Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 декабря 2012 г. N 09АП-36660/12

город Москва

19 декабря 2012 г.

Дело N А40-83606/12-115-561

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 декабря 2012 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Е.А. Солоповой

Судей Г.Н. Поповой, Н.В. Дегтяревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.09.2012

по делу N А40-83606/12-115-561, принятое судьей Л.А. Шевелевой

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Де Агостини" (ОГРН 1057748953074; 105066, Москва, ул. А. Лукьянова, 3, 1) к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Москве (ОГРН 1047701073860; 105064, г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 9) о признании недействительными решений в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Нестеренко А.А. по дов.N б/н от 03.01.2012, Иванова А.А. по дов. б/н от 17.04.2012

от заинтересованного лица - Джандубаева Г.З. по дов. N б/н от 29.10.2012, Усачев К.А. по дов. N 06-12/24 от 28.08.2012

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Де Агостини" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решение N 1438-05/19/03/01пр от 19.03.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части выводов о необоснованном предъявлении к вычету НДС за 3 квартал 2011 в сумме 67 745 335 руб. и вывода о занижении суммы НДС, исчисленной с реализации за 3 квартал 2011 г. в размере 50 269 716 руб. и решения N 99-05/19/03/01 от 19.03.2012 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в возмещении 118 015 051 руб.

Арбитражный суд города Москвы решением от 25.09.2012 заявленные требования удовлетворил.

Не согласившись с принятым решением, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

Заявитель апелляционной жалобы (инспекция) считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, поскольку судом нарушены нормы материального права.

В отзыве общество просит решение суда оставить без изменения, как соответствующее действующему законодательству, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании Девятого арбитражного апелляционного суда представитель инспекции поддержал доводы и требования апелляционной жалобы, представитель общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва, заслушав представителей сторон, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Как следует из материалов дела, инспекцией в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2011, представленной в инспекцию с указанием налоговых вычетов в размере 135 086 653 руб., по результатам которой составлен акт и вынесены решения от 19.03.2012:

N 1438-05/19/03/01пр в котором налоговый орган пришел к выводам о необоснованном предъявлении вычета по НДС за 3 квартал 2011 в сумме 84 816 937 руб. и занижении суммы НДС, исчисленной с реализации за 3 квартал 2011 в размере 50 269 716 руб. (т. 1 л.д. 144-150; т. 2, л.д. 1-14);

N 99-05/19/03/01 от 19.03.2012 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т. 2, л.д. 15).

Обществом были обжалованы решения в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве.

Инспекция указывает на необоснованное применение налогового вычета по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) за 3 квартал 2011 в сумме 67 745 335 руб., принятым на учет в предшествующих кварталах (4 кв. 2010, 1 кв. 2011, 2 кв. 2011), в связи с тем, что право на вычет возникает в периоде принятия на учет товаров (работ, услуг).

При разрешении спора суд первой инстанции обоснованно руководствовался положениями статей 171, 172, 173, 176 НК РФ и правовой позиций Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 15.06.2010 N 2217/10, согласно которой само по себе то обстоятельство, что налогоплательщик заявил налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду. Заявление налогоплательщиком вычета по налогу на добавленную стоимость, право на который возникло в одном периоде, в налоговой декларации за более поздний период само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета, если такое заявление имело место в пределах трехлетнего срока с момента возникновения права на вычет.

Исходя из буквального толкования п. 1 ст. 171 НК РФ применение налогового вычета по НДС является правом, а не обязанностью налогоплательщика, и он вправе применить его в любом периоде при наличии оснований и документов, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено, что у заявителя имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры и первичные документы, соблюдены иные предусмотренные статьями 169,171-172 НК РФ условия для применения вычетов.

Трехлетний срок на применение вычетов, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ заявителем не пропущен. Инспекция не ссылается на получение заявителем необоснованной налоговой выгоды и не указывает, что спорные вычеты заявлены в 3 квартале 2011 повторно.

Поскольку заявителем выполнены условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ для применения налоговых вычетов по НДС в 3 квартале 2011, применение обществом налоговых вычетов в более позднем периоде не может служить основанием для лишения права общества на налоговые вычеты.

Вывод инспекции о неправомерном исчислении НДС с реализации журналов с приложениями по ставке 10 %, выразившемся в занижении суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного с реализации в сумме 50 269 716 руб. за 3 квартал 2011 вследствие отсутствия раздельного учета операций по реализации журналов, облагаемых НДС по ставке 10%, и вложений (приложений) к ним, облагаемых по ставке 18%, обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Судом установлено, что основным видом деятельности общества является издательская и полиграфическая деятельность, в частности, издание книг, брошюр, буклетов и аналогичных публикаций, издание карт и атласов, газет, журналов и периодических публикаций, а также прочие виды издательской деятельности, что подтверждается Информационным письмом Федеральной службы государственной статистики об учете заявителя в составе Статистического регистра хозяйствующих субъектов от 10.11.2005 N 28-902-47/02-2026844, в соответствии с которым обществу присвоены следующие коды ОКВЭД: 22.11, 22.11.1, 22.11.2, 22.12,22.13,22.15.

В проверяемый период заявителем осуществлялась реализация периодических средств массовой информации, представляющих собой журналы с приложениями.

В частности, заявителем были осуществлены производство и продажа следующих журналов с приложениями на территории России, Казахстана, Белоруссии и Украины: "Страна знаний", "Наследие человечества", "Magic English", "Золотой глобус", "Балет. Лучшее на DVD", "Любимые сказки", "Секреты космоса", "Дом мечты" (N 1), "Насекомые и их знакомые", "Энергия камней", "Минералы, сокровища земли", "Дамы эпохи. Моя коллекция кукол", "Галилео", "Занимательные головоломки", "Куклы в народных костюмах", "Дом мечты" (N 2).

Приложениями к журналам "Страна знаний", "Наследие человечества", "Magic English", "Золотой глобус", "Балет. Лучшее"", "Любимые сказки", "Секреты космоса", "Дом мечты (N 1)" являются диски.

Приложениями к журналам "Насекомые и их знакомые", "Энергия камней", "Минералы. Сокровища земли", "Дамы эпохи. Моя коллекция кукол", "Галилео", "Занимательные головоломки", "Куклы в народных костюмах", "Дом мечты (N 2)" являются детали модели насекомые в специальных прозрачных защитных капсулах, камни, куклы, головоломки или иные элементы.

Указанные Приложения являются неотъемлемой частью журналов, поскольку поименованы в содержании журналов, реализуются в единой индивидуальной упаковке вместе с журналами и отдельно не продаются. Приложения без журналов не представляют самостоятельной ценности для потребителей, их содержание неразрывно связано с содержанием журналов, а их стоимость отдельно от журналов не установлена.

Наличие приложений к журналу, которые являются неотъемлемой частью журнала, не лишает журнал признаков периодического средства массовой информации, реализация которого в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ облагается НДС по ставке 10%.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по ставке 10% при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера. При этом под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

Перечень периодических печатных изданий, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41 (далее - Постановление N 41). В соответствии с указанным постановлением по ставке НДС 10% облагаются периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени) печатные (по кодам ТН ВЭД России 4901 99 000 0, 4902), а также издания комплектные печатные, коды по классификации ОК 005-93 (ОКП) 95 2000 и 95 8300.

В соответствии с п. 2 Примечаний к указанному постановлению соответствие видов продукции, производимой и реализуемой редакциями средств массовой информации, издательствами, издающими организациями и информационными агентствами, подтверждается документами (справками), выдаваемыми Министерством Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций.

Согласно действующему законодательству, право применения ставки 10% подтверждается справкой, выдаваемой Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям, что подтверждается письмами УФНС по г. Москве N 19-11/007398 от 30.01.2009 и N 16-15/045457 от 07.05.2009.

Налоговое законодательство Российской Федерации не предусматривает применения различной налоговой ставки в случае реализации журнала с приложением.

Правомерность применения ставки НДС 10% подтверждается таможенными органами, которые в своих разъяснениях прямо указывают, что ставка НДС 10% должна применяться при ввозе периодических печатных изданий с приложениями (письмо ФТС от 26.05.2006 N 05-11/18275).

Таким образом, в нарушение норм налогового законодательства, инспекция ставит право на применение ставки НДС 10% при реализации журналов с приложениями в зависимость от порядка ввоза и физического комплектования журналов и приложений к ним.

Кроме того, как пояснил представитель общества в суде апелляционной инстанции, в рассматриваемый период заявителем осуществлялся также ввоз и распространение на территории Российской Федерации журнала с приложениями "Великие парусники". Ранее в рамках выездной налоговой проверки за 2008-2010 (решение от 31.01.2012 N 509 о привлечении к налоговой ответственности) инспекция оспаривала право общества на применение 10% ставки НДС в отношении данного журнала с приложением. Однако, начиная с 22 номера, журнал "Великие парусники" ввозился на территорию Российской Федерации в комплекте с приложением, при этом ставка НДС, примененная обществом при его ввозе составляла 10% и в 3 квартале 2011 право на применение обществом 10% ставки НДС при реализации журнала с приложением "Великие парусники" инспекцией не оспаривается.

Приводимые в апелляционной жалобе доводы инспекции не опровергают выводы суда первой инстанции и не свидетельствуют о неправильном применении судом норм права.

При названных обстоятельствах оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения.

Таким образом, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда от 25.09.2012, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 176, 266-268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.09.2012 по делу N А40-83606/12-115-561 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Е.А.Солопова

Судьи

Н.В.Дегтярева Г.Н.Попова