Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 января 2013 г. N 15АП-15694/12

город Ростов-на-Дону

18 января 2013 г.

дело N А53-27313/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 11 января 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 января 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко О.А.,

судей Захаровой Л.А., Филимоновой С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ачарян К.А.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью туристическая компания "Карат Трэвел": представителя по доверенности Федотовой Натальи Витальевны;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области: представителя по доверенности от 09.01.2013 г. N 04-07/00002 Захаровой Ирины Михайловны;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью туристическая компания "Карат Трэвел" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 12.11.2012 по делу N А53-27313/2012, принятое судьей Колесник И.В., по заявлению общества с ограниченной ответственностью туристическая компания "Карат Трэвел" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N25 по Ростовской области об оспаривании постановления от 09.08.2012 по делу об административном правонарушении,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Туристическая Компания "Карат Трэвел" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 25 по Ростовской области о признании незаконным и отмене постановления от 09.08.2012 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст.15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 12.11.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован доказанностью факта наличия в действиях общества состава вмененного ему административного правонарушения, отсутствием процессуальных нарушений при производстве по делу об административном правонарушении, а также оснований для квалификации совершенного правонарушения в качестве малозначительного. При этом суд установил, что объективную сторону вмененного правонарушения образует противоправное бездействие, выразившееся в неведении в установленном порядке кассовой книги в обособленном подразделении, в котором осуществляются наличные денежные расчеты. Нарушение требований к заполнению расходно-кассовых ордеров объективную сторону правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, не образует.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение, сославшись на то, что протокол об административном правонарушении от 06.08.2012 N 000098 составлен без участия понятых, свидетелей, что является грубым нарушением процессуальных норм Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях; постановление о привлечении к административной ответственности от 09.08.2012 не содержит номера согласно протоколу об административном правонарушении; законом не установлена ответственность за несвоевременное оприходование денежной наличности в кассу предприятия, а доказательства расхождения данных бухгалтерского учёта и размера фактической выручки не представлены. По мнению заявителя жалобы в предмет доказывания по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, входит доказывание последствий, которые были вызваны противоправным действием (бездействием) лица, привлекаемого к административной ответственности. Общество полагает также, что им не должна вестись кассовая книга по месту нахождения юридического лица (месту регистрации) и по месту деятельности обособленного подразделения. Как указывает заявитель, по месту регистрации финансово-хозяйственная деятельность не ведется, расчетный счет у общества один, контрольно-кассовая техника используется только по месту деятельности обособленного подразделения, поэтому кассовая книга ведется одна по месту деятельности обособленного подразделения.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган не согласился с доводами общества, указав на то, что составление протокола об административном правонарушении в отсутствие свидетелей и понятых не является нарушением порядка производства по делу об административном правонарушении; расходно-кассовые ордера составлены в нарушением порядка, установленного Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение), следовательно, не могут в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" быть приняты к учёту, в связи с чем указанные в них суммы денежных средств не считаются выданными из кассы предприятия, что свидетельствует о превышении обществом лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Внесение исправлений в расходно-кассовые ордера не допускается. Кроме того, налоговый орган указывает, что материалами дела подтверждается факт неведения обособленным подразделением юридического лица, в котором осуществляются наличные денежные расчёты, кассовой книги в установленном законом порядке.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд рассматривает апелляционную жалобу в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель налоговой инспекции не согласился с доводами апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее - наличные деньги) на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения определен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П согласно преамбуле Положения (далее - Положение).

В силу пункта 1.1 Положения указанный порядок распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее - юридические лица), на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели).

Согласно пункту 4.1 Положения выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, проводится указанными лицами по расходным кассовым ордерам 0310002.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

Пунктом 4.2 Положения установлено, что кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (далее - документ, удостоверяющий личность), либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный кассовый ордер 0310002 (расчетно-платежную ведомость 0301009, платежную ведомость 0301011), проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера - наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере 0310002, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере 0310002, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.

Форма расходного кассового ордера по ОКУД 0310002 утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88. Указанная форма предусматривает внесение в расходный кассовый ордер сведений о наименовании, номере, дате и месте выдачи документа, удостоверяющего личность получателя денежных средств.

При этом в силу части 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В данном случае, расходные кассовые ордера согласно вышеуказанным правилам должны быть составлены по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88.

При проведении проверки налоговым органом установлено, что ООО ТК "Карат Трэвел" на 2012 год установлен лимит остатка наличных денег в кассе в размере 232 000 рублей.

Согласно данным кассовой книги предприятия (копии соответствующих листов кассовой книги представлены в материалы дела) остаток на начало дня 19.06.2012 составил 122 027,24 рублей. Также согласно данным кассовой книги 19.06.2012 в кассу предприятия было принято две суммы по 37 200 рублей от Румынской Е.П. (всего 74 400 рублей); 68 100 рублей от Савченко Д.Г.

В этот же день согласно данным кассовой книги и расходному кассовому ордеру от 19.06.2012 N 72 произведена выдача наличных денежных средств из кассы предприятия в размере 170 000 рублей Зеливянской Алене Юрьевне.

Однако указанный расходный кассовый ордер оформлен с нарушением вышеуказанных требований, а именно: не указаны наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя денежных средств, в связи с чем он не может быть согласно части 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" принят к учёту.

Таким образом, остаток наличных денежных средств в кассе предприятия на конец дня 19.06.2012 с учетом поступивших денежных средств и суммы остатка на начало дня составил 264 527,24 рублей, в связи с чем обществом допущено превышение установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

Согласно данным кассовой книги остаток наличных денежных средств на начало дня 26.06.2012 составил 225 227,24 рублей. В течение дня по приходному кассовому ордеру от Поцебиной О.Ю. в кассу предприятия принято 108 900 рублей, а также 44 340 рублей от Ермаковой Т.А.

В этот же день произведена выдача денежных средств из кассы предприятия по расходным кассовым ордерам от 26.06.2012 N 75 в размере 200 000 рублей Зеливянской А.Ю. и от 26.06.2012 N 74 в размере 44 340 рублей Ермаковой Т.А.

Однако указанные расходные кассовые ордера также оформлены с нарушением вышеуказанных требований, а именно: не указаны наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя денежных средств, в связи с чем они не могут быть согласно части 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" приняты к учёту.

Таким образом, остаток наличных денежных средств в кассе предприятия на конец дня 26.06.2012 с учетом поступивших денежных средств и суммы остатка на начало дня составил 378 467,24 рублей, в связи с чем обществом допущено превышение установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

Согласно данным кассовой книги остаток наличных денежных средств на начало дня 29.06.2012 составил 181 827,24 рублей. В течение дня по приходному кассовому ордеру от Зеливянской А.Ю. в кассу предприятия принято 200 000 рублей.

В этот же день произведена выдача денежных средств из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру от 29.06.2012 N 78 в размере 318 575,55 рублей Зеливянской А.Ю.

Однако указанный расходный кассовый ордер оформлен с нарушением вышеуказанных требований, а именно: не указаны наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя денежных средств, в связи с чем он не может быть согласно части 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" принят к учёту.

Таким образом, остаток наличных денежных средств в кассе предприятия на конец дня 29.06.2012 с учетом поступивших денежных средств и суммы остатка на начало дня составил 381 827,24 рублей, в связи с чем обществом допущено превышение установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

Также в ходе проверки налоговым органом установлен факт неведения кассовой книги по месту деятельности обособленного подразделения.

Пунктом 5.6 Положения предусмотрено, что обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

В случае оформления кассовой книги 0310004 на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги 0310004, а в случае оформления кассовой книги 0310004 с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги 0310004.

Передача обособленным подразделением листа кассовой книги 0310004 юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги 0310004 на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.

Таким образом, в силу вышеуказанных правил ведения кассовой книги, предусмотренных главой 5 Положения, организация ведет раздел кассовой книги (форма КО-4) по каждому обособленному подразделению, заполнив соответствующим образом строку "Структурное подразделение" на титульном листе, которая предусмотрена вышеуказанной унифицированной формой кассовой книги, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88.

Однако, как следует из материалов дела, в ходе проводимой сотрудниками Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области проверки полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов ООО ТК "Карат Трэвел" (ИНН 6102039657), установлено, что в обособленном подразделении общества, находящемся по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 130/33, где и проводилась проверка, кассовая книга не ведется.

Между тем наличные денежные расчёты по месту нахождения обособленного подразделения организации осуществляются, что подтверждается расходно-кассовыми ордерами, при осуществлении наличных денежных расчетов применяется контрольно-кассовая техника "Миника 1102.3 К", заводской N 0011363, зарегистрированная в МРИ ФНС России N 25 по Ростовской области.

Таким образом, материалами дела подтверждается факт несоблюдения обществом установленного порядка ведения кассовых операций при осуществлении деятельности в обособленном подразделении, находящемся по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 130/33.

Выявленные нарушения подтверждаются актом проверки от 06.08.2012 N 145/145, копиями приходных и расходных кассовых ордеров, копиями листов кассовой книги, протоколом об административном правонарушении от 06.08.2012 N 000099.

Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов установлена частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Вина предприятия заключается в непринятии всех необходимых и предусмотренных законом мер для соблюдения требований действующего законодательства по порядку работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций.

Представленные позднее обществом расходные кассовые ордера, заполненные в соответствии с действующими требованиями, не исключают доказанность объективной стороны правонарушения, выявленного в момент проведения проверки. Кроме того, согласно части 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Довод о том, что в предмет доказывания по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, входит доказывание последствий, которые были вызваны противоправным действием (бездействием) лица, привлекаемого к административной ответственности, является несостоятельным. Состав указанного правонарушения носит формальный характер и не требует доказывания факта наступления негативных последствий.

Довод заявителя жалобы о том, что им не должна вестись кассовая книга по месту нахождения юридического лица (месту регистрации) и по месту деятельности обособленного подразделения, является несостоятельным, поскольку не соответствует вышеуказанным правил ведения кассовой книги. О необходимости ведения кассовой книги каждым обособленным подразделением свидетельствует также Письмо Банка России от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255 "О применении требований Положения Банка России от 12 октября 2011 года N 373-П", согласно которому установленные требования о ведении кассовой книги 0310004, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением.

Процессуальных нарушений при производстве по делу об административном правонарушении, влекущих отмену оспариваемого постановления о привлечении к административной ответственности, судом не установлено.

Ссылка заявителя жалобы на неучастие при составлении протокола об административном правонарушении свидетелей и понятых, а также неуказание в оспариваемом постановлении номера согласно протоколу об административном правонарушении, не принимается судом, поскольку нормами Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях не предусмотрено обязательное участие свидетелей и понятых при составлении протокола об административном правонарушении, а также обязательное указание в постановлении об административном правонарушении номера согласно протоколу об административном правонарушении. Указанные обстоятельства не свидетельствуют о допущении административным органом существенных процессуальных нарушений, повлекших за собой невозможность всестороннего, полного и объективного рассмотрения дела (пункт 10 постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях").

Таким образом, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о законности и обоснованности оспариваемого постановления МИФНС России N 25 по Ростовской области от 09.08.2012 N 000101, которым заявитель привлечен к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии со статьёй 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемого судебного акта, не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 12.11.2012 по делу N А53-27313/2012 (с учетом исправительного определения от 21.12.2012) оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при наличии оснований, предусмотренных частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.А. Сулименко

Судьи

Л.А. Захарова С.С. Филимонова