Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 декабря 2012 г. N 14АП-6840/12

г. Вологда

20 декабря 2012 г.

Дело N А05-3806/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2012 года.

В полном объёме постановление изготовлено 20 декабря 2012 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Смирнова В.И. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Якуненковой Е.Г.,

при участии от налоговой инспекции Назаровой Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 09 июля 2012 года по делу N А05-3806/2012 (судья Дмитревская А.А.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "АВТО ЗИГЕР" (ОГРН 1082901010928; далее - заявитель, Общество, ООО "АВТО ЗИГЕР") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (ОГРН 1042900051094; далее - инспекция, налоговая инспекция, налоговый орган) от 30.12.2011 N 2.25-19/131.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 09 июля 2012 года суд признал недействительным оспариваемое решение инспекции в части:

- доначисления налога на прибыль в сумме 130 654 руб., пеней по налогу на прибыль - 3115 руб., штрафа по этому же налогу - 26 131 руб.;

- доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 621 857 руб., соответствующих пеней и штрафа по НДС;

- уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год в сумме 70 000 руб.;

- внесения соответствующих исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета;

- привлечения к налоговой ответственности по статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК ПФ) за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в установленный срок в виде штрафа в размере, превышающем 3000 руб. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Суд отменил обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Архангельской области от 05.04.2012, в части приостановления действия решения инспекции от 30.12.2011 N 2.25-19/131 в отношении доначисленных пеней и штрафа по НДС, которые связаны с неуплатой НДС за 2-й квартал 2010 года в размере 9032 руб., а также в отношении штрафа по статье 123 НК РФ в размере 3000 руб.

С налогового органа в пользу Общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб.

Налоговая инспекция не согласилась с решением суда и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части признания недействительным решения инспекции по эпизоду начисления налога на прибыль, НДС в связи со скидками на автомобили, закупленные у общества с ограниченной ответственностью "Фольксваген Групп Рус" (далее - ООО "Фольксваген Групп Рус". В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального права. Полагает, что предоставленная заявителю сумма скидки должна была в соответствии с условиями акций снизить покупную цену автомобиля и таким образом увеличить прибыль и уменьшить налоговый вычет по НДС в период проведения акции.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу налоговой инспекции - без удовлетворения. Считает решение суда в обжалуемой части законным и обоснованным. Полагает, что предоставленные ему скидки должны учитываться в составе доходов в периоде получения документов, подтверждающих их представление.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направило, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заслушав объяснения представителя налогового органа, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства по исчислению и уплате налогов и сборов, по результатам которой составлен акт от 05.12.2011 N 2.25-19/131ДСП. и вынесено решение от 30.12.2011 N 2.25-19/131 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 21.03.2012 07-10/1/03509 жалоба Общества на решение налоговой инспекции оставлена без удовлетворения, а решение налоговой инспекции - без изменения.

Общество, частично не согласившись с решением налоговой инспекции, обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Налоговая инспекция при проверке установила, что Общество неправомерно в нарушение статьи 250 НК РФ включило в состав внереализационных доходов в 2009 - 2010 годах (счет 91.1) скидки, на которые, согласно приложениям N 9 к дилерским соглашениям от 17.10.2008 МДА-202/2008 (марка Фольксваген Легковые Автомобили), от 17.12.2009 МДА-310/2009 (марка Фольксваген Коммерческие Автомобили), заключенным между ООО "АВТО ЗИГЕР" и ООО "Фольксваген Груп Рус", снижается цена купленных автомобилей (пункт 1.1 решения).

Налоговая инспекция посчитала, что в соответствии с пунктом 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в редакции изменений и дополнений), пунктов 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (в редакции изменений и дополнений), приобретенное имущество принимается к учету по фактической себестоимости, определяемой исходя из всех затрат организации на приобретение этого имущества, то есть с учетом всех предоставленных поставщиком согласно договору скидок.

При этом если скидка предоставляется после принятия к учету имущества и его реализации, по мнению налогового органа, его себестоимость также должна быть скорректирована на сумму полученной скидки.

Обществом сумма скидки отражалась на счете 91.1 в момент получения от поставщика отрицательного счета-фактуры, в результате чего корректировка цены автомобиля на сумму скидки, полученной по данному счету-фактуре после принятия товара к учету на счете 41 "Товары" не производилась.

В связи с этим налоговая инспекция посчитала, что Общество завысило расходы, уменьшающие доходы в 2008 - 2009 годах, соответственно, на суммы 70 000 руб. и 723 270 руб. скидок, начисленных на депозит и полученных в 2009-2010 годах по отрицательным счетам-фактурам на автомобили, приобретенные и реализованные в 2008 и 2009 годах.

Суд первой инстанции не согласился с данным выводом налоговой инспекции и признал недействительным оспариваемое решение в части доначисления по указанному эпизоду налога на прибыль за 2009 год, соответствующих пеней и штрафных санкций, НДС, соответствующих пеней и штрафа по НДС, уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год в сумме 70 000 руб.; внесения соответствующих исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Налоговая инспекция не согласилась с решением суда в указанной части и обратилась с соответствующей апелляционной жалобой.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа и отмены решения суда первой инстанции по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что между Обществом (дилер) и ООО "Фольксваген Груп Рус" (поставщик) заключены дилерские соглашения от 17.10.2008 N ДА-202/2008, от 17.12.2009 N ДА-310/2009, в соответствии с которыми поставщик предоставляет дилеру право и возлагает на него обязанность осуществлять сбыт договорной продукции марки "Фольксваген" легковые автомобили и обеспечивать сервисное и гарантийное обслуживание в соответствии с условиями соглашений и приложений к ним.

Согласно условиям данных соглашений поставщик продает дилеру продукцию по ценам для официальных дилеров, действующим на день выставления счета на соответствующую договорную продукцию, если иное не предусмотрено условиями продаж и поставки автомобилей и запчастей.

В статье 14 указанных соглашений установлено, что по решению поставщика в соответствии с его маркетинговой политикой дилеру могут быть предоставлены бонусы (премии) и/или скидки в отношении договорной продукции.

Бонусом (премией) в контексте соглашения считается сумма, которая может быть выплачена дилеру на условиях и в порядке, определенных в приложении N 9 к соглашению. Предоставление скидок может осуществляться за текущий период (текущая скидка) и ретроспективно (ретроспективная скидка).

Текущей скидкой считается сумма, на которую снижается цена еще не отгруженной продукции и учитываемая непосредственно при выставлении счета дилеру.

Ретроспективной скидкой считается сумма, на которую снижается цена уже отгруженной дилеру и оплаченной им продукции, и предоставляемая в порядке, определенном в приложении N 9 к соглашению.

При этом сторонами определено, что скидки, предоставляемые поставщиком в соответствии с условиями приложения N 9 к соглашению, могут быть направлены на стимулирование рекламной деятельности дилера, проведение клиентских мероприятий, продаж складских автомобилей, а также на продвижение определенных моделей автомобилей и другие подобные цели.

Из приложений N 9 к соглашениям следует, что решение о предоставлении бонусов (премий) и скидок за прошедший квартал принимается поставщиком до 20 числа первого месяца каждого квартала и направляется в финансовое подразделение поставщика, которое до 01 числа второго квартала рассчитывает рублевую сумму бонусов (премий) и скидок.

Предоставление бонусов (премий) и скидок производится до 15 числа второго месяца квартала путем перечисления сумм бонусов (премий) и скидок на расчетный счет дилера или, по усмотрению поставщика, путем зачета указанных сумм в счет причитающихся с дилера по соглашению платежей за уже отгруженные автомобили.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 названного Кодекса признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Как указано в пункте 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно статье 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

В данном случае сторонами не была определена возможность какого-либо изменения цены проданной поставщиком и оплаченной покупателем продукции.

Скидки, предоставляемые поставщиком дилеру в соответствии с условиями соглашений и приложений N 9 к ним, как прямо указано в данных документах, могут быть направлены Обществом только на стимулирование рекламной деятельности дилера, проведение клиентских мероприятий, продаж складских автомобилей, а также на продвижение определенных моделей автомобилей и другие подобные цели.

В связи с изложенным является необоснованным вывод налогового органа о том, что на сумму скидок, предоставляемых согласно приложениям N 9 к дилерским соглашениям от 17.10.2008 МДА-202/2008 (марка Фольксваген Легковые Автомобили), от 17.12.2009 МДА-310/2009 (марка Фольксваген Коммерческие Автомобили), снижается цена купленных и реализованных автомобилей (пункт 1.1 решения).

Суд не может принять во внимание ссылку налогового органа на пункт 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34) и на пункты 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01).

В соответствии с пунктом 23 Положения N 34н имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

Согласно пунктам 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Из указанных выше норм следует, что приобретенное имущество принимается к учету по фактической себестоимости, определяемой исходя из всех затрат организации на приобретение этого имущества.

При этом из данных норм не следует, что к затратам относятся какие-либо скидки. К затратам относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

В данном случае, как указано выше, условиями заключенных между поставщиком и дилером соглашений не определено, что предоставляемые скидки изменяют цену поставленной продукции.

Также согласно приложениям N 9 к соглашениям решение о предоставлении бонусов (премий) и скидок за прошедший квартал принимается поставщиком до 20 числа первого месяца каждого квартала и направляется в финансовое подразделение поставщика, которое до 01 числа второго квартала рассчитывает рублевую сумму бонусов (премий) и скидок. Следовательно, размер скидок определяется дилером в соответствии с условиями договора расчетным путем.

Тот факт, что предоставленные дилеру скидки не уменьшают цену поставляемой продукции следует из того, что в соответствии с приложениями N 9 скидки перечисляются на расчетный счет дилера или, по усмотрению поставщика, путем зачета указанных сумм в счет причитающихся с дилера по соглашению платежей за уже отгруженные автомобили, на погашение имеющейся задолженности дилера по процентам за отсрочку платежа, штрафам и пеням за несвоевременную оплату.

Кроме того, согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.

Из изложенного следует, что выплаченные продавцом покупателю скидки является расходами продавца и, соответственно, доходами покупателя вследствие выполнения определенных условий договора.

Суд апелляционной инстанции также считает, что налоговой инспекцией неверно была определена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет Обществом по результатам проведенной выездной проверки.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 названного Кодекса признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В данном случае, как следует из оспариваемого решения, налоговым органом установлен факт завышения Обществом внереализационных доходов за 2009 - 2010 годы на сумму скидок, полученных согласно приложениям N 9 к дилерским соглашениям от 17.10.2008 МДА-202/2008 (марка Фольксваген Легковые Автомобили), от 17.12.2009 МДА-310/2009 (марка Фольксваген Коммерческие Автомобили).

В то же время налог за указанный период доначислен налоговым органом без учета налога, исчисленного Обществом с внереализационного дохода, к которому были отнесены полученные скидки от ООО "Фольксваген Груп Рус".

Фактически, как следует из оспариваемого решения, налоги доначислены заявителю по отдельной операции - завышение расходов, что противоречит положениям главы 25 НК РФ.

В соответствии с представленным налоговым органом при рассмотрении дела в апелляционной инстанции расчетом налога на прибыль за проверенный период у Общества отсутствует налог, подлежащий уплате в бюджет.

Не могут быть приняты во внимание ссылки налоговой инспекции на то, что в оспариваемом решении Обществу предложено сдать уточненную налоговую декларацию, поскольку при проведении выездной проверки налоговый орган обязан установить правильность определения налоговой базы.

В данном случае, как следует из оспариваемого решения, налоговым органом установлен факт завышения налогоплательщиком доходов, но в нарушение указанных выше норм налоговой инспекцией определен налог к уплате без учета данного факта.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества и отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 09 июля 2012 года по делу N А05-3806/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

В.И. Смирнов Н.С. Чельцова