (д. Холмы); 50:08:40361:34,50:08:40361:35 и 50:08:40362:6 (д. Подпорино); 50:08:04 02 33:0043 (д. Никольское).

Вывод суда первой инстанции об отсутствии у инспекции оснований для доначисления земельного налога является правильным.

В соответствии с положениями п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента, в частности, в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Пунктом 2 ст. 394 НК РФ предусмотрено установление дифференцированных налоговых ставок лишь в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, что предопределяет классификацию видов земельных участков для целей применения п. 1 ст. 394 НК РФ с учетом этих двух критериев.

Земельным законодательством виды земельных участков классифицируются по их правовому режиму на основании сочетания двух признаков: целевое назначение земли и вид разрешенного использования. При этом правовой режим земельного участка не зависит от статуса собственника земли и устанавливается исходя из сведений о его целевом назначении и виде разрешенного использования, содержащихся в государственном кадастре недвижимости, документах, подтверждающих регистрацию права собственности на земельный участок.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 1 и ст. 7 ЗК РФ, а также Федерального закона от 24.07.2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", земельный участок является предоставленным для дачного хозяйства, если согласно документам кадастрового учета, подтверждающим категорию земли и вид ее разрешенного использования, можно сделать вывод о правовом режиме земли как предназначенной для определенного способа дачного использования. При этом тот факт, является ли собственником земельного участка гражданин, некоммерческое объединение граждан или хозяйственное общество, значения в соответствии с законом не имеет, поскольку это обстоятельство не влияет на правой режим земельного участка.

На территории сельского поселения Ермолинское Истринского района Московской области земельный налог был установлен с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г. решением Совета депутатов сельского поселения Ермолинское Истринского муниципального района Московской области от 17.10.2008 г. N 2 "Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Ермолинское".

На основании п. 2.1 данного решения на территории сельского поселения Ермолинское в 2009-2010 гг. были установлены налоговые ставки земельного налога в процентах от кадастровой оценки земли "в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных и отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, в том числе: 0,3 процента - в отношении земельных участков, находящихся на территории дачных и садоводческих объединений граждан, дачного строительства".

При установлении земельного налога, орган местного самоуправления, действуя в пределах п. 2 ст. 387 и ст. 394 НК РФ, определил, что ставка налога 0,3 процента подлежит применению ко всем земельным участкам, приобретенным для дачного хозяйства - как к земельным участкам, "находящимся на территории дачных и садоводческих объединений граждан", так и к земельным участкам, "находящимся на территории дачного строительства".

Все спорные земельные участки сельскохозяйственного назначения в 2009 - 2010 гг. имели вид разрешенного использования для дачного строительства, что не оспаривается в решении налогового органа и подтверждается данными земельного кадастра - кадастровым выпискам о земельных участках, выданными Управлением Роснедвижимости по Московской области (отдел по Истринскому району), представленными в материалы дела.

Так, в отношении земельных участков, расположенных у д. Куртасово (50:08:040251:1 и 50:08:040251:2) вид разрешенного использования "под дачное строительство" указан в кадастровых выписках от 12.11.2008 г., выданных правопредшественнику налогоплательщика - ООО "СТАНДАРТ-ФИНАНС", в кадастровых выписках от 07.05.2009 г. и от 25.05.2010 г., выданных налогоплательщику.

В отношении земельных участков, расположенных у д. Максимовка (50:08:040253:5 и 304 разделенных участка 50:08:040253:6 - 50:08:040253:309) вид разрешенного использования "для дачного строительства" указан в кадастровой выписке от 12.11.2008 г., выданной правопредшественнику налогоплательщика - ООО "СТАНДАРТ-ФИНАНС", а также в кадастровых выписках от 18.10.2009 г. и от 11.03.2010 г., выданных налогоплательщику.

По земельным участкам, расположенным у д. Подпорино (50:08:040332:46, 50:08:040360:4 и 86 разделенных из него участков 50:08:040360:5 - 50:08:040360: 89) вид разрешенного использования "для дачного строительства" указан в кадастровых выписках от 29.10.2008 г., выданных правопредшественнику налогоплательщика - ООО "СТАНДАРТ-ФИНАНС", в кадастровых выписках от 07.05.2009 г., 23.06.2009 г., 25.05.2010 г. и 04.02.2010 г., выданных налогоплательщику.

Письмом от 19.04.2012 г. N 293 Администрации сельского поселения Ермолинское Истринского муниципального района Московской области дано разъяснение пункта 2.1.2 решения Совета депутатов сельского поселения Ермолинское Истринского муниципального района Московской области от 17.10.2008 N 2. Согласно разъяснению, пунктом 2.1.2 вышеуказанного решения "установлена ставка в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, предназначенных для дачного строительства. Данная ставка применяется в отношении земельного участка, в кадастровой выписке о котором по виду разрешенного использования указано "для ведения дачного строительства".

Такие разъяснения даны на основании п. 2 ст. 34.2 НК РФ, данные разъяснения должны учитываться при применении решения Совета депутатов сельского поселения Ермолинское Истринского муниципального района Московской области от 17.10.2008 N 2 "Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Ермолинское".

О необходимости рассмотрения вопроса ООО "АГРУПП" о применении налоговой ставки при исчислении земельного налога за земельные участки с видом разрешенного использования "для дачного строительства" с учетом письменных разъяснений финансовых органов сельского поселения Ермолинское Истринского муниципального района Московской области было указано в письме ФНС России от 22.02.2012 г. N 11-1-07/0004@, направленном, в том числе, в адрес Управления ФНС России по Московской области.

Земельные участки с кадастровыми номерами 50:08:040251:1 и 50:08:040251:2 с категорией земель "земли сельскохозяйственного назначения" и видом разрешенного использования для дачного строительства, расположенные оба в районе д. Куртасово Ермолинского сельского поселения, на основании долгосрочных договоров аренды от 03.04.2009 г. были переданы обществом Дачному некоммерческому партнерству "Куртасово" на основании п. 2.1 договоров срок аренды составляет 5 лет.

В соответствии со свидетельством о государственной регистрации юридического лица, ДНП "Куртасово" было создано 17.02.2009 г. Согласно Уставу ДНП "Куртасово" (п. 3.1) целями его деятельности является, в частности, обеспечение управления территорией, в пределах которого находятся садовые (огородные, дачные) земельные участки членов ДНП "Куртасово", ее обслуживание и эксплуатация в интересах членов Партнерства и других жителей.

Земельный участок с кадастровым номером 50:08:040253:5 с категорией земель "земли сельскохозяйственного назначения" и видом разрешенного использования "для дачного строительства", расположенный в районе д. Максимовка Ермолинского сельского поселения, правопредшественником налогоплательщика - ООО "СТАНДАРТ-ФИНАНС" на основании договора от 01.11.2008 был передан в аренду Дачному некоммерческому партнерству "МАКСИМОВКА", а после окончания реорганизации - договор долгосрочной аренды участка был заключен с ДНП "МАКСИМОВКА" самим налогоплательщиком, сроком на 5 лет.

В соответствии со свидетельством о государственной регистрации юридического лица, ДНП "МАКСИМОВКА" было создано 21.10.2008 г. Согласно Уставу ДНП "МАКСИМОВКА" (п. 3.1) целями его деятельности является, в частности, обеспечение управления территорией, в пределах которого находятся садовые (огородные, дачные) земельные участки членов ДНП "МАКСИМОВКА", ее обслуживание и эксплуатация в интересах членов Партнерства и других жителей.

Земельные участки с кадастровыми номерами 50:08:040332:46 и 50:08:040360:4 с категорией земель "земли сельскохозяйственного назначения" и видом разрешенного использования "для дачного строительства", расположенные оба в районе д. Подпорино Ермолинского сельского поселения, на основании долгосрочных договоров аренды от 08.09.2009 г. были переданы обществом Дачному некоммерческому партнерству "ПОДПОРИНО". В соответствии с п. 2.1 договоров срок аренды составляет 5 лет.

При этом ДНП "ПОДПОРИНО" было создано 10.06.2009 г., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации юридического лица. В п. 1.1 Устава ДНП "ПОДПОРИНО" определено, что Партнерство является основанной на членстве некоммерческой организацией, учрежденной гражданами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение уставных целей. Согласно п. 3.1 Устава предметом деятельности Партнерства является обеспечение управления территорией, в пределах которой находятся дачные земельные участки членов Партнерства, ее обслуживание и эксплуатация в интересах членов Партнерства и других жителей.

Таким образом, на территориях спорных земельных участков, расположенных вблизи деревень Куртасово, Максимовка, Подпорино, имевших в 2009 г. кадастровые номера 50:08:040251:1, 50:08:040251:2, 50:08:040360:4, 50:08:040253:5 и 50:08:040332:46, впоследствии частично разделенных в 2010 г., и каждый из которых имел в проверяемый период правовой режим сельскохозяйственных земель дачного строительства, осуществлялась деятельность дачных некоммерческих объединений граждан - ДНП "Куртасово", ДНП "МАКСИМОВКА", ДНП "ПОДПОРИНО", а земельные участки были предоставлены дачным некоммерческим объединениям граждан.

Если налоговый закон не содержит исключений в части предоставления льготы в случае, когда объект налогообложения передан в аренду, то предусмотренная таким законом льгота может быть применима и в том случае, если непосредственным пользователем имущества, предназначенного для определенных в условиях применения льготы целей, является не только собственник (балансодержатель), но и другое лицо.

В данном случае п. 1 ст. 394 НК РФ не содержит каких-либо исключений в отношении применения ставки 0,3 процента по земельному участку, приобретенному для дачного хозяйства в зависимости от лиц, использующих его. Единственным условием для применения такой ставки в законе названо само предназначение земельного участка для дачного хозяйства.

Поэтому данная норма может применяться и в тех случаях, когда земельный участок передан налогоплательщиком в пользование иным лицам, ведущим дачное хозяйство, либо является предметом иных договоров, выгодоприобретателями по которым являются дачное некоммерческое объединение граждан и граждане - члены этого объединения.

Следовательно, учитывая предоставление спорных земельных участков дачным некоммерческим объединениям граждан, вывод инспекции о том, что общество не имеет право на применение ставки 0,3 процента как коммерческая организация, неправомерен, получил надлежащую оценку суда.

Используемое в ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" понятие "дачный земельный участок" в ст. 349 НК РФ не используется. Поэтому отсутствуют предусмотренные п. 1 ст. 11 НК РФ основания для прямого использования этого понятия из Федерального закона "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" в целях налогообложения.

В соответствии со ст. 7 ЗК РФ вид земельного участка, в том числе, земельного участка, приобретенного для дачного хозяйства, определяется его правовым режимом, т.е. целевым назначением (сельскохозяйственное назначение) и видом разрешенного использования (определенное дачное использование, в том числе, дачное строительство) в правоустанавливающих документах.

Статья 1 Федерального закона "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", раскрывая содержание понятия "дачный земельный участок", определяет его целевое использование - отдых граждан, включая право возведения жилого дома и проживания в нем, право выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля.

При этом Федеральный закон "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" не запрещает осуществление деятельности дачных объединений граждан на предоставленных на праве пользования земельных участках, устанавливая в качестве основания для создания такого объединения лишь решение граждан (п. 1 ст. 16 Закона), определяя обязательное предоставление дачному объединению земельных участков на праве собственности лишь из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (п. 1 ст. 28 Закона).

Будучи предоставленными дачным некоммерческим партнерствам "Куртасово", "МАКСИМОВКА" и "ПОДПОРИНО" на основании заключенных с собственником участков договоров, спорные земельные участки отвечают понятию дачного земельного участка, как оно определено в ст. 1 и ст. 4 Федерального закона "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", поскольку являются предоставленными для использования по целевому назначению (для отдыха) дачным объединениям граждан и его участникам - гражданам.

Доводы налогового органа о том, что налогоплательщиком нарушено целевое использование земельных участков в связи с осуществлением строительства коттеджных поселков, что, по мнению инспекции, лишает права на применение ставки земельного налога 0,3 процента, не может быть признан обоснованным.

Согласно акту осмотра территорий от 17.11.2011 г., составленному налоговым органом в порядке ст. 92 НК РФ на спорных земельных участках отсутствуют строения и сооружения, за исключением 32-х земельных участков у д. Подпорино, на которых построены дома из бруса, а также 8-ми там же расположенных домов, строительство которых не было завершено.

Вывод суда первой инстанции о том, что налогоплательщик правильно исчислял и уплачивал земельный налог за земельные участки у д. Куртасово, д. Максимовка и д. Подпорино является правильным.

В соответствии с п. 1 Федерального закона "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" целевое использование дачного земельного участка включает в себя право возведения жилых объектов для проживания в них.

Согласно ст. 32 Федерального закона "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" дачное объединение граждан осуществляет разработку проектов организации и застройки своей территории", а члены объединения получают право приступить к использованию дачных земельных участков после выноса в натуру проекта организации и застройки территории такого объединения и утверждения общим собранием его членов (собранием уполномоченных) распределения дачных земельных участков между членами такого объединения.

Как установлено подп. 2 п. 1 ст. 40 ЗК РФ, собственник земельного участка вправе возводить жилые, производственные, культурно-бытовые и иные здания, строения, сооружения в соответствии с целевым назначением земельного участка и его разрешенным использованием с соблюдением требований градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и иных правил, нормативов.

Письмом Минэкономразвития РФ от 29.10.2010 г. N Д23-4444 разъяснено, что строительство на землях сельскохозяйственного назначения, не являющихся сельскохозяйственными угодьями, допускается при соблюдении требований градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и иных правил, нормативов, в соответствии с целевым назначением земельного участка и его разрешенным использованием.

Осуществление дачного строительства служит необходимым условием для получения гражданами возможности приступить к использованию земельного участка в целях отдыха, за дачным некоммерческим объединением граждан закреплена обязанность по разработке проектной документации на строительство, а за собственником земельного участка в соответствии со ст. 40 ЗК РФ закреплено правомочие на осуществление застройки дачного поселка.

Следовательно, осуществление обществом дачного строительства в качестве собственника земельного участка, не означает, что земельные участки не отвечают понятию "дачного земельного участка" и в их отношении не может применяться ставка налога 0,3 процента, поскольку такая организация дачного строительства обусловлена особенностями правового регулирования застройки участков, предоставленных для дачного хозяйства.

Установлено, что начиная с 2009 г. заявителем, в том числе, совместно с дачными некоммерческими объединениями, осуществлялась деятельность непосредственно связанная с осуществлением проектов застройки.

Дачным некоммерческим партнерством "Куртасово" 23.06.2009 г. на основании заключенного с ГУП МО "НИИПРОЕКТ" договора было поручено выполнить работы по разработке проектов планировки территории дачного поселка на земельных участках 50:08:040251:1 и 50:08:040251:2.

Постановлением Главы Истринского муниципального района Московской области от 14.08.2009 г. N 3282/8 дачному некоммерческому партнерству "Куртасово" было поручено подготовить документацию по планировке территории земельных участков под дачное строительство у д. Куртасово, на земельных участках площадью 228903 кв.м. и 71594 кв.м., являющихся предметом договоров долгосрочной аренды от 03.04.2009 г., заключенных с ООО "АГРУПП".

Из полученных от ДНП "Куртасово" документов следует, что во исполнение данного постановления с 2009 г. названным дачным некоммерческим объединением осуществлялось:

- согласование проекта территории для дачного строительства у д. Куртасово в органах Роспотребнадзора, что подтверждается письмом территориального органа Роспотребнадзора от 30.10.2009 г. N 2817;

- организовывалось получение ДНП "Куртасово" лицензии на пользование недрами для целей разведки и добычи подземных вод; согласование с органами пожарного надзора;

- согласование газоснабжения дачного объединения;

- согласование водоснабжения и водоотведения дачного поселка ДНП "Куртасово", что подтверждается письмами ДНП "Куртасово" от 18.05.2010 г. N 25, от 21.05.2010 г. N 18, договором с ОАО "МНПЦГЭИ "Геоцентр-Москва" от 24.05.2010 г. N 168-м на подготовку гидрогеологического заключения на проектирование водозаборов, заключением от 25.08.2010 г. на проектирование артскважин и актом обследования участка ДНП "Куртасово" под проектируемый водозаборный узел от 03.08.2010 г.

Одновременно, обществом, как собственником земельных участков, осуществлялось согласование с ГУП "Мосавтодор" технических условий устройства съездов с действующих автодорог, поскольку спорные земельные участки у д. Куртасово не имели подъездных дорог, в подтверждение чего представлено письмо ГУП "Мосавтодор" от 09.11.2009 г. N 091/3229 и согласование ГУП "Мосавтодор" от 09.11.2009 г. N 2-2997.

По итогам заседания Градостроительного Совета Истринского муниципального района Московской области от 20.11.2009 г. было принято решение об отложении согласования ДНП "Куртасово" проекта планировки территории для дачного строительства с предложением доработать: проект организации дорожного движения с подъездной дорогой к проектируемой территории, получить технические условия на присоединения к коммуникациям, представить эскиз ограждения проектируемой территории (выписка из протокола N 11 заседания от 20.11.2009 г.).

Градостроительным Советом Истринского муниципального района Московской области 31.03.2010 г. было принято решение о согласовании ДНП "Куртасово" проекта планировки территории для дачного строительства при условии разработки проекта организации дорожного движения с подъездной дорогой, оформление правоустанавливающих документа на пользование подъездной дорогой и проведением публичных слушаний по утверждению проекта планировки (выписка из протокола N 12 заседания от 31.03.2010 г.).

Во исполнение данного решения, 08.06.2010 г. были проведены публичные слушания об одобрении проекта планировки ДНП "Куртасово" на земельных участках площадью 228903 кв.м. с кадастровым номером 50:08:040251:1, с площадью 71594 кв.м. с кадастровым номером 50:08:040251:2, что подтверждается протоколами публичных слушаний от 08.06.2010 г. и заключениями о результатах публичных слушаний от 12.06.2010 г.

Постановлением Главы Истринского муниципального района Московской области от 20.10.2010 г. N 4366/10 ДНП "Куртасово" был утвержден проект планировки территории участков под дачное строительство, на указанных двух земельных участках.

В дальнейшем, 28.03.2011 г. между ООО "АГРУПП" и ООО Инвестиционно-строительная компания "РДН Северо-Запад" было заключено соглашение об установлении бессрочного частного сервитута, по условиям которого обществу было предоставлено право ограниченного пользования (постоянный сервитут) проселочной дорогой для целей прохода и проезда - в целях обеспечения законных прав собственника по земельным участкам 50:08:040251:1 и 50:08:040251:2 (пункты 1.1 - 1.3, 2.2, 3.1 и Приложение N 1 договору от 28.03.2011 г.).

Постановлением Главы сельского поселения Ермолинское Истринского муниципального района Московской области от 07.11.2011 г. N 872 ДНП "Куртасово", расположенному на земельных участках с кадастровыми номерами 50:08:040251:1 и 50:08:040251:2 присвоен адрес, утверждена нумерация земельных участков во владении ДНП "Куртасово".

В отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:08:040251:1 и 50:08:040251:2, расположенных вблизи д. Куртасово, обществом исходя из требований ст. 32 Федерального закона "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" осуществлялись подготовительные действия в рамках осуществления застройки ДНП "Куртасово", что соответствует разрешенному виду использования данных участков "под дачное строительство".

В соответствии с протоколом N 2 заседания Общего собрания членов Дачного некоммерческого партнерства "МАКСИМОВКА", собранием 30.11.2008 г. было принято решение о начале формирования имущества общего пользования Партнерства с создания проектно-сметной и исходно-разрешительной документации на застройку территории Партнерства.

Между ДНП "МАКСИМОВКА" и ГУП МО "НИИПРОЕКТ" 24.11.2008 г. был заключен договор N 80/2008/ТМ-5 на разработку проекта планировки дачного поселка на земельном участке с кадастровым номером 50:08:040253:5.

Постановлением Главы Истринского муниципального района Московской области от 17.02.2009 г. N 529/2 дачному некоммерческому партнерству "МАКСИМОВКА" было поручено подготовить документацию по планировке территории земельных участков под дачное строительство у д. Максимовка, на земельном участке площадью 608921 кв.м., являвшимся предметом договора долгосрочной аренды от 01.11.2008 г.

Из полученных от ДНП "Максимовка" документов следует, что во исполнение данного постановления с 2009 г. названным дачным некоммерческим объединением осуществлялось:

- согласование технологического присоединения к электрическим сетям, что подтверждается заявкой ДНП "МАКСИМОВКА", адресованной ОАО "Московская объединенная электросетевая компания", письмом ОАО "МОЭК" от 14.04.2009 г. N 3П-1519 и договором от 14.05.2009 г. с ОАО "МОЭК" о присоединении энергопринимающих устройств электрической сети;

- согласование технических условий устройства примыкания к автодороге с ОГИБДД УВД по Истринскому району;

- получение технический условий и согласований на устройство съездов с автодороги (технические условия и согласования ГУП "Мосавтодор" от 20.03.2009 г., от 03.04.2009 г.); - организовывалось получение лицензии на пользование недрами для целей водоснабжения, организация стоков (письмо территориального органа Роспотребнадзора от 02.04.2010 г. N 643, лицензия от 18.10.2010 г.);

- согласовывалось газоснабжение дачного объединения (письма ГУП "Мособлгаз" от 01.04.2009 г. N 692, от 24.05.2011 г. N 1665).

Обществом, как собственником земельного участка, осуществлялось:

- заключение договора подряда на разработку проекта устройства примыкания въезда/выезда дачного поселка с ООО "Д-Проект" в соответствии с полученными ДНП "МАКСИМОВКА" техническими условиями ГИБДД (п. 1.1., 1.2 договора подряда от 07.09.2009 г. N 22-П);

- заключение договора строительного подряда с ОАО "Истринский автодор" на выполнение работ по устройству съездов по техническим условиям и согласованиям ГУП "Мосавтодор" (п. 1.1. и Приложение N 4 к договору строительного подряда от 07.09.2011 г. N 34).

По итогам заседания Градостроительного Совета Истринского муниципального района Московской области от 03.06.2009 г. было принято решение о согласовании ДНП "МАКСИМОВКА" проекта планировки территории для дачного строительства при условии организации технического устройства для водозабора из противопожарного водоема и проведения публичных слушаний по утверждению проекта планировки.

Постановлением Главы Истринского муниципального района Московской области от 23.09.2009 г. N 3862/9 ДНП "МАКСИМОВКА" был утвержден проект планировки территории участков под дачное строительство.

Постановлением Главы Истринского муниципального района Московской области от 01.12.2009 г. N 4695/12/9 утвержден градостроительный план земельного участка для дачного строительства ДНП "МАКСИМОВКА".

Впоследствии, ДНП "МАКСИМОВКА" осуществлялось:

- согласование водоснабжения и водоотведения дачного поселка, проектирование артскважин, в подтверждение чего представлены в материалы дела письма ДНП "МАКСИМОВКА" от 03.02.2010 г. N 5, от 04.02.2010 г. N 6 и от 31.03.2010 г., письмо ОАО "МНПГЭИИН "Геоцентр-Москва" от 11.02.2010 г. N 40/н и заключение на проектирование артскважин от 12.04.2010 г.;

- обследование земельного участка под проектируемый водозаборный узел;

- получение экспертного заключения по предпроектной документации от 17.05.2010 г.;

- получение санитарно-эпидемиологическое заключения от 19.05.2010 г.

Также в отношении земельных участков, расположенных вблизи д. Максимовка обществом было получено разрешение от 12.05.2010 г. N RU 505043032006001-76 на строительство на земельных участках у д. Максимовка инженерных коммуникаций и сооружений, объектов инфраструктуры, административных зданий, площадок и ограждений, внутриплощадочных дорог, жилых домов (в соответствии с постановлением 17.02.2009 г. N 529/2).

Правильным, соответствующим материалам дела, является вывод суда первой инстанции о том, что в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:08:04253:5, расположенным вблизи д. Максимовка, обществом также осуществлялись подготовительные действия для осуществления дачного строительства - застройки ДНП "МАКСИМОВКА" в соответствии с разрешенном видом использования данного участка "для дачного строительства". Однако, поскольку разрешение на строительство было получено лишь в 2010 г., в спорные налоговые периоды подготовительная стадия строительства еще не была окончена, по данным земельным участкам продажа какой-либо недвижимости физическим лицами не производилась и не могла производиться, вопреки выводам инспекции.

Дачное некоммерческое партнерство "ПОДПОРИНО" 14.07.2009 г. обратилось в Администрацию Истринского муниципального района Московской области по вопросу разрешения проектирования дачного поселка на участках 50:08:040332:46 и 50:08:040360:4.

Одновременно, со стороны ООО "АГРУПП" как собственника земельных участков осуществлялся сбор информации о возможности использования земельных участков с соблюдением водоохранных требований (письмо ООО "АГРУПП" от 27.07.2009 г. N 114, ответ Московско-Окского бассейнового водного управления Федерального агентства водных ресурсов от 04.08.2009 г. N 10-09/393).

Со стороны ДНП "ПОДПОРИНО" в этот период также осуществлялись действия, связанные с: - обеспечением соблюдения законодательства о водоохране (письмо территориального органа Роспотребнадзора от 29.07.2009 г. N 1890);

- организацией газификации территории дачного поселка (письмо от 07.10.2009 г.).

Постановлением Главы Истринского муниципального района Московской области от 20.11.2009 г. N 4532/11 дачному некоммерческому партнерству "ПОДПОРИНО" было поручено подготовить документацию по планировке территории земельных участков под дачное строительство у д. Подпорино, на земельных участках площадью 126 627 кв.м. и 91 260 кв.м., являвшихся предметом договоров долгосрочной аренды от 08.09.2009 г.

Постановлением Главы Администрации Истринского муниципального района от 04.03.2010 г. N 816/3 по обращению ДНП "Подпорино" был утвержден проект планировки территории земельных участков для дачного строительства, расположенных в сельском поселении Ермолинского район вблизи д. Подпорино, на земельных участках площадью 126627 кв.м и 91260 кв.м.

В отношении данных земельных участков, расположенных в районе д. Подпорино, обществом было получено разрешение на строительство от 12.05.2010 г. N RU 505043032006001-77, в соответствии с которым на основании ст. 51 Градостроительного кодекса РФ обществу разрешено строительство объектов капитального строительство инженерных коммуникаций и сооружений, объектов инфраструктуры, административных зданий, площадок и ограждений, внутриплощадочных дорог, жилых домов (в соответствии с постановлением от 20.11.2009 г. N 4532/11).

Постановлением Главы Администрации Истринского муниципального района от 28.05.2010 г. N 2165/5 был утвержден градостроительный план земельного участка под дачное строительство ДНП "ПОДПОРИНО".

Общество заключило договор подряда от 09.08.2010 г. N 45 с ООО "Стрек" на осуществление строительных работ по устройству 10 фундаментов индивидуальных дачных жилых домов на земельных участках. Согласно Техническому заданию (приложение N1к договору) объектом строительства являются фундаменты для деревянных дачных домов. Выполнение подрядных работ по дачному строительству подтверждается актами о приемке выполненных работ по форме КС-2 от 08.11.2010 г. и составленными на их основе справками о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 от 08.11.2010 г.

Постановлениями Главы Администрации сельского поселения Ермолинское Истринского района Московской области от 07.04.2011 г. N 218 и от 19.12.2011 г N 976 ДНП "Подпорино", расположенному на земельных участках с кадастровыми номерами с 50:08:040360:5 по 50:08:04360:89 и с 50:08:040332:48 по 50:08:040332:107 присвоен адрес "Московская обл., Истринский район, с.п. Ермолинское, район дер. Подпорино, владение ДНП "Подпорино", пос. Брусландия"; утверждена нумерация земельных участков во владении ДНП "Подпорино"; выстроенным жилым домам присвоены соответствующие адреса.

Правильным является вывод суда о том, что обществом в 2009-2010 гг. в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:08:040332:46 и 50:08:040360:4 (с 2010 г. 50:08:040360:5 - 50:08:040360: 89), расположенным вблизи д. Подпорино,. проводились подготовительные действия для осуществления дачного строительства - застройки ДНП "Подпорино".

Начиная с 2008 - 2009 гг. на спорных земельных участках, расположенных у деревень Куртасово, Максимовка и Подпорино осуществлялась совместная деятельность налогоплательщика и дачных некоммерческих объединений по организации дачного строительства в порядке, установленном ст. 32 Федерального закона "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", что согласуется в видом разрешенного использования земельных участков для дачного строительства и подтверждает правомерность применения ставки земельного налога 0,3 процента

Осуществление такой деятельности обусловлено заключением между налогоплательщиком и каждым из дачных некоммерческих объединений соглашений, предусматривающих осуществление совместной инвестиционной деятельности по строительству дачных поселков на спорных земельных участках д. Куртасово, д. Максимовка и д. Подпорино.

Между обществом и ДПН "Куртасово" 17.07.2009 г. был заключен инвестиционный договор на строительство дачного поселка на земельных участках, по условиям которого на земельных участках с кадастровыми номерами 50:08:040251:1 и 50:08:040251:2 должно быть произведено новое строительство 128 дачных жилых домов, объектов инфраструктуры и благоустройства, а также транспортных и инженерных сетей и сооружений дачного поселка "Тихий берег" за счет финансирования общества и ДНП "Куртасово", ориентировочный срок ввода в эксплуатацию - III квартал 2014 г. (п. 1.1 - 1.2, 2.1 - 2.2 и Приложение N 1 к инвестиционному договору от 17.07.2009 г.).

С ДНП "МАКСИМОВКА" заявителем 24.04.2009 г. был заключен договор об инвестировании в строительство дачного поселка на земельном участке у д. Максимовка, по условиям которого на земельном участке с кадастровым номером 50:08:040253:5 должно быть произведено новое строительство 283 дачных жилых домов, объектов инфраструктуры и благоустройства, а также транспортных и инженерных сетей и сооружений дачного поселка "МАКСИМОВКА" за счет финансирования общества и ДНП "Максимовка", ориентировочный срок ввода в эксплуатацию - IV квартал 2015 г. (п. 1.1 - 1.2, 2.1 - 2.2 и Приложение N 1 к инвестиционному договору от 24.04.2009 г.).

С ДНП "ПОДПОРИНО" обществом 01.11.2009 г. был заключен рамочный инвестиционный контракт на строительство дачного поселка на земельных участках у д. Подпорино, по условиям которого на земельных участках с кадастровыми номерами 50:08:040332:46 и 50:08:040360:4 должно быть произведено новое строительство 137 дачных жилых домов, объектов инфраструктуры и благоустройства, а также транспортных и инженерных сетей и сооружений дачного поселка "Брусландия" за счет финансирования общества и ДНП "Подпорино", ориентировочный срок ввода в эксплуатацию - III квартал 2012 г. (п. 1.1 - 1.2, 2.1 - 2.2 и Приложение N 1 к инвестиционному договору от 01.11.2009 г.).

Общество и дачные некоммерческие партнерства являются инвесторами и в соответствии со ст. 6 данного Федерального закона имеют равные права на владение, пользование и распоряжение объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений.

Следовательно, обоснованным является вывод суда первой инстанции о том, что налогоплательщик не нарушал целевое использование спорных земельных участков.

При рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога, арбитражным судам следует исходить из того, что неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 НК РФ.

Неосвоение земельного участка, приобретенного для дачного хозяйства,также не является основанием для отказа в применении ставки земельного налога 0,3 процента. К тому же, налогоплательщиком представлены указанные выше доказательства, подтверждающие освоение земельных участков по их целевому назначению.

Применение инспекцией повышенной ставки земельного налога 0,7 процентов необоснованно.

Обоснованным является вывод суда первой инстанции о том, что у заявителя имелись предусмотренные п. 1 ст. 394 НК РФ и п. 2.1 решения Совета депутатов сельского поселения Ермолинское Истринского муниципального района Московской области от 17.10.2008 N 2 "Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Ермолинское" основания для применения ставки 0,3 при исчислении земельного налога в отношении таких земельных участков, как расположенных на территории дачных объединений граждан.

Установлено, что в акте выездной налоговой проверки содержалось предложение о начислении земельного налога по участкам, которые использовались для сельскохозяйственного производства, расположенным у деревень Подпорино, Алексино, Андреевское, Духанино, Лисавино, Рычково, Сысоева, Холмы, Никольское.

В ходе рассмотрения материалов проверки налоговым органом были приняты возражения общества в отношении этих земельных участков, как переданных в аренду ООО "Правда". По условиям договоров аренды от 30.04.2009 г., 04.05.2009 г., 02.04.2010 г., 05.04.2010 г. эти земельные участки должны использоваться для сельскохозяйственного производства.

При этом, фактически ставка 0,3 процента была применена инспекцией к этим участкам лишь с 01.05.2009 г., а за период с 01.01.2009 г. по 30.04.2009 г. инспекцией произведено доначисление налога по ставке 0,7 процента. Оснований, по которым земельный налог по данным участкам начислен за первые 4 месяца 2009 г. в решении инспекции не приведено.

В нарушение требований п. 8 ст. 101 НК РФ в части данных доначислений решение инспекции не содержит мотивов привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, не содержит указания на документы, которые бы свидетельствовали о конкретных фактах нарушения требований ст. 394 НК РФ при исчислении и уплате налога, что является самостоятельным основанием для признания решения налогового органа недействительным в указанной части.

Расположенные у д. Подпорино земельные участки с кадастровыми номерами 50:08:040362:6, 50:08:040361:35 и 50:08:040361:34, согласно свидетельствам о регистрации права собственности являются землями сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования для дачного строительства.

Аналогичные сведения приведены в кадастровых выписках.

Эти земельные участки являются приобретенными обществом для дачного хозяйства, по своему правовому режиму предназначены для дачного строительства.

На основании п. 2.1.2 решения Совета депутатов сельского поселения Ермолинское Истринского муниципального района Московской области от 17.10.2008 N 2 и с учетом разъяснений этой нормы в письме от 19.04.2012 г. N 293 Администрации сельского поселения Ермолинское Истринского муниципального района Московской области, по данным земельным участкам, как расположенным на территории дачного строительства, имеющим соответствующий вид разрешенного использования, применяется ставка земельного налога 0,3 процента.

Застройка этих участков не начата, что подтверждается составленным в порядке ст. 92 НК РФ протоколом осмотра территорий от 17.11.2011 г. б/н, согласно которому у д. Подпорино находятся три земельных участка площадью 35, 25 га, 79, 27 га, 2,0 га, строения и сооружения на дачных участках отсутствуют, территории не огорожены, земельные участки в 2009-2010 гг. не застраивались, их освоение происходило без нарушения целевого назначения как сельскохозяйственных земель.

Земельные участки с кадастровыми номерами 50:08:040362:6, 50:08:040361:35 и 50:08:040361:34 использовались в 2009-2010 гг. для культивации, вспашки, распашки, выращивания кормовых трав, выпаса скота в весеннее-летний период, т.е. в сельскохозяйственном производстве, на основании договоров аренды от 04.05.2009 г. и 05.04.2010 г., в соответствии с которыми указанные земельные участки были переданы в пользование ООО "Правда".

Таким же образом использовались и оставшиеся участки с кадастровыми номерами 50:08:04 02 57:0004, 50:08:04 02 47:0005, 50:08:04 02 58:0004, 50:08:04 01 53:0008, 50:08:04 01 52:0013, 50:08:04 03 59:0010, 50:08:04 01 34:0055, 50:08:04 01 52:0014, 50:08:04 01 34:0054, 50:08:04 01 25:0145, 50:08:04 03 63:0004, 50:08:04 01 02:0097, 50:08:04 01 10:0129, 50:08:04 02 55:0005, 50:08:04 02 07:0038, 50:08:04 02 55:0004, 50:08:04 02 33:105, 50:08:04 02 33:106 и 50:08:04 02 33:0043, переданные в аренду ООО "Правда" на основании договоров от 30.04.2009 г. и от 02.04.2010 г.

Инспекцией были приняты возражения налогоплательщика в части доначисления земельного налога по данным земельным участкам, начиная с мая 2009 г., как месяца заключения договоров аренды.

Однако, инспекция не учла сезонность сельскохозяйственного производства, в силу которой в зимний и ранне-весенний период постановка вопроса о том или ином способе использования земельного участка как природного объекта, для целей сельского хозяйства, является недопустимой.

Как установлено подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, ставка земельного налога не может превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и используемых для сельскохозяйственного производства.

Под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг (ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", п. 1 ст. 11 НК РФ).

Установленная в подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ норма не может истолковываться как означающая, что ставка 0,3 процента применяется лишь за те периоды времени, когда на земельных участках фактически осуществлялись те или иные работы, связанные с животноводством или растениеводством. В противном случае это бы означало, что в осеннее зимний и ранне-весенний период ни один налогоплательщик не вправе применять такую ставку, что явно расходится с предназначением данной нормы, как направленной на установление ставки для определенной категории земельных участков, а не на определенный (летний) период в году.

В аренду ООО "Правда" земельные участки были сданы лишь начиная с мая 2009 г. по той причине, что в январе - апреле использование участков для выращивания, производства или переработки сельскохозяйственной продукции и сырья невозможно в силу климатических причин и сезонности сельскохозяйственного производства, что подтверждается письмом ООО "Правда", объясняющим причины оформления договора лишь с мая 2009 г. Поэтому, само по себе отсутствие договора аренды за период январь - апрель 2009 г. не свидетельствует об использовании земельных участков не по назначению, либо их неиспользовании.

Следовательно, само по себе неосуществление обществом сельскохозяйственных работ в период января - апреля 2009 г. не могло служить основанием для доначисления земельного налога, поскольку:

1) в этом периоде фактическое использование земельного участка было невозможно в силу сезонности сельскохозяйственного производства;

2) по смыслу п. 1 ст. 394 НК РФ такой квалифицирующий признак для применения ставки налога 0,3 процента как использование участка в сельскохозяйственном производстве означает отсутствие нецелевого использования участка со стороны налогоплательщика, а не сводится к применению данной ставки лишь в дни возделывания участка или иного использования его природных свойств. Налоговым органом не доказано, что земельные участки могли использоваться в январе - апреле 2009 г. для сельскохозяйственного производства, что общество не делало этого, нарушая целевое назначение земли.

В рассматриваемый период (январь - апрель 2009 г.) право собственности на землю находилось в стадии переоформления с ООО "СТАНДАРТ-ФИНАНС" на ООО "АГРУПП", поэтому юридическая возможность заключения договоров на распашку до момента получения свидетельств о собственности была затруднительной, что также подтверждается письмом ООО "Правда".

Установлено, что фактически использование земли в сельскохозяйственных целях со стороны ООО "Правда" началось еще в 2008 г. без заключения договора. При обнаружении факта внедоговорного использования земельных участков, правопредшественником общества - ООО "СТАНДАРТ-ФИНАНС" был инициирован вопрос об установлении договорных оснований для использования земельных участков путем их предоставления в платное пользование ООО "АГРУПП", но к концу 2008 г. началась реорганизация ООО "СТАНДАРТ-ФИНАНС" путем присоединения к налогоплательщику, что помешало своевременному заключению договора.

Оценив доказательства в их совокупности, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом не установлено нарушение целевого назначения земельных участков как земель сельскохозяйственного назначения, общество имело право на применение ставки 0,3 процента за первые 4 месяца 2009 г., когда спорные земельные участки было невозможно использовать для сельскохозяйственного производства, они находились в фактическом владении и пользовании ООО "Правда", являющегося сельскохозяйственным производителем.

Пунктом 2.1.1 решения Совета депутатов сельского поселения Ермолинское Истринского муниципального района Московской области от 17.10.2008 N 2 в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных и отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, установлена ставка земельного налога 0,3 процента - в отношении земельных участков, используемых для сельскохозяйственного производства.

Следовательно, по данным земельным участкам, в том числе имеющим вид разрешенного использования для дачного строительства, в отношении которых налоговым органом не доказано нарушение целевого назначения в январе - апреле 2009 г., оснований для доначисления налога общей сумме 310 447 руб. также не имелось.

В соответствии с п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки для земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.

В соответствии со ст. 77 Земельного кодекса РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Ставки земельного налога устанавливаются в зависимости от назначения земельных участков (объекта налогообложения в соответствии с его назначением), а не от вида деятельности собственника участка.

Правопредшественник заявителя - ООО "СТАНДАРТ-ФИНАНС", уплачивая земельный налог за указанные участки также применял ставку 0,3 процента, правомерность исчисления и уплаты им налога налоговым органом под сомнение не ставилось.

Кроме того, по трем земельным участкам с кадастровыми номерами 50:08:040153:16 - 18 налоговым органом за 2010 г. доначислен земельный налог в сумме 336 руб. 72 коп, пени в сумме 94 коп. и штраф в сумме 67 руб. 34 коп.

Инспекцией не было учтено, что эти участки не являются новыми, а образованы за счет разделения участка 50:08:040153:8.

Установлено, что участок с кадастровым номером 50:08:040153:8 был сдан в аренду ООО "Правда" в течение всего 2010 г. в отношении этих земельных участков инспекцией возражения налогоплательщика были приняты за весь срок аренды.

Налоговый орган допустил ошибку при расчете недоимки, применив к стоимости вновь образованных участков ставку 0,7 процентов.

Ошибочность доначислений налоговых платежей по данному эпизоду налоговым органом не оспаривается.

Оценив доказательства в их совокупности, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом не доказана законность и обоснованность вынесения рассматриваемого решения, и оно подлежат признанию недействительным в оспариваемой части.

Суд первой инстанции также обоснованно удовлетворил требования налогоплательщика об обязании возвратить из бюджета излишне взысканный земельный налог в сумме 12089216 руб. 19 коп., излишне взысканные пени по земельному налогу в сумме 1075768 руб. 46 коп., излишне взысканный штраф по земельному налогу в сумме 2417843 руб. 24 коп.

Установлено и сторонами не оспаривается, что платежными поручениями от 17.01.2012 г. N 25, от 17.01.2012 г. N 26, от 17.01.2012 г. N 27 заявителем были перечислены в бюджет недоимка по земельному налогу в сумме 12089216 руб. 19 коп., пени в сумме 1075768 руб. 46 коп. и штраф в сумме 2417843 руб. 24 коп. Во всех платежных поручениях в качестве назначения платежа указана уплата соответствующих сумм на основании решения от 29.12.2011 г. N 09-13/2731.

Налоговые платежи в общей сумме 15582827 руб. 89 коп. являются излишне взысканными, подлежат возврату налогоплательщику.

Как следует из представленной в материалы дела справки от 30.08.2012 г. N 93 об отсутствии задолженности, недоимка по земельному налогу у налогоплательщика отсутствует.

В суд апелляционной инстанции представителями налогоплательщика представлена справка о том, что по состоянию на 15.11.2012 г. у налогоплательщика отсутствует недоимки по уплате налогов.

Доводы апелляционной жалобы не могут являться основанием для отмены судебного акта, так как не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 03 сентября 2012 г. Арбитражного суда Московской области по делу N А41-27239/12 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий

Д.Д. Александров

Судьи

С.А. Коновалов Е.Е. Шевченко