Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 декабря 2012 г. N 11АП-15690/12

г. Самара

21 декабря 2012 г.

Дело N А55-21697/2012

Резолютивная часть постановления объявлена: 19 декабря 2012 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 21 декабря 2012 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Засыпкиной Т.С., Холодной С.Т.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Вдовиной И.Е.,

с участием:

от заявителя - Смоля А.В., доверенность от 11.09.2012 г. N 30,

от первого ответчика - Дзюба Р.В., доверенность от 08.08.2012 г. N 02-12/08733,

от второго ответчика - Куракина О.М., доверенность от 03.02.2012 г. N 04-23/2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 06 ноября 2012 г. по делу N А55-21697/2012 (судья Агеенко С.В.),

по заявлению закрытого акционерного общества "Балашейские пески" (ИНН 7704028206, ОГРН 1026303058110), п.г.т. Балашейка, Сызранский район, Самарская обл.,

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, г. Самара,

Межрайонной ИФНС России N 3 по Самарской области, г. Сызрань, Самарская обл.,

о признании недействительным решения в части, обязании совершить определенные действия,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Балашейские пески" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом изменения заявленных требований, принятого судом первой инстанции, о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее - налоговый орган) N 09-29/6 от 06.03.2012 г. (в редакции решения от 24.05.2012 г. N 03-15/13077) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания налога на прибыль в сумме 354 693 руб., штрафа в размере 70 938 руб. и начисления пени в сумме 14 930 руб. и требования N 643 от 30.05.2012 г., а также обязать Межрайонную ИФНС России N 3 по Самарской области произвести перерасчет и возвратить заявителю излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 354 693 руб., штраф в размере 14 930 руб. и пени в сумме 70 938 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 06 ноября 2012 г. по делу N А55-21697/2012 заявленные требования удовлетворены полностью.

Первый ответчик в апелляционной жалобе просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявленных требований ссылаясь на то, что заявителем не были представлены истребованные документы - расчет суммы страховой премии.

Заявитель считает решение суда законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Второй ответчик поддерживает доводы заявителя апелляционной жалобы.

Проверив материалы дела, выслушав представителей заявителя и ответчиков, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2009 г., результаты которой отражены в акте проверки N 09-14/10 ДСП от 31.01.2012 г.

По результатам рассмотрения возражений заявителя налоговым органом 06.03.2012 г. вынесено оспариваемое решение N 09-29/6.

Решением УФНС России по Самарской области от 24.05.2012 г. N 03-15/13077 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

30.05.2012 г. года налоговым органом выставлено требование N 643 об уплате налога, пени, штрафа.

Из материалов дела следует, что 01.01.2009 г. между заявителем и ООО "Группа Ренессанс Страхование" заключен договор страхования имущества юридических лиц "от всех рисков" и перерыва в производстве, согласно которому ООО "Группа Ренессанс Страхование" обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить заявителю причиненные вследствие этого события убытки (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

В соответствии с п.4.1.1 договора страхования застрахованным является следующее имущество в отношении которого установлены страховые суммы: здания и сооружения - 27 900 000 ЕВРО; машины, оборудование и иное движимое имущество - 25 000 000 ЕВРО; товарные запасы - 300 000 ЕВРО.

Согласно п. 7.1 договора страхования общая страховая премия составляет по настоящему договору 41 666 ЕВРО.

По мнению налогового органа, заявитель неправомерно включил в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль затраты на добровольное страхование имущества в виде вышеуказанное страховой премии, поскольку заявителем не представлены в ходе проверки договор оценки действительной стоимости имущества и расчет общей страховой премии по вышеуказанному договору страхования.

Данный довод налогового органа является необоснованным.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Положениями подп. 5 п.1 ст. 253 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в этом пункте.

Положениями ст. 11 НК РФ определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Порядок определения страховой суммы и страховой премии определен в Гражданском кодексе Российской Федерации и других законодательных актах.

На основании ст. ст. 929, 930 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества.

Согласно ст. 942 ГК РФ при заключении договора имущественного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение, в частности, об определенном имуществе либо ином имущественном интересе, являющемся объектом страхования, и размере страховой суммы. Данное соглашение выражено в разделе 4.1. объекты страхования, страховые суммы и лимиты, договора страхования имущества, заключенного между ЗАО "Балашейские пески" и ООО "Группа Ренессанс Страхование".

В соответствии с ч.ч. 1 и 2 ст. 947 ГК РФ сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования, определяется соглашением страхователя со страховщиком в соответствии с правилами, предусмотренными этой же статьей. При страховании имущества" если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать его действительную стоимость (страховой стоимости). Такой стоимостью для имущества считается его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования.

В силу ст. 7 ФЗ от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в случае, если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта, либо в договоре об оценке объекта не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта. Указанное правило подлежит применению и в случае использования в нормативном правовом акте не предусмотренных Законом N 135-ФЗ или стандартами оценки терминов, определяющих вид стоимости объекта оценки, в том числе терминов "действительная стоимость", "разумная стоимость", "эквивалентная стоимость", "реальная стоимость" и других.

Таким образом, размер страховой суммы определяется соглашением сторон при том непременном условии, что она не должна превышать действительную (реальную рыночную) стоимость имущества. Тот факт, что действительная стоимость имущества превышает его остаточную стоимость, определенную по данным бухгалтерского учета, не влияет на право организации учесть в расходах всю сумму страховки. Положениями п.4.1.4. договора страхования определено, что страхование осуществляется в соответствии с действительной стоимостью имущества.

Как в налоговом, так и в гражданском законодательстве отсутствуют нормы, обязывающие страхователя страховать имущество только в пределах его остаточной стоимости, или обязывающие производить оценку имущества, подлежащего страхованию.

Указанные обстоятельства позволяют суду сделать вывод о том, что налоговый орган неправомерно произвел вычет всей суммы фактических расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль по затратам на добровольное страхование имущества в виде страховой премии в сумме 1 773 463 рубля.

Кроме того, налоговым органом не представлены доказательства того, что стоимость застрахованного имущества не соответствует действительной стоимости имущества ЗАО "Балашейские пески" на момент заключения договора исходя из реального состояния имущества и его способности приносить доход предприятию.

При этом, в соответствии с оценкой имущества заявителя, проведенной 31.12.2008 г. основным акционером заявителя - Кварцверке ГмбХ стоимость зданий заявителя составляет 27 885 000 ЕВРО, а стоимость технологического оборудования и оснащения офиса - 25 041 500 ЕВРО.

При указанных обстоятельствах, оспариваемые акты налогового органа не соответствуют налоговому законодательству и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Поскольку спорные суммы налога, штрафа и пени уплачены заявителем в бюджет, что подтверждается платежными поручениями N N 1450, 1451, 1452 и 1453 от 18.06.2012 г. и налоговым органом не оспаривается, то арбитражный суд первой инстанции обоснованно возложил на второго ответчика обязанность произвести перерасчет и возвратить заявителю излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 354 693 руб. штраф в размере 14 930 руб. и пени в сумме 70 938 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 06 ноября 2012 г. по делу N А55-21697/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

Т.С. Засыпкина С.Т. Холодная