Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 декабря 2012 г. N 11АП-13848/12

г. Самара

20 декабря 2012 г.

Дело N А72-5866/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 декабря 2012 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Засыпкиной Т.С.,

судей Кузнецова В.В., Марчик Н.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Макаровым С.С.,

с участием:

от заявителя - Каленков В.А., доверенность от 19 апреля 2010 г. N 67;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области - Фадеева Н.В., доверенность от 09 февраля 2012 г. N 16-03-19/00836,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе

общества с ограниченной ответственностью "ДВОРЦОВЫЙ РЯД-МС", г. Ульяновск,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 25 сентября 2012 г.

по делу N А72-5866/2012 (судья Пиотровская Ю.Г.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДВОРЦОВЫЙ РЯД-МС" (ИНН 7326019930, ОГРН 1037301152657), г. Ульяновск,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, г. Ульяновск,

о признании незаконными действий, обязании совершить определенные действия,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ДВОРЦОВЫЙ РЯД-МС" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (далее - налоговый орган) о признании незаконными действий по отражению в справке N 464 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций по состоянию на 05 мая 2012 г. неисполненной обязанности заявителя по уплате налогов в соответствии с решением налогового органа от 29 ноября 2011 г. N 12, обязании налогового органа внести запись в лицевую карточку налогоплательщика об отсутствии неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, начисленных в соответствии с решением от 29 ноября 2011 г. N 12, до вступления в силу решения Арбитражного суда Ульяновской области по делу N А72-1691/2012, обязании налогового органа немедленно выдать заявителю справку об отсутствии неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 25 сентября 2012 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

При принятии судебного акта суд первой инстанции исходил из того, что запись об отсутствии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации, делается только в том случае, если задолженность является "урегулированной".

Суммы, приостановленные к взысканию по определению суда, не подлежат включению в перечень сумм, в отношении которых делается запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации".

Сведения о недоимке могут содержаться в решении налогового органа, принятом по результатам налоговой проверки. До признания этого решения незаконным в установленном порядке указанные в нем сведения признаются достоверными.

На момент выдачи справки N 464 от 10 мая 2012 г. решение суда по делу N А72-1691/2012 не было принято, в связи с чем действия налогового органа по отражению в справке N 464 по состоянию на 05 мая 2012 г. неисполненной обязанности заявителя по уплате налогов в соответствии с решением налогового органа от 29 ноября 2011 г. N 12 обоснованны и не могут быть признаны незаконными.

Лицевые счета являются внутриведомственной учетной системой налоговых платежей, которые сами по себе не возлагают каких-либо обязанностей на налогоплательщика, а также не подтверждают наличие или отсутствие недоимки (переплаты) у налогоплательщика.

Не согласившись с выводами суда, заявитель подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить и удовлетворить заявленные требования.

В апелляционной жалобе указывает, что содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно соответствовать реальному исполнению налогоплательщиком обязанностей по уплате обязательных платежей. При этом суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пени и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.

Заявитель не имел иных задолженностей перед бюджетом, помимо приостановленных ко взысканию определением суда о принятии обеспечительных мер. Таким образом, на момент выдачи спорной справки у заявителя не было обязанности по уплате налога.

Требования заявителя основываются именно на принятых обеспечительных мерах, то есть на отсутствии у заявителя обязанности по уплате налогов и сборов.

В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель налогового органа считает решение суда законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, заявитель 05 мая 2012 г. обратился в налоговый орган с заявлением о выдаче справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, взносов для представления по месту требования.

10 мая 2012 г. налоговый орган выдал заявителю справку N 464 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций по состоянию на 05 мая 2012 г., в которой указано на наличие неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.

Основанием для отражения в указанной справке о неисполненной заявителем обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций послужило вступившее в законную силу решение налогового органа от 29 ноября 2011 г. N 12, которым заявителю были доначислены суммы налогов, пени и штрафных санкций.

Однако заявитель обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным указанного решения налогового органа от 29 ноября 2011 г. N 12. Заявление принято к производству судом и делу присвоен номер А72-1691/2012.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 05 марта 2012 г. по делу N А72-1691/2012 действие решения налогового органа от 29 ноября 2011 г. N 12 приостановлено до вступления в законную силу решения суда.

Считая, что выдача налоговым органом справки N 464 без указания сведений об отсрочке исполнения налоговых обязательств является незаконной и препятствует получению лицензии на продажу алкогольной продукции, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

При принятии судебного акта суд первой инстанции не принял во внимание следующего.

В соответствии с п. 10 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и Методические указания по ее заполнению (далее - Методические указания) утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 23 мая 2005 г. N ММ-3-19/206@.

Согласно п. 4 Методических указаний при наличии по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, указанных в пункте 3 названных Методических указаний, при формировании справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций делается запись следующего содержания: "Имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации".

Пунктом 3 Методических указаний предусмотрено, что при формировании справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций запись "Не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации" делается в случае отсутствия по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит в соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации.

В рассматриваемом случае арбитражным апелляционным судом установлено и материалами дела подтверждается, что в справке от 10 мая 2012 г. N 464 отражено наличие у заявителя задолженности, начисленной по результатам выездной налоговой проверки. Данное обстоятельство налоговым органом не оспаривается.

В то же время определением Арбитражного суда Ульяновской области от 05 марта 2012 г. по делу N А72-1691/2012 взыскание указанной спорной задолженности с заявителя приостановлено до рассмотрения дела по существу и вступления судебного акта в законную силу.

В силу статей 16 и 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) определения являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат немедленному исполнению на всей территории Российской Федерации в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда.

Содержание справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций должно быть достоверным, соответствовать реальному исполнению налогоплательщиком обязанностей по уплате обязательных платежей.

В выданной налоговым органом справке от 10 мая 2012 г. N 464 содержалась информация о наличии у заявителя неисполненной обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов без указания на то обстоятельство, что исполнение решения налогового органа, на основании которого произведено их доначисление, приостановлено определением суда.

Следовательно, данная информация о неисполненной заявителем обязанности по уплате обязательных платежей носит неполный и недостоверный характер, а также не отражает его действительной налоговой обязанности перед бюджетом.

При указанных обстоятельствах арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о том, что поскольку действия налогового органа по выдаче такой справки нарушили право заявителя на получение достоверной информации, необходимой ему для осуществления прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности (о чем свидетельствует отказ в выдаче лицензии на розничную продажу алкогольной продукции от 11 июля 2012 г.), то действия налогового органа по отражению в справке от 10 мая 2012 г. N 464 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций по состоянию на 05 мая 2012 г. неисполненной обязанности заявителя по уплате налогов в соответствии с решением налогового органа от 29 ноября 2011 г. N 12 следует признать незаконными.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 апреля 2012 г. по делу N А44-3937/2011.

Ссылка суда первой инстанции и налогового органа на позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 08 апреля 2008 г. N 10405/07 по делу N А61-295/07-4, является необоснованной, поскольку по указанному делу действие решения налогового органа не приостанавливалось определением суда о принятии обеспечительных мер.

В то же время арбитражный апелляционный суд считает, что требование заявителя об обязании налогового органа внести запись в лицевую карточку налогоплательщика об отсутствии неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, начисленных в соответствии с решением от 29 ноября 2011 г. N 12, до вступления в силу решения Арбитражного суда Ульяновской области по делу N А72-1691/2012, и немедленно выдать заявителю справку об отсутствии неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате, не может быть удовлетворено, исходя из следующего.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 18 марта 2003 г. N 8156/02 по делу N А33-12681/01-с3(а) указал, что лицевые счета являются внутриведомственной учетной системой налоговых платежей, которая сама по себе не возлагает каких-либо обязанностей на налогоплательщика.

Наличие каких-либо сведений в лицевых счетах не нарушает прав и законных интересов заявителя.

Следовательно, требование заявителя об обязании налогового органа внести запись в лицевую карточку не подлежит удовлетворению.

Кроме того, поскольку налоговый орган 01 ноября 2012 г. выдал заявителю справку N 515, из которой следует, что по состоянию на 31 октября 2012 г. заявитель не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, то у арбитражного апелляционного суда отсутствует необходимость возложения на налоговый орган обязанности по повторной выдаче заявителю указанной справки.

Более того, справка об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций выдается на определенную дату, по состоянию на которую у заявителя может существовать другая неисполненная обязанность по уплате обязательных платежей.

C позиции изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что решение арбитражного суда первой инстанции, в связи с неправильным применением норм материального права, в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ, следует отменить, заявленные требования удовлетворить частично.

Расходы по государственной пошлине распределяются между лицами, участвующими в деле, в соответствии со ст. 110 АПК РФ и подлежат взысканию с налогового органа в пользу Общества в сумме 3 000 руб.

Учитывая, что при подаче апелляционной жалобы в соответствии с п. 12 ч. 1 ст. 333.21 НК РФ государственная пошлина в рассматриваемом случае уплачивается в размере 1 000 руб., а податель апелляционной жалобы уплатил государственную пошлину в сумме 2 000 руб. платежным поручением от 03 октября 2012 г. N 1244, то согласно ст. 333.40 НК РФ излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1 000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 25 сентября 2012 г. по делу N А72-5866/2012 отменить.

Заявленные обществом с ограниченной ответственностью "ДВОРЦОВЫЙ РЯД-МС", г. Ульяновск, требования удовлетворить частично.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области по отражению в справке N 464 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций по состоянию на 05 мая 2012 г. неисполненной обязанности общества с ограниченной ответственностью "ДВОРЦОВЫЙ РЯД-МС" по уплате налогов в соответствии с решением налогового органа N 12 от 29 ноября 2011 г.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, г. Ульяновск, в пользу общества с ограниченной ответственностью "ДВОРЦОВЫЙ РЯД-МС", г. Ульяновск, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ДВОРЦОВЫЙ РЯД-МС", г. Ульяновск, из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 000 руб.

Справку на возврат государственной пошлины выдать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Т.С. Засыпкина

Судьи

В.В. Кузнецов Н.Ю. Марчик