Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12 декабря 2012 г. N 03АП-5267/12

г. Красноярск

12 декабря 2012 г.

Дело N А33-10779/2012

Резолютивная часть постановления объявлена "05" декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен "12" декабря 2012 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего - Морозовой Н.А.,

судей: Борисова Г.Н., Иванцовой О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Казенновой Е.С.,

при участии:

от заявителя (закрытого акционерного общества Выставочная компания "Красноярская ярмарка"): Сушковой Е.В., представителя по доверенности от 30.12.2011; Золотаренко Н.В., представителя по доверенности от 30.08.2012,

от ответчика (Государственного учреждения - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации): Москвитиной С.А., представителя по доверенности от 12.01.2012 N 248,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от "26" сентября 2012 года по делу N А33-10779/2012, принятое судьей Лапиной М.В.,

установил:

закрытое акционерное общество Выставочная компания "Красноярская ярмарка" (ИНН 2466032604, ОГРН 1022402657584) (далее - ЗАО ВК "Красноярская ярмарка", общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Государственному учреждению - Красноярскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 2466039624, ОГРН 1022402652469) (далее - фонд) о признании недействительным решения от 17.05.2012 N 20 н/с о привлечении к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в полном объеме, а именно:

доначисления страховых платежей в сумме 2 449 рублей 00 копеек,

доначисления пени в сумме 542 рубля 34 копейки,

привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в виде штрафа в сумме 489 рублей 80 копеек.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 26 сентября 2012 года требования удовлетворены. Признано недействительным решение фонда от 17.05.2012 N 20 н/с.

Не согласившись с решением арбитражного суда, фонд обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований отказать.

В обоснование апелляционной жалобы фонд указывает следующее:

- работы, производимые физическими лицами по спорным договорам, связаны с основной деятельность общества и обеспечивают нормальное его функционирование, что свидетельствует о том, что указанные лица выполняли трудовые функции;

- договоры являются однотипными и содержат в себе признаки трудовых отношений, целью их заключения являлось сокращение обязательных платежей;

- из материалов дела следует, что общество интересует не конечный разовый результат работы, а само осуществление работниками (лицами, привлекаемыми по спорным договорам) трудовой функции.

ЗАО ВК "Красноярская ярмарка" в отзыве на апелляционную жалобу не согласилось с изложенными в ней доводами, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Представитель фонда изложила доводы апелляционной жалобы. Просит отменить решение суда первой инстанции.

Представители ЗАО ВК "Красноярская ярмарка" изложили доводы отзыва. Просят суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Фондом проведена выездная проверка ЗАО ВК "Красноярская ярмарка" по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

Проверкой установлено, что обществом неправомерно в 2010, 2011 годах не были начислены страховые взносы на суммы, выплаченные по договорам, квалифицированным обществом как договоры гражданско-правового характера (договорам возмездного оказания услуг), являющихся по своей сути трудовыми договорами.

Указанные обстоятельства зафиксированы в акте проверки от 17.04.2012 N 37 осс.

04.05.2012 ЗАО ВК "Красноярская ярмарка" представлены возражения по акту от 17.04.2012 N 37 осс.

По итогам рассмотрения акта проверки, возражений страхователя и других материалов выездной проверки, Фондом в присутствии представителя общества вынесено решение от 17.05.2012 N 20 н/с о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в виде штрафа в размере 489 рублей 80 копеек.

Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 2 449 рублей 00 копеек, пени в сумме 542 рубля 34 копейки, штраф в размере 489 рублей 80 копеек.

Не согласившись с решением, считая его нарушающим права и законные интересы общества, ЗАО ВК "Красноярская ярмарка" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Удовлетворяя заявленные обществом требования о признании недействительным решения от 17.05.2012 N 20 н/с, суд первой инстанции исходил из того, что представленные в материалы дела договоры между обществом и физическими лицами являются гражданско-правовыми, оспариваемое решение противоречит закону и нарушает его права и законные интересы.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает в том числе: возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Согласно статье 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем;

физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в случае уплаты страхователем страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными сроки он уплачивает пени в установленных названной статьей порядке и размерах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов. Пени начисляются сверх причитающихся к уплате страховщику сумм страховых взносов и иных платежей и независимо от взыскания со страхователя штрафов, предусмотренных пунктом 1 статьи 19 указанного Федерального закона. Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

В силу статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него настоящим Федеральным законом обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику установленной отчетности, а также за своевременную и полную уплату назначенных страховщиком страховых выплат застрахованным.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в редакции, действующей до 01.01.2011) (далее - Правила N 184) страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Пунктом 4 Правила N 184 (в редакции, действующей до 01.01.2011) предусмотрено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 28, ст. 3681), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (в редакции, действующей с 01.01.2011) страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Из представленных в материалы дела доказательств судом первой инстанции обоснованно установлено, что общество, в проверяемом периоде, заключало с физическими лицами договоры оказания услуг, выполнения работ, на основании чего страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы выплат по этим договорам в фонд не уплачивались.

При этом суд первой инстанции пришел к правомерному выводу относительно правовой природы заключенных договоров.

Из материалов дела следует, что обществом в течение проверяемого периода заключены гражданско-правовые договоры, поименованные как договоры возмездного оказания услуг:

от 18.01.2010 N 11 по уборке туалетных комнат в период проведения выставки "Строительство и архитектура", от 19.02.2010 N 31 по уборке туалетных комнат в период проведения пятидесятилетия Сибирского государственного аграрного университета и выставки "Сибирский промышленный форум", от 11.02.2010 N 19 по уборке туалетных комнат в период проведения VII Экономического форума, от 09.03.2010 N 50 по уборке туалетных комнат в период проведения выставки "Енисеймедика", "Сибирский стоматологический салон", от 22.03.2010 по уборке туалетных комнат в период проведения съезда партии "Единая Россия", от 21.04.2010 по уборке павильонов, чистке коврового покрытия, выноса и погрузки мусора в период подготовки и проведения Общероссийской Ассамблеи "Красноярск - технологии будущего", от 07.04.2010 по уборке туалетных комнат в период проведения выставки "Енисей-2010", "Сибирский форум гостеприимства", от 16.07.2010 по уборке туалетных комнат в период проведения юбилея компании ПО "ОГРО", от 02.09.2010 по уборке туалетных комнат в период проведения Второго Международного Конгресса-выставки "Цветные металлы Сибири-2010", от 20.10.2010 по уборке туалетных комнат в период проведения мероприятий "itCOM", "Зоомир", "70-летие системы техобразования", семинара "Альфа банка", регионального семинара общества с ограниченной ответственностью "Голден Рейн оф Саксесс", от 14.10.2010 по уборке туалетных комнат в период проведения мероприятий: "Красноярский городской форум", от 07.04.2010 по уборке туалетных комнат в период проведения мероприятий: "Ярмарка ремесел", 22.11.2010 по уборке туалетных комнат в период проведения мероприятий: "Агропромышленный комплекс", от 09.11.2010 по уборке туалетных комнат в период проведения мероприятий: "Электротехника" и подготовка мероприятий открытого акционерного общества "В-Сибтранс", от 02.11.2010 по уборке туалетных комнат в период проведения мероприятий: "Красноярская ярмарка книжной культуры", от 14.11.2010 по уборке туалетных комнат в период проведения мероприятий: "Технодрев Сибирь", от 20.12.2010 по уборке туалетных комнат в период проведения мероприятий: "Утренники главы города", "Празднование дня энергетика", "Новогодняя вечеринка Красмам", от 11.12.2010 по уборке туалетных комнат в период проведения мероприятий: "Рождественская ярмарка", "МИПЛ-2010", День работника сельского хозяйства, семинара общества с ограниченной ответственностью "Консалт инвест", от 01.12.2010 по уборке туалетных комнат в период проведения Фестиваля электронной музыки и городского гражданского форума, от 14.01.2011 по уборке павильонов, туалетных комнат, от 01.02.2011 по подготовке, промывке оборудования, от 24.01.2011, от 11.02.2011 по уборке павильонов, туалетных комнат, от 07.04.2011, от 13.04.2011, от 11.05.2011 по обслуживанию в гардеробе, от 19.05.2011 по контролю билетов при посещении, заключенные между обществом и Урусовой Н.В.;

от 18.01.2010 N 8 по подъему со склада выставочного оборудования в период проведения и подготовки выставки "Строительство и архитектура", от 10.04.2010, от 19.04.2010 по проведению монтажных работ при подготовке выставок "Юбилейный салон Сибири", "Идеал красоты", от 30.03.2010 по проведению монтажных работ при подготовке выставки Международных университетов и проведения ревизии дефектовки концертных кресел, по проведению монтажных работ при подготовке выставки "Некрополь-Сибирь", "Строительные и отделочные материалы. ЖКХ. Экология", "Сибирский ГЕО форум", от 09.06.2010 по проведению работ по демонтажу и складированию стенда "Медведь Холдинг", от 27.10.2010 по проведению монтажных работ при подготовке регионального семинара и Красноярской книжной ярмарки книжной культуры, от 17.10.2010 по монтажу оборудования при подготовке выставочных мероприятий "itCOM", "Зоомир", от 07.10.2010 по монтажу оборудования при подготовке выставок "Ярмарка ремесел" и "Городской форум", от 20.11.2010 по подъему оборудования при подготовке выставки "Электротехника", от 08.11.2010 по подготовке Агропромышленного форума, от 17.12.2010 по подъему оборудования при подготовке дня работника сельского хозяйства и подготовки мероприятия компании Энергосбыт, от 05.12.2010 по подъему оборудования при подготовке Городского гражданского форума, от 03.02.2011, от 09.02.2011, от 23.02.2011, от 25.02.2011 по подъему и расстановке выставочного оборудования, от 19.02.2011 по выезду экспонентов выставки, от 01.03.2011 по подготовке Сибирского стоматологического форума, от 05.03.2011 по проведению электромонтажных работ, от 12.03.2011 по проведению монтажных работ, от 15.03.2011 по проведению демонтажа, от 19.03.2011 по подготовке фестиваля "Роза ветров", от 09.04.2011 по подготовке выставки "Ювелирный салон Сибири", от 18.04.2011 по демонтажу оборудования, от 14.04.2011 по сдаче металлолома, от 27.04.2011 по подготовке выставки "Строительство и архитектура", от 01.04.2011 по подготовке выставки "Енисей-2011", от 10.05.2011 по подготовке выставки "Строительство и архитектура", от 12.05.2011 по сдаче металлолома, от 19.05.2011 по подготовке к инвентаризации, от 31.05.2011 по подготовке выставки "Православная Русь", от 08.06.2011 по подготовке празднования Дня города, от 15.06.2011 по подготовке фестиваля "Золотые ножницы", от 12.08.2011 по подготовке форума, от 29.08.2011 по подготовке к конференции, от 19.09.2011, от 26.09.2011 по подготовке мероприятия "АРТ-Красноясрк", от 02.10.2011, от 05.10.2011 по подготовке мероприятия "Ярмарка-ремесел", от 10.10.2011 по подготовке мероприятия "Городской форум", от 16.10.2011 по подготовке выставки "Информационные технологии", от 19.10.2011 по подготовке выставки "Зоомир", от 26.10.2011 по подготовке выставки "Книжная культура", от 03.11.2011 по подготовке выставки "Форум Сибири", от 31.10.2011 по подготовке выставки "Книжная культура", от 09.11.2011 по подготовке к выставке "Форум Сибири", от 11.11.2011 по подготовке мероприятий "Электротехника", от 08.11.2011 по ремонту котла отопления, от 14.11.2011 по подготовке Электротехнического форума, от 21.11.2011 по подготовке фестиваля Профобразования, от 23.11.2011 по демонтажу оборудования, от 12.11.2011 по подготовке Рождественской выставки, от 19.12.2011 по подготовке новогодних елок, заключенные между обществом и Недорословым В.В.,

от 15.01.2010 N 6 по уборке павильонов, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения выставки "Строительство и архитектура", от 01.02.2010 N 29 по уборке павильонов, промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий "VII Экономический форум" и "Сибирский промышленный форум", от 05.03.2010 по уборке павильонов, по промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения выставок "Енисеймедика", "Сибирский стоматологический салон", "Пищевая индустрия", конференции "Единая Россия", от 01.04.2010 по уборке павильонов, по промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий: "Енисей-2010", "Сибирский форум гостеприимства", "Ювелирный салон Сибири", "Идеал красоты, Территория моды", "Некрополь Сибирь", от 10.05.2010 по уборке павильонов, по промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий: "Строительные и отделочные материалы. ЖКХ. Экология", "МоторЭкспоШоу" и "Современные системы безопасности. Антитеррор", от 02.06.2010 по уборке павильонов, по промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий: "Православная Русь", "Лето красное" и фестиваля электронной музыки, от 18.08.2010, от 27.08.2010 N 166 по уборке павильонов, по промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий: "Сибирский образовательный форум", от 04.10.2010 по промывке выставочного оборудования, уборке павильонов, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий: "Форум деловых услуг", "Ярмарка ремесел", "Городской форум", "Пиратская подстанция", "itCOM", "Зоомир", "70-летие системы техобразования", от 01.09.2010 по промывке выставочного оборудования, уборке павильонов, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий: "Форум деловых услуг", "Ярмарка ремесел", "Городской форум", "Пиратская подстанция", "itCOM", "Ярмарка здоровья и народной медицины", "АРТ- Красноярск", от 09.12.2010 по уборке павильонов, промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий: "Гражданский форум", "Рождественская ярмарка", "День работника сельского хозяйства", "Утренники Главы города", празднования Дня энергетика, от 12.01.2011, от 01.02.2011, от 01.03.2011, от 01.04.2011, от 09.05.2011, от 01.06.2011, от 22.08.2011, от 09.09.2011, от 01.10.2011, от 01.11.2011, от 01.12.2011 по уборке павильонов, чистке ковров, выносу мусора, заключенные между обществом и Сибелевым О.В.;

от 14.01.2010 N 5 по обслуживанию в гардеробе участников "Профессорского бала", от 28.03.2010 по уборке павильонов в период подготовки и проведения конференции "Единая Россия", по уборке павильонов в период подготовки и проведения Общероссийской ассамблеи "Красноярск - технологии будущего", от 17.04.2010 по обслуживанию в гардеробе участников выставки "Ювелирный салон Сибири", "Идеал красоты", от 16.07.2010 по обслуживанию в гардеробе в период проведения юбилея компании ПО "АРГО", от 23.04.2011, от 30.04.2011, от 21.05.2011, от 18.07.2011, от 25.07.2011, от 01.08.2011, от 06.10.2011 по обслуживанию в гардеробе, от 04.07.2011 по контролю билетов при посещении, заключенные между обществом и Волошиным М.Н.;

от 14.01.2010 N 3 по уборке павильонов, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения выставки "Строительство и архитектура", от 01.02.2010 N 30 по уборке павильонов, промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий "VII Экономический форум" и "Сибирский промышленный форум", от 05.03.2010 по уборке павильонов, промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий "Енисеймедика", "Сибирский стоматологический салон", "Пищевая индустрия", конференции "Единая Россия", от 01.04.2010 по уборке павильонов, по промывке выставочного оборудования. чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий: "Енисей-2010", "Сибирский форум гостеприимства", "Ювелирный салон Сибири", "Идеал красоты, Территория моды", "Некрополь Сибирь", от 10.05.2010 по уборке павильонов, по промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий: "Строительные и отделочные материалы. ЖКХ. Экология", "МоторЭкспоШоу" и "Современные системы безопасности. Антитеррор", от 02.06.2010 по уборке павильонов, по промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий: "Православная Русь", "Лето красное" и фестиваля электронной музыки, от 18.08.2010 по уборке павильонов, промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий: "Сибирский образовательный форум", от 04.10.2010 по промывке выставочного оборудования, уборке павильонов, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий: "Форум деловых услуг", "Ярмарка ремесел", "Городской форум", "Пиратская подстанция", "itCOM", "Зоомир", "70-летие системы техобразования", от 01.09.2010 по промывке выставочного оборудования, уборке павильонов, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий: "Форум деловых услуг", "Ярмарка ремесел", "Городской форум", "Пиратская подстанция", "itCOM", "Ярмарка здоровья и народной медицины", "АРТ-Красноярск", от 01.11.2010 по уборке павильонов, промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий: "Красноярская ярмарка книжной культуры", "Агропромышленный комплекс", "Технодрев", "Электротехника", от 09.12.2010 по уборке павильонов, промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения мероприятий: "Гражданский форум", "Рождественская ярмарка", "День работника сельского хозяйства", "Утренники Главы города", празднования Дня энергетика, от 12.01.2011, от 28.02.2011, от 01.03.2011, от 01.04.2011, от 09.05.2011, от 01.06.2011, от 22.08.2011, от 09.09.2011, от 01.10.2011, от 01.11.2011, от 01.12.2011 по уборке павильонов, чистке ковров, выносу мусора, заключенные между обществом и Сибелевой А.Л.;

от 13.01.2010 N 2 по проведению монтажных работ при подготовке к экономическому форуму, от 11.04.2010 по проведению монтажных работ при подготовке выставок "Ювелирный салон Сибири", "Енисей-2010", заключенные между обществом и Ростовцевым Н.Е.;

от 24.02.2010 N 37 по обслуживанию в гардеробе участников мероприятия, посвященного пятидесятилетию Сибирского государственного аграрного университета, от 12.02.2010 N 25 по обслуживанию в гардеробе участников VII Экономического форума, от 09.03.2010 N 45 по обслуживанию в гардеробе участников и посетителей выставок "Енисеймедика", "Сибирский стоматологический салон", от 27.03.2010 по обслуживанию в гардеробе участников и посетителей при подготовке съезда партии "Единая Россия", от 14.04.2010 по обслуживанию в гардеробе участников мероприятий: "Аурум Пати", "Модельер Сибири", "Мисс Сибири", заключенные между обществом и Матаниной М.О.;

от 24.02.2010 N 32 по уборке павильонов, промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения выставки "Сибирский промышленный форум", от 29.03.2010 по уборке павильонов, промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения конференции партии "Единая Россия", от 28.04.2010 по уборке павильонов, промывке выставочного оборудования, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения конференции "Некрополь-Сибирь", заключенные между обществом и Казанцевым И.В.;

по контролю пропускного режима в период юбилея ПО "АРГО", от 01.10.2010 по подготовке фриз для проведения Городского форума, от 16.11.2010, от 24.11.2010 по подготовке фриз для проведения выставки "Электротехника", от 08.11.2010 по подготовке фриз для проведения выставки "Технодрев Сибирь", от 14.01.2011, от 10.02.2011, от 27.02.2011, от 12.03.2011, от 17.03.2011, от 26.03.2011, от 09.04.2011, от 18.04.2011, от 03.05.2011, от 18.05.2011, от 02.06.2011, от 06.11.2011, от 09.11.2011, от 14.11.2011 по подготовке фриз для проведения выставки, заключенные между обществом и Колчевой А.С.;

от 23.10.2010 по обслуживанию в гардеробе участников выставки "Зоомир. Домашние животные", от 15.10.2010 по обслуживанию в гардеробе участников и посетителей Красноярского городского форума, от 09.10.2010 по обслуживанию в гардеробе участников и посетителей выставки "Ярмарка ремесел", от 04.11.2010 по обслуживанию в гардеробе участников и посетителей Красноярской ярмарки книжной культуры, от 13.11.2010 по обслуживанию в гардеробе участников и посетителей семинара общества с ограниченной ответственностью "Консалт инвест", от 22.12.2010 по обслуживанию в гардеробе участников проведения Дня энергетика и детских утренников Главы города, от 17.12.2010 по обслуживанию в гардеробе участников и посетителей Рождественской ярмарки, от 14.01.2011, от 16.02.2011, от 11.03.2011, от 09.04.2011, от 15.04.2011, от 30.04.2011, от 14.10.2011, от 19.10.2011, от 04.11.2011, от 17.12.2011 по обслуживанию в гардеробе, заключенные между обществом и Голик А.П.;

от 15.10.2010 по обслуживанию в гардеробе участников и посетителей Красноярского городского форума, от 08.10.2010 по обслуживанию в гардеробе участников и посетителей выставки "Ярмарка ремесел", от 03.11.2010 по обслуживанию в гардеробе участников и посетителей Красноярской ярмарки книжной культуры, от 27.11.2010 по обслуживанию в гардеробе участников проведения Дня энергетика и детских утренников Главы города, от 21.12.2010 по обслуживанию в гардеробе участников проведения Дня энергетика и детских утренников Главы города, от 15.12.2010 по обслуживанию в гардеробе участников и посетителей Рождественской ярмарки, от 04.12.2010 по обслуживанию в гардеробе участников и посетителей мероприятий медицинской компании "Аста Зеника" и Городского гражданского форума, от 18.01.2011, от 10.03.2011, от 14.03.2011, от 07.04.2011 по контролю билетов при посещении, от 20.11.2011, от 27.11.2011, от 09.12.2011 по обслуживанию в гардеробе, заключенные между обществом и Калмыковой С.Н.;

от 13.01.2011, от 03.02.2011, от 13.02.2011, от 13.03.2011, от 01.04.2011, от 09.04.2011 по проведению монтажных работ, от 26.02.2011 по подготовке выставки "Сибирский промышленный форум", от 15.03.2011, от 17.04.2011 по проведению демонтажа, от 10.05.2011, от 23.05.2011, от 31.05.2011, от 03.06.2011, от 08.06.2011 по монтажу оборудования, от 15.06.2011 по подготовке фестиваля "Золотые ножницы", заключенные между обществом и Крутиковым А.Б.;

от 14.01.2011, от 18.01.2011, от 17.02.2011, от 10.03.2011, от 21.03.2011, от 24.03.2011, от 07.10.2011, от 19.10.2011, от 02.11.2011, от 09.11.2011, от 15.11.2011, от 26.11.2011 от 03.12.2011, от 07.12.2011, от 10.12.2011, от 14.12.2011, от 20.12.2011 по обслуживанию в гардеробе, заключенные между обществом и Крук О.А.;

от 01.02.2011 по подготовке, промывке оборудования, от 01.03.2011 по уборке выставочных павильонов, крытого двора, от 07.03.2011 по уборке выставочных павильонов, туалетных комнат, от 12.04.2011 по уборке выставочных павильонов, от 25.07.2011, от 01.08.2011 по подготовке оборудования, от 17.10.2011 по подготовке фриз для проведения выставки, от 29.10.2011, от 10.11.2011 по обслуживанию в гардеробе, заключенные между обществом и Осиповой Н.К.;

от 03.02.2011, от 11.02.2011 по подготовке, промывке оборудования, от 19.03.2011 по уборке выставочных павильонов, от 25.03.2011, от 28.03.2011 по уборке выставочных павильонов, туалетных комнат, от 01.04.2011, от 18.04.2011, от 27.04.2011, от 10.05.2011, от 18.05.2011, от 24.05.2011, от 02.06.2011, от 13.06.2011 по уборке выставочных павильонов, подготовке оборудования, от 04.07.2011, от 18.07.2011, от 25.07.2011, от 01.08.2011 по подготовке оборудования, заключенные между обществом и Салтыковой А.Ю.;

от 01.02.2011, от 01.03.2011, от 01.04.2011, от 01.06.2011, от 01.11.2011 по сопровождению баз данных 1С, заключенные между обществом и Ершовой А.В.

Фонд, в том числе в апелляционной жалобе, указывает на трудовой характер правоотношений, возникших между сторонами спорных договоров, ссылаясь на следующие обстоятельства:

- предметом договора является процесс труда, его организация и условия;

- работниками выполняется не какая-либо определенная разовая работа, а постоянная трудовая функция, прослеживается систематический характер;

- объем выполняемых работ абсолютно не конкретизирован, оказание услуг осуществляется лично работником;

- вознаграждение по договорам выплачивается с определенной периодичностью (ежемесячно), что свидетельствует о гарантированности оплаты труда;

- работа выполняется с помощью средств, предоставляемых Заказчиком, т.е. работодатель создает условия труда;

- методом правового регулирования отношений, является метод субординации, то есть подчинения. После вступления договора в силу работник подчиняется приказам и распоряжениям работодателя по вопросам, касающимся его компетенций в процессе исполнения своей трудовой функции;

- рабочее место определено в штатной структуре организации и закреплено штатным расписанием. Штатным расписанием на 2011 год предусмотрено 2 ставки гардеробщицы, 2 ставки уборщицы, 13 ставок техников по монтажу;

- продолжительность трудовых отношений устанавливается в соответствии с договором, заключенным между сторонами в рамках ограниченной срочности (срочный трудовой договор);

- рабочее время подлежит обязательному учету, в том числе табельному, что подтверждается листами согласования, где прописана почасовая оплата за выполненную работу и, в некоторых случаях, табелями рабочего времени;

- прослеживается необходимость в обеспечении работника правом на условия труда, отвечающие требованиям безопасности, поскольку, связана с опасными для жизни и здоровья условиями труда;

- оплата по договорам подряда проводится по 70 счету "Заработная плата", что отражается в представленных расчетных ведомостях и сводах начислений и удержаний по заработной плате.

Оценив обстоятельства дела, суд апелляционной инстанции считает, что фонд не доказал факт трудовых отношений между обществом и вышеуказанными физическими лицами.

Статьей 431 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Согласно статье 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии со статьями 57 - 62 Кодекса.

Статья 56 Трудового кодекса Российской Федерации под трудовым договором понимает соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В соответствии со статьей 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результаты работы и оплатить его.

Согласно статье 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Указанные гражданско-правовые договоры имеют сходство с трудовым договором, так как предполагают осуществление определенной деятельности или действий.

Вместе с тем, существуют признаки, позволяющие отграничить трудовой договор от гражданско-правовых договоров: выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность общества; трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность; согласно трудовому договору работник осуществляет выполнение работ определенного рода, а не разовое задание заказчика.

Статьей 57 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрены существенные условия трудового договора:

- место работы (с указанием структурного подразделения);

- дата начала работы;

- наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

- права и обязанности работника;

- права и обязанности работодателя;

- характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;

- режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации);

- условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

- виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что фактически в спорный период между обществом и физическими лицами сложились гражданско-правовые отношения, заключенные обществом договоры следует признать гражданско-правовыми.

Из материалов дела, в частности штатного расписания, следует, что у общества имелись штатные единицы гардеробщиков (2), уборщиков (2), техников по монтажу с учетом техников-бригадиров (13). Несмотря на указанное обстоятельство, общество в проверяемом периоде для выполнения деятельности по уборке помещений, монтажу и демонтажу оборудования, работы гардероба привлекало физических лиц по гражданско-правовым договорам.

Общество указывает, что необходимость дополнительного привлечения лиц для выполнения указанных функций была вызвана:

большим количеством мероприятий, в том числе внеплановых,

использованием больших площадей, в которых сооружалось значительное число павильонов и оборудования, используемого при проведении мероприятий (согласно анализу систематичности и интенсивности привлечения физических лиц, схем расположения павильонов при проведении выставок отдельные мероприятия проводились на общей площади от 1 тыс.кв.м. до 9 тыс.кв.м.),

значительным количеством посетителей (по данным общества, на отдельных мероприятиях число посетителей достигало 46000),

круглосуточным осуществлением подготовительных мероприятий.

Из анализа условий спорных типовых договоров возмездного оказания услуг следует, что сторонами в пункте 1.1 договоров согласованы конкретные действия, которые должны совершить исполнители (физические лица) для заказчика (общества).

Предметом договоров возмездного оказания услуг являлось как осуществление исполнителем определенных действий или определенной деятельности по заданию заказчика (по уборке туалетных комнат в период проведения мероприятий, по промывке выставочного оборудования, уборке павильонов, чистке коврового покрытия, выносу и погрузке мусора в период подготовки и проведения выставочных мероприятий, по подъему со склада выставочного оборудования в период подготовки выставок, по обслуживанию в гардеробе участников и посетителей выставок, по контролю пропускного режима, по контролю билетов при посещении), так и овеществленный результат работы, что характерно для правоотношений сторон в рамках договора подряда (по проведению монтажных работ при подготовке выставок, по проведение работ по демонтажу и складированию стендов, по монтажу оборудования при подготовке выставочных мероприятий).

Как следует из представленных в материалы дела реестров договоров, договоры заключались на срок от одного до тридцати дней, через различные промежутки времени, при этом исполнение физическими лицами обязанностей в рамках гражданско-правовых договоров было обусловлено проведением обществом конкретного мероприятия. Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что заключение договоров не носит системного характера.

Обществом представлены сведения о датах проведения и продолжительности мероприятий, из которых следует, что количество мероприятий в разные периоды времени различна, продолжительность мероприятий непостоянна, общество также указывает на различное количество посетителей на проводимых мероприятиях, различный их формат, невозможность спланировать точный график. При таких обстоятельствах суд соглашается с доводом о том, что у общества отсутствует постоянная ежедневная потребность в том количестве привлекаемых для выполнения определенных функций физических лиц, которое соответствует числу договоров, квалифицированных фондом в качестве гражданско-правовых.

Данные обстоятельства не позволяет суду апелляционной инстанции согласиться с доводом апелляционной жалобы о том, что общество интересует не конечный разовый результат работы, а само осуществление работниками (лицами, привлекаемыми по спорным договорам) трудовой функции. Суд апелляционной инстанции считает, что у общества имелась потребность в осуществлении физическими лицами определенных действий или определенной деятельности в конкретные периоды времени и конкретной продолжительностью. Указанное свидетельствует о гражданско-правовом характере правоотношений, сложившихся между сторонами в рамках спорных договоров.

Выплаты по всем видам спорных договоров производились на основании актов сдачи-приемки, оформленных в соответствии с пунктом 2.3 договоров возмездного оказания услуг.

В пункте 4.1 договоров стоимость услуг исполнителя по спорным договорам определена в фиксированном размере, не предусматривающем тарифные ставки и должностные оклады, коэффициент трудового участия, районный коэффициент и процентную надбавку за работу в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, то есть определена не по правилам исчисления оплаты труда. В соответствии с рассматриваемыми договорами общество выплачивало физическим лицам вознаграждение только за выполненную работу.

В расчетных ведомостях за 2010-2011 годы и расходных кассовых ордерах в качестве основания выплат денежных средств Урусовой Н.В, Недорословым В.В., Сибелевым О.В., Волошиным М.Н., Сибелевой А.Л., Матаниной М.О., Колчевой А.С., Голик А.П., Калмыковой С.Н., Крутиковым А.Б., Крук О.А., Салтыковой А.Ю., Ершовой А.В. указаны договоры возмездного оказания услуг. При этом из расчетных ведомостей следует, что выплаты осуществлены физическим лицам в фиксированном размере без учета должностных окладов, коэффициента трудового участия, надбавки за работу в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, районного коэффициента.

Из пояснений представителей общества судом первой инстанции установлено, что указание в расходных кассовых ордерах на выплату денежных средств по счету 70 "Заработная плата", учет кадровой службой общества физических лиц, с которыми заключены договоры возмездного оказания услуг, с присвоение данным лицам табельных номеров, обусловлено особенностями программного обеспечения.

Фондом данные доводы не опровергнуты.

Фондом также не представлены доказательства того, что общество осуществляло прием на работу физических лиц по их личным заявлениям, издавало приказы о приеме на работу и зачислении физических лиц по определенной должности, профессии в соответствии со штатным расписанием, вносило записи в трудовые книжки, привлекало физических лиц к дисциплинарной ответственности, производило выплаты в соответствии с трудовым законодательством два раза в месяц независимо от результатов деятельности. В спорных договорах отсутствует условие о соблюдении физическими лицами определенного режима работы и отдыха, не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление физическим лицам иных гарантий социальной защищенности.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции о том, что все вышеприведенные обстоятельства в своей совокупности свидетельствуют о том, что договоры, заключенные между обществом и Урусовой Н.В, Недорословым В.В., Сибелевым О.В., Волошиным М.Н., Сибелевой А.Л., Матаниной М.О., Колчевой А.С., Голик А.П., Калмыковой С.Н., Крутиковым А.Б., Крук О.А., Салтыковой А.Ю., Ершовой А.В., являются гражданско-правовыми договорами. Заключение обществом данных договоров обусловлено временно возникавшей у общества необходимостью в привлечении работников, не состоящих в штате общества, для выполнения дополнительно возникающего объема работ (услуг) по мере необходимости. При этом у общества отсутствовала заинтересованность в наличии длительных и постоянных правоотношений с исполнителями по указанным договорам. Данный способ оптимизации деятельности организации путем передачи по мере необходимости выполнения отдельных видов дополнительно возникающих работ (услуг) физическим лицам на договорной основе не противоречит действующему законодательству. Поскольку в договорах заключенных обществом с физическими лицами не предусмотрена обязанность общества уплачивать страховщику страховые взносы по ним, начисление фондом страховых платежей, пеней и привлечение к ответственности является неправомерным.

В апелляционной жалобе фонд указывает, что работы, производимые физическими лицами по спорным договорам, связаны с уставной деятельностью общества и обеспечивают нормальное его функционирование, что свидетельствует о том, что указанные лица выполняли трудовые функции.

Суд апелляционной инстанции не принимает указанный довод, поскольку ни гражданским, ни трудовым законодательством не установлена зависимость привлечения рабочей силы и заключения договоров как трудовых, так и гражданско-правовых от видов и направлений деятельности юридического лица.

Фонд указывает, что договоры являются однотипными и содержат в себе признаки трудовых, целью их заключения являлось сокращение обязательных платежей.

По мнению суда апелляционной инстанции, то обстоятельство, что договоры являются однотипными, не влияет на их квалификацию в качестве гражданско-правовых.

Довод фонда о том, что целью заключения договоров являлось сокращение обязательных платежей, фондом не доказан. При этом суд апелляционной инстанции учитывает сумму доначисленных фондом платежей (менее 3 тысяч рублей), масштаб деятельности общества, а также то обстоятельство, что общество обосновало необходимость заключения гражданско-правовых договоров характером деятельности общества.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования общества о признании недействительным решения от 17.05.2012 N 20 н/с, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения суда первой инстанции в порядке статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации фонд освобожден от уплаты государственной пошлины, в том числе, за рассмотрение апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от "26" сентября 2012 года по делу N А33-10779/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Н.А. Морозова

Судьи

Г.Н. Борисов О.А. Иванцова