Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 января 2013 г. N 18АП-12458/12

г. Челябинск

21 января 2013 г.

Дело N А76-16831\2011

Резолютивная часть постановления оглашена 14 января 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 января 2013 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова Ю.А.,

судей Толкунова В.М. и Ивановой Н.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Чумановым Е.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Албокос" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.10.2012 по делу N А76-16831\2011 (судья Каюров С.Б.), участвуют представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Албокос" Доюн О.В. (доверенность от 01.01.2013), Сазанаков С.Л. (доверенность от 10.10.2013),

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска Карпов Е.Ю. (доверенность N 05-27\022620 от 11.12.2012)

08.09.2011 в Арбитражный суд Челябинской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Албокос" (далее - плательщик, общество, ООО "Албокос") с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска (далее инспекция, налоговый орган) N 85 от 27.06.2011 в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за июнь 2007 года в сумме 1 935 294 руб., соответствующей пени, предложения уменьшить излишне исчисленный в июле - августе 2007 года НДС в сумме 1 830 039 руб.

Инспекция установила, что общество неверно определило период для предъявления налогового вычета, применив его в налоговом периоде соответствующем дате пересечения товарами границы Российской Федерации (июнь 2007 года), а не на дату выпуска товаров таможней в свободное обращение (проставление отметки "выпуск разрешен - июль - август 2007 года). В результате вычет в сумме 1 935 294 руб. в июне 2007 года предъявлен преждевременно, а из-за не предъявления вычета в июле - августе 2007 года налоговая база этих периодов завышена (июль - 274 018 руб., август - 1 661 276 руб.).

Выводы налогового органа неверны, т.к. по ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) право собственности на вещь возникает с момента ее передачи - отметке в коносаментах и даты пересечения границы, и товар "находящийся в пути" может быть принят к учету до фактического оприходования на склад покупателя.

Таможенная декларация не является документом первичного учета и проставленные в ней записи не имеют значения при принятии товара. Проверка не установила нарушений при определении таможенной стоимости товара, неправильного составления документов. Налоговое законодательство не связывает право на налоговый вычет с окончанием таможенного оформления товара (т.1 л.д.3-6, т.8 л.д.79-81, т.10 л.д. 104, 112-127).

Налоговый орган требования не признал, сослался на результаты выездной проверки (т.2 л.д.49-54, т.8 л.д.123. т.11 л.д.9-26).

Решением суда первой инстанции от 20.12.2011 требования удовлетворены. Суд указал, что выводы инспекции о праве применения вычетов не ранее даты проставления отметки таможенным органом "выпуск разрешен" основан на неправильном толковании закона. Документом, на основании которого производится вычет, является счет - фактура, а не иной документ (т.11 л.д.59-62). Постановлением суда апелляционной инстанции от 07.03.2012 решение суда оставлено в силе (т.11 л.д.106-112).

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29.06.2012 судебные акты в спорной части отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В постановлении указано, что нижестоящие суда не дали оценки возражениям налогового органа, где в силу п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, и подп. 23 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации товар может быть оприходован и, соответственно, вычет может быть применен после выпуска товара по завершении процедур таможенного оформления, сопровождающегося проставлением на грузовой таможенной декларации штампа "Выпуск разрешен". Не рассмотрен довод инспекции о неправомерности применения обществом налогового вычета в связи с оприходованием груза до завершения процедуры таможенного оформления, а именно, до выпуска товара в заявленном таможенном режиме, не изложены мотивы отклонения доводов инспекции.

Также в обжалуемых судебных актах не отражены основания признания оспариваемого решения инспекции не соответствующим закону и нарушающим права и законные интересы общества в части предложения уменьшить НДС, исчисленный в завышенном размере за июль - август 2007 года в сумме 1 830 039 руб., и основания признания недействительным решения в части начисления пеней по НДС.

Судебные акты отменены в части признания решения инспекции недействительным по начислению пени и предложения уменьшить НДС за июль - август 2007 года, в части решения о начислении НДС в июне 2007 года решение не изменено (т.11 л.д.147-158).

Решением суда от 12.10.2012 в удовлетворении требований плательщика в части предложения уменьшить исчисленный в завышенном размере НДС за июль - август 2007 в сумме 1 830 039 руб. и в части пени начисленной в связи с предъявлением вычета на июнь 2007 года отказано.

Сделан вывод о том, что право на применение налогового вычета наступает после проставления в таможенной декларации отметки о выпуске товара в свободное обращение - после этого лицо получает товар в полное распоряжение и имеет право поставить его на учет. Вычеты могли быть произведены в июле - августе 2007 года, а не в июне 2007 года. В связи с неправильным определением налогового периода правомерно начислено пени (т.12 л.д.35-38).

21.11.2012 от общества поступила апелляционная жалоба об отмене решения.

Суд кассационной инстанции, отменяя решение, направил на новое рассмотрение вопрос о правомерности принятия на учет товара до завершения процедуры таможенного оформления. Суд указал, что основанием для принятия имущества на учет и первичным документов является таможенная декларация.

Нормы материального права применены судом неправильно, по законодательству о бухгалтерском учете таможенная декларация не является документом первичного учета, не включена в унифицированные формы первичной учетной документации, а является документом, используемым для подтверждения применения ставки НДС 0 %.

Не учтено, что товары были приняты на учет в периодах соответствующих периодам предъявления к вычету НДС и на основании первичных документов, периоды определены на даты принятия таможенным органом деклараций (т.12 л.д.68-76).

Налоговый орган возражает против апелляционной жалобы, ссылается на обстоятельства, установленные налоговой проверкой и судебным решением.

При отсутствии возражений пересмотр дела производится в пределах апелляционной жалобы и в рамках, ограниченных постановлением кассационной инстанции. Суд апелляционной инстанции, в частности, не вправе давать оценку выводам судов о незаконности начисления НДС в налоговом периоде - июне 2007 года.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав стороны, установил следующие обстоятельства.

ООО "Албокос" зарегистрировано в качестве юридического лица свидетельством от 16.11.2000 (т.1 л.д.21-35), состоит на налоговом учете по месту регистрации, является плательщиком налогов и сборов.

В июне 2007 года в адрес заявителя иностранной фирмой поставлены товары, которые выпущены таможней в свободное обращение 10.07.2007 (т.8 л.д.7-9) и 07.08.2007 (т.8 л.д.13-19), вычеты отражены в декларации по НДС в июне 2007 года (т.8 л.д.129).

Инспекцией проведена выездная проверка, составлен акт N 12-20\60 от 22.04.2011 (т.1 л.д.36-98).

27.06.2011 налоговым органом вынесено решение N 85 о привлечении общества к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ, начислен НДС за июнь 2007 года - 1 935 294 руб., пени, сделан вывод о завышении суммы налогового вычета - неверном определении налогового периода, в котором может быть произведен данный вычет, установлена переплата НДС за июль - август 2007 года, предложено уменьшить налоговую базу этих периодов (т.1 л.д.170).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области N 16-17\002297 от 17.08.2011 решение инспекции в оспариваемой части оставлено в силе (т.2 л.д.1- 11).

При правовой оценке материалов дела, доводов апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам:

По утверждению подателя апелляционной жалобы - общества суд первой инстанции неверно применил нормы материального права, оценив таможенную декларацию как первичный документ бухгалтерского учета.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что право на налоговый вычет может быть применено после выпуска ввезенного товара в обращение.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса редакции НК РФ, действовавшей в 2005 году, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

По абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Согласно п.п.13 и 15 ст. 18 Таможенного кодекса Российской Федерации "выпуском товара в свободное обращение" является передача товара после таможенного оформления в полное распоряжение лица, что отражается в отметке в таможенной декларации, а таможенная декларация регистрируется в книге покупок и продаж (п.10 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и продаж при расчетах НДС, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации N 914 от 02.12.2000).

Учитывая, что товар может быть принят на учет после того, как он поступил в распоряжение плательщика и принят на склад (над ним установлен контроль), что возможно после выпуска его в обращение, вывод суда о том, что право на применение вычета связано с выпуском товара в свободное обращение (проставление отметки таможенного органа) является правильным, соответствует методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации N 119н от 28.12.2011.

Следует учесть, что предложение в решении инспекции об уменьшении налоговой базы июля - августа 2007 года не нарушает права плательщика.

Основания для переоценки выводов суда первой инстанции отсутствуют, доводы апелляционной жалобы не нашли подтверждения.

Не установлены нарушения, перечисленные в п.4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.10.2012 по делу N А76-16831\2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альбокос" без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Ю.А. Кузнецов

Судьи

Н.А. Иванова В.М. Толкунов