Годовой отчет - 2008. Вся необходимая информация для подготовки годовой бухгалтерской и налоговой отчетности

Годовой отчет - 2008. Вся необходимая информация для подготовки годовой бухгалтерской и налоговой отчетности

Необходимые для составления годового отчета федеральные правовые акты представлены в информационных блоках "Законодательство России" и "Налоги, бухучет, предпринимательство. Россия".

I. Отчетность различных субъектов хозяйственной деятельности

Организации

1. Общая система налогообложения

I. Обязаны представлять все налогоплательщики. Вне зависимости от наличия объекта налогообложения все налогоплательщики сдают следующую налоговую отчетность:

1. Декларацию по налогу на прибыль.

2. Декларацию по НДС.

3. Декларацию по ЕСН.

4. Отчетность по НДФЛ (форма 2-НДФЛ).

5. Отчетность в ПФР:

5.1. расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС);

5.2. декларацию по страховым взносам на ОПС;

5.3. сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе ОПС;

6. Расчетную ведомость по средствам ФСС (региональный налог).

II. Могут представлять в зависимости от специфики объекта налогообложения.
При наличии объекта налогообложения по соответствующему налогу или сбору налогоплательщик представляет:

1. Налоговую декларацию по акцизам.

2. Налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

3. Сведения о полученных лицензиях и подлежащих уплате сборах за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

4. Налоговую декларацию по водному налогу.

5. Налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых.

6. Декларацию по транспортному налогу (региональный налог).

7. Декларацию по налогу на игорный бизнес (региональный налог).

8. Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (по отчетным периодам) или Налоговая декларация по земельному налогу по итогам налогового периода - местный налог.

2. Упрощенная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога, и не признается налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ (деятельность по договору простого товарищества).

Внимание! С 1 января 2009 года изменилась редакция пункт 2 статьи 346.11 НК РФ. Освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль ограничено существованием обязанности по уплате налога на прибыль с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ.

Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Вместе с тем, из-за особенностей оформления исправлений в электронном виде ее вести затруднительно, так как исправление ошибок в Книге учета доходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью налогоплательщика с указанием даты исправления и печатью налогоплательщика (при ее наличии).

При ведении Книги учета доходов и расходов на бумажных носителях:

- на каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов;

- она должна быть прошнурована и пронумерована;

- на последней странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии);

- на последней странице заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.

При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде:

- по окончании отчетного (налогового) периода налогоплательщики обязаны вывести ее на бумажные носители, прошнуровать и пронумеровать;

- на последней странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии);

- должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода (срока, на который выдан патент);

- на последней странице заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа

В соответствии с подпунктом 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 14 августа 2008 г. N ММ-3-4/362@, регистрация (заверение и скрепление печатью) Книги доходов и расходов осуществляется при обращении в присутствии налогоплательщика.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения:

1. Не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

2. Освобождены от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций,

- налога на имущество организаций

- единого социального налога.

3. Производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4. Уплачивают иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ).

5. Не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (пункт 5 статьи 346.11 НК РФ).

Отчетность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения

3. Единый налог на вмененный доход

Если организация осуществляет на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, то она признается плательщиком единого налога на вмененный доход (далее - организация, налогоплательщик).

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата налогоплательщиком ЕНВД предусматривает освобождение их от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Глава 26.3 НК РФ содержит положение о том, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иным режимом налогообложения (упрощенной системой или общим режимом налогообложения).

Поэтому такие организации обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги и представляют отчетность в соответствии с иным режимом налогообложения (пункты 6, 7 статьи 346.26 НК РФ).

При возникновении обязанностей налоговых агентов (по налогу на прибыль, НДС) организация представляет соответствующую отчетность.

3.1. Отчетность по ЕНВД

Согласно статье 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (статья 346.30 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункт 3 статьи 346.32 НК РФ).

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".

3.2. Отчетность по ЕСН

У организации отсутствует обязанность по представлению отчетности по ЕСН в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

3.3. Отчетность в Пенсионный фонд РФ

Отчетность по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ по выплатам, производимым в пользу работников

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

Тарифы этих взносов установлены в статье 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

Отчетность по итогам отчетного периода

Отчетными периодами при исчислении пенсионных взносов признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 24 Федерального закона N 167-ФЗ данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование страхователь отражает в Расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

В настоящее время действует форма Расчета, утвержденная приказом Минфина РФ от 24 марта 2005 г. N 48н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению".

Отчетность по окончании налогового периода

Расчетным периодом при исчислении пенсионных взносов признается календарный год.

По итогам расчетного периода в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган.

Срок представления - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Форма декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование утверждена приказом Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. N 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".

3.4. Отчетность в ФСС

Организации (индивидуальные предприниматели), находящиеся на ЕНВД, обязаны уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому организация (индивидуальный предприниматель) представляет в ФСС Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма-4 ФСС РФ), утвержденную постановлением ФСС России от 22 декабря 2004 г. N 111. При этом необходимо отчитываться только по взносам от несчастных случаев и производственных заболеваний, заполняя титульный лист, раздел II и раздел III ведомости.

В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" такие организации обязаны представлять в установленном порядке страховщику по месту регистрации (территориальному органу ФСС) отчетность по форме 4-ФСС РФ не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Обратите внимание, что обязанность представлять форму 4-ФСС РФ в налоговые органы законодательством в настоящее время не установлена.

3.5. Отчетность по доходам физического лица, выплаченным работникам

Представляется в том же порядке, что и при применении общей системы налогообложения

3.6. Отчетность по НДС (при ввозе товаров на территорию РФ, при выполнении обязанностей налоговых агентов)

Обязанность по уплате в бюджет НДС может возникнуть не только у лиц, являющихся плательщиками данного налога. В некоторых случаях организация, выполняя функции налогового агента, исчисляет налоговую базу, сумму налога и уплачивает его не за себя, а за реального налогоплательщика.

Применительно к НДС налоговыми агентами организации признаются только в трех случаях, прямо указанных в НК РФ:

- при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации (пункт 1 статьи 161 НК РФ);

- при предоставлении органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (пункт 3 статьи 161 НК РФ);

- при реализации на территории Российской Федерации конфискованного и бесхозного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования (пункт 4 статьи 161 НК РФ);

- при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами (пункт 5 статьи 161 НК РФ);

- в случае если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений, или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога. При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра, или, если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента такого перехода права собственности (пункт 6 статьи 161 НК РФ).

Следует иметь в виду, что в случаях, когда у организации возникают обязанности налогового агента, исчислять и уплачивать налог в бюджет обязаны также лица, которые не являются плательщиками данного налога. Действительно, пункт 2 статьи 161 НК РФ предусматривает, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, относится к таможенным платежам и уплачивается в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 318 Таможенного Кодекса РФ.

Подробнее см.:

1) Том 4 Практической налоговой энциклопедии под ред. А.В. Брызгалина;

2) Бородкин В.И., Павлова А.Ю. Внешнеэкономическая деятельность: учет и налоги (под общей редакцией Ю.Л. Фадеева). - Система ГАРАНТ, 2008 г.

См. также Перечень товаров, ввозимых на территорию России в 2009 г. без уплаты НДС.

3.7. Иные налоги

Представление налоговой отчетности по иным налогам организациями, применяющими систему налогообложения в виде ЕНВД, производится в зависимости от имеющегося у него объекта налогообложения. Возможно, это будут транспортный налог, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог и пр.

3.7.1. Отчетность по транспортному налогу

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Налоговым периодом является год.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 360 НК РФ отчетными периодами являются первый, второй и третий квартал, но следует учитывать, что при установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Если отчетный период есть, то организация обязана предоставлять расчет авансовых платежей (не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом) по утвержденной Минфином РФ форме и уплачивать авансовые платежи по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (пункт 2.1 статьи 362, пункт 3 статьи 363.3 НК РФ).

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода, но не позднее 1 февраля следующего календарного года, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств декларацию по установленной Минфином России форме.

3.7.2. Земельный налог

Согласно статье 388 НК РФ земельный налог уплачивается организациями и (или) физическими лицами, имеющими земельные участки на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со статьей 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 3 статьи 393 НК РФ при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Налогоплательщики - организации, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу (пункт 2 статьи 398 НК РФ).

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждена приказом Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

Налогоплательщики - организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 398 НК РФ).

3.7.3. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Если организация является плательщиком сбора за пользование объектами животного мира, водных биологических ресурсов, то он в установленном порядке получает лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Порядок и сроки уплаты сборов, порядок зачисления сборов установлены статьей 333.5 НК РФ.

Порядок представления сведений организациями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) установлен статьей 333.7 НК РФ.

3.7.4. Водный налог

Если организация осуществляет специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, то она является плательщиком водного налога. Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (статья 333.11 НК РФ).

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 333.14 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 333.15 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 29н "Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения".

Индивидуальные предприниматели

1. Общая система налогообложения

Данная система налогообложения предполагает, что индивидуальный предприниматель с доходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату:

- НДФЛ в соответствии с положениями главы 23 НК РФ (1.1);

- НДС в соответствии с положениями главы 21 НК РФ (1.2);

- ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (1.3.1);

- ЕСН со своих доходов в соответствии с положениями главы 24 НК РФ (1.3.2);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (1.3.3.1);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (1.3.3.2);

- отчетности в Фонд социального страхования (1.3.4);

- отчетности по НДФЛ за работников по итогам года (1.3.5);

- отчетности по персонифицированному учету в Пенсионный фонд РФ (1.3.6);

- иных налогов (в случае наличия объекта налогообложения) (1.3.7), в том числе:

- отчетности по транспортному налогу в соответствии с положениями главы 28 НК РФ (1.3.7.1);

- отчетности по акцизам в соответствии с положениями главы 22 НК РФ (1.3.7.2);

- отчетности по налогу на добычу полезных ископаемых в соответствии с положениями главы 26 НК РФ (1.3.7.3);

- отчетности по земельному налогу в соответствии с положениями главы 31 НК РФ (1.3.7.4);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) в соответствии с положениями Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 (1.3.7.5);

- отчетности по сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (1.3.7.6);

- отчетности по Водному налогу (1.3.7.7);

- отчетности по налогу на игорный бизнес в соответствии с положениями главы 29 НК РФ (1.3.7.8).

При возникновении обязанностей налоговых агентов (по налогу на прибыль, НДС) индивидуальный предприниматель представляет соответствующую отчетность.

1.1. Отчетность по налогу на доходы физических лиц

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль организаций, но правила признания доходов и расходов максимально приближены к правилам признания доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемой индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется ИП путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

Вопросам исчисления сумм НДФЛ предпринимателями посвящена статья 227 НК РФ.

Лица, перечисленные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 227 НК РФ, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 4-НДФЛ) (о предполагаемом доходе) утверждена приказом МНС РФ от 15 июня 2004 г. N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению".

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом (пункт 8 статьи 227 НК РФ). Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (пункт 9 статьи 227 НК РФ):

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты (пункт 10 статьи 227 НК РФ).

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

По итогам года предприниматель представляет в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В настоящее время действует форма налоговой декларации (форма НДФЛ-3), утвержденная приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения" (об особенности заполнения данной декларации от руки и в печатной форме см. письмо ФНС России от 19 января 2009 г. N ВЕ-17-3/10@).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (пункт 3 статьи 229 НК РФ).

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

1.2. Отчетность по налогу на добавленную стоимость

В соответствии со статьей 163 НК РФ:

С 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков НДС (в том числе для исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 5 статьи 174 НК РФ).

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

О сроках уплаты косвенных налогов (НДС, акцизы) см. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Астана, 15 сентября 2004 г.).

Форма налоговой декларации по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории республики Беларусь, утверждена приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядка ее заполнения".

1.3. Отчетность по Единому социальному налогу

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками ЕСН как с доходов от предпринимательской деятельности, так и с выплат, производимых в пользу наемных работников.

1.3.1.Отчетность по ЕСН индивидуальным предпринимателем с выплат, производимых в пользу работников

Согласно статье 240 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей (пункт 3 статьи 243 НК РФ).

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

Форма расчета утверждена приказом от 9 февраля 2007 г. N 13н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".

Согласно статье 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иной документ, подтверждающий предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. N 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".

1.3.2. Индивидуальный предприниматель не производит выплат наемным работникам

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой), производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период (пункт 2 статьи 244 НК РФ).

Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Министерством финансов РФ (пункт 2 статьи 244 НК РФ). При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Форма заявлений утверждена приказом Минфина РФ от 17 марта 2005 г. N 42н "Об утверждении формы Заявления о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, и Рекомендаций по его заполнению".

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации (пункт 3 статьи 244 НК РФ).

Форма декларации утверждена приказом Минфина РФ от 17 марта 2005 г. N 41н "Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, и Порядка ее заполнения".

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (пункт 4 статьи 244 НК РФ).

Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой), за исключением адвокатов, самостоятельно (пункт 5 статьи 244 НК РФ).

При этом налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 7 статьи 244 НК РФ).

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 17 декабря 2007 г. N 132н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и Порядка ее заполнения".

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно (пункт 8 статьи 244 НК РФ).

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 17 декабря 2007 г. N 132н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и Порядка ее заполнения".

Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации.

1.3.3. Отчетность в Пенсионный фонд РФ

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

Отчетными периодами при исчислении пенсионных взносов признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 24 Федерального закона N 167-ФЗ данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование страхователь отражает в Расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

В настоящее время действует форма Расчета, утвержденная приказом Минфина РФ от 24 марта 2005 г. N 48н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению".

Расчетным периодом при исчислении пенсионных взносов признается календарный год.

По итогам расчетного периода в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи (в том числе и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты работникам) представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган.

Срок представления - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Форма декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование утверждена приказом Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. N 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения"

Согласно статье 28 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Что касается отчетности по уплате фиксированного взноса, то Федеральный закон N 167-ФЗ не предусматривает обязанности предпринимателей представлять какие-либо расчеты или декларации при уплате страховых взносов за себя. По окончании года предприниматель представляет сведения об уплаченных им суммах фиксированных платежей в Пенсионный фонд РФ.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством РФ.

1.3.4. Отчетность в ФСС

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики ЕСН, производящие выплаты физическим лицам, в том числе и индивидуальные предприниматели, обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ (пункт 5 статьи 243 НК РФ).

Форма сведений (отчета) утверждена постановлением Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. N 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ)".

В этой же ведомости предприниматель отчитывается по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

1.3.5. Справка о доходах физического лица, выплаченных работникам

Статьей 230 НК РФ за индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доходы физическим лицам, закреплена обязанность осуществлять полномочия налогового агента по начислению, удержанию, перечислению в федеральный бюджет сумм НДФЛ, представлению сведений о суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде доходов.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).

Сроки представления - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Форма Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".

Подробнее с порядком составления справки 2-НДФЛ можно ознакомиться в Электронной версии Бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 5. "Налоговый учет и отчетность". Раздел VI. Налог на доходы физических лиц.

1.3.6. Отчетность по индивидуальному персонифицированному учету

Если предприниматель выплачивает доходы своим работникам, он должен представлять в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения на каждого сотрудника.

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

Страхователи представляют в органы Пенсионного фонда РФ по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров (пункт 1 статьи 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Срок представления - один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (пункт 2 статьи 11 Федерального закона N 27-ФЗ).

Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению утверждены постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению".

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны, в частности, представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

1.3.7. Иные налоги

Представление налоговой отчетности по иным налогам индивидуальными предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения, производится в зависимости от имеющегося у него объекта налогообложения. Возможно, это будут транспортный налог, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог и пр.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей  358 НК РФ. В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели сами транспортный налог не рассчитывают. За них это должен сделать налоговый орган по месту регистрации транспортного средства. А затем налоговая инспекция сообщает физическому лицу сумму налога. Сделать это она обязана не позднее 1 июня того года, за который уплачивается налог (пункт 3 статьи 363 НК РФ). При этом гражданину вручается налоговое уведомление. В нем указываются размер налога, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление передается физическому лицу лично под расписку или другим способом, которым факт и дата получения будут подтверждены.

Форма налогового уведомления утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551@ "Об утверждении форм налоговых уведомлений".

Реализация подакцизных товаров (статья 181 НК РФ), а также совершение иных операций, предусмотренных статьей 182 НК РФ, порождают обязанность уплаты акциза по ставкам, установленным статьей 193 НК РФ, и представления декларации по акцизам.

Согласно статье 192 НК РФ налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

В соответствии с пунктом 5 статьи 204 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 14 ноября 2006 г. N 146н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения"

Если индивидуальный предприниматель признается пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, то у него возникает обязанность по уплате налога на добычу полезных ископаемых.

В соответствии со статьей 341 НК РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 344 НК РФ).

Согласно части 2 статьи 345 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным месяцем).

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 29 декабря 2006 г. N 185н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Порядка ее заполнения".

Согласно статье 388 НК РФ земельный налог уплачивается физическими лицами, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со статьей 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 3 статьи 393 НК РФ при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу (пункт 2 статьи 398 НК РФ).

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждена приказом Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 398 НК РФ).

Имущество предпринимателя без образования юридического лица облагается налогом по ставкам, определяемым местным законодательством. На сумму налога, который начислен на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, уменьшаются доходы предпринимателя.

Согласно статье 5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" исчисление налогов производится налоговыми органами.

Согласно статье 52 НК РФ налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Если индивидуальный предприниматель является плательщиком сбора за пользование объектами животного мира, водных биологических ресурсов, то он в установленном порядке получает лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Порядок и сроки уплаты сборов, порядок зачисления сборов установлены статьей 333.5 НК РФ.

Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) установлен статьей 333.7 НК РФ.

Если предприниматель осуществляет специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, то он является плательщиком водного налога. Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (статья 333.11 НК РФ).

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 333.14 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 333.15 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 29н "Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения".

Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, он признается плательщиком налога на игорный бизнес (статья 365 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц (статья 368 НК РФ).

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 1 ноября 2004 г. N 97н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и Порядка ее заполнения".

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, указанных в пункте 1 статьи 366 НК РФ, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период (статья 371 НК РФ).

2. Единый налог на вмененный доход

Если индивидуальный предприниматель осуществляет на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, то он признается плательщиком единого налога на вмененный доход.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (пункт 4 статьи 346.26 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Глава 26.3 НК РФ содержит положение о том, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иным режимом налогообложения (упрощенной системой или общим режимом налогообложения). Поэтому они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги и представляют отчетность в соответствии с иным режимом налогообложения (подпункты 6, 7 статьи 346.26 НК РФ).

Данная система налогообложения предполагает, что индивидуальный предприниматель производит исчисление и уплату:

- единого налога на вмененный доход согласно положениям главы 26.3 НК РФ (2);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (2.3);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (2.3.2);

- отчетности в Фонд социального страхования (2.4);

- НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам в соответствии с положениями главы 23 НК РФ (2.5);

- отчетности по персонифицированному учету в Пенсионный фонд РФ (2.6);

- НДС (в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ (ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выполнении функций налоговых агентов)) (2.7);

- отчетности по иным налогам (в случае наличия объекта налогообложения) (2.8), в том числе:

- по транспортному налогу (2.8.1);

- по земельному налогу (2.8.2);

- по налогу на имущество (2.8.3);

- по сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (2.8.4);

- по водному налогу (2.8.5).

При возникновении обязанностей налоговых агентов (по налогу на прибыль, НДС) индивидуальный предприниматель представляет соответствующую отчетность.

2.1. Отчетность по ЕНВД

Согласно статье 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (статья 346.30 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункт 3 статьи 346.32 НК РФ).

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".

2.2. Отчетность по ЕСН

Обязанность по представлению отчетности по ЕСН отсутствует.

2.3. Отчетность в Пенсионный фонд РФ

2.3.1. Отчетность по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ по выплатам, производимым в пользу работников

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

Тарифы этих взносов установлены в статье 22 Федерального закона N 167-ФЗ.

Отчетными периодами при исчислении пенсионных взносов признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 24 Федерального закона N 167-ФЗ данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование страхователь отражает в Расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

В настоящее время действует форма Расчета, утвержденная приказом Минфина РФ от 24 марта 2005 г. N 48н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению".

Расчетным периодом при исчислении пенсионных взносов признается календарный год.

По итогам расчетного периода в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи (в том числе и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты работникам) представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган.

Срок представления - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Форма декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование утверждена приказом Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. N 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения"

2.3.2. Уплата фиксированного платежа в Пенсионный фонд РФ (за предпринимателя)

Согласно статье 28 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 Закона, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Что касается отчетности по уплате фиксированного взноса, то Федеральный закон N 167-ФЗ не предусматривает обязанности предпринимателей представлять какие-либо расчеты или декларации при уплате страховых взносов за себя. По окончании года предприниматель представляет сведения об уплаченных им суммах фиксированных платежей в Пенсионный фонд РФ.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством РФ.

2.4. Отчетность в ФСС

Организации (индивидуальные предприниматели), находящиеся на ЕНВД, обязаны уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому организация (индивидуальный предприниматель) представляет в ФСС Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма-4 ФСС РФ), утвержденную постановлением ФСС России от 22 декабря 2004 г. N 111. При этом необходимо отчитываться только по взносам от несчастных случаев и производственных заболеваний, заполняя титульный лист, разделы II и III ведомости.

В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" такие организации обязаны представлять в установленном порядке страховщику по месту регистрации (территориальному органу ФСС) отчетность по форме-4 ФСС РФ не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Обратите внимание, что обязанность представлять форму-4 ФСС РФ в налоговые органы законодательством в настоящее время не установлена.

2.5. Отчетность по доходам физического лица, выплаченным работникам. Представляется в том же порядке, что и при применении предпринимателем общей системы налогообложения

Статьей 230 НК РФ за индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доходы физическим лицам, закреплена обязанность осуществлять полномочия налогового агента по начислению, удержанию, перечислению в федеральный бюджет сумм НДФЛ, представлению сведений о суммах, начисленных и удержанных в налоговом периоде доходов.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).

Сроки представления - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Форма Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".

Подробнее с порядком составления справки 2-НДФЛ можно ознакомиться в Электронной версии бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 5. "Налоговый учет и отчетность" Раздел VI. Налог на доходы физических лиц.

2.6. Отчетность по индивидуальному персонифицированному учету (Закон N 27-ФЗ). Представляется в том же порядке, что и при применении предпринимателем общей системы налогообложения

Если предприниматель выплачивает своим работникам заработную плату, он должен представлять в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения на каждого сотрудника.

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

Страхователи представляют в органы Пенсионного фонда РФ по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров (пункт 1 статьи 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Срок представления - один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (пункт 2 статьи 11 Федерального закона N 27-ФЗ).

Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению утверждены постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению".

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны, в частности, представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

2.7. Отчетность по НДС (при ввозе товаров на территорию РФ, при выполнении обязанностей налоговых агентов)

Обязанность по уплате в бюджет НДС может возникнуть не только у лиц, являющихся плательщиками данного налога. В некоторых случаях организация или индивидуальный предприниматель, выполняя функции налогового агента, исчисляет налоговую базу, сумму налога и уплачивает его не за себя, а за реального налогоплательщика. Применительно к НДС налоговыми агентами организации или предпринимателями признаются только в трех случаях, прямо указанных в НК РФ:

- при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации (пункт 1 статьи 161 НК РФ);

- при предоставлении органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (пункт 3 статьи 161 НК РФ);

- при реализации на территории Российской Федерации конфискованного и бесхозного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования (пункт 4 статьи 161 НК РФ).

- при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами (пункт 5 статьи 161 НК РФ);

- в случае если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений, или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога. При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра, или, если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента такого перехода права собственности (пункт 6 статьи 161 НК РФ).

Следует иметь в виду, что в случаях, когда у индивидуального предпринимателя возникают обязанности налогового агента, исчислять и уплачивать налог в бюджет обязаны также лица, которые не являются плательщиками данного налога. Ведь пунктом 2 статьи 161 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, относится к таможенным платежам и уплачивается в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 318 Таможенного Кодекса РФ.

Подробнее см.:

1) Том 4 Практической налоговой энциклопедии под ред. А.В. Брызгалина;

2) НДС при ввозе товара на таможенную территорию России (М. Власова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2006 г.).

См. также Перечень товаров, ввозимых на территорию России в 2009 году без уплаты НДС.

2.8. Иные налоги

Представление налоговой отчетности по иным налогам индивидуальными предпринимателями, применяющими систему налогообложения в виде ЕНВД, производится в зависимости от имеющегося у него объекта налогообложения. Возможно, это будут транспортный налог, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог и пр.

2.8.1. Отчетность по транспортному налогу

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ. В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели сами транспортный налог не рассчитывают. За них это должен сделать налоговый орган по месту регистрации транспортного средства. А затем налоговая инспекция сообщает физическому лицу сумму налога. Сделать это она обязана не позднее 1 июня того года, за который уплачивается налог (пункт 3 статьи 363 НК РФ). При этом гражданину вручается налоговое уведомление. В нем указываются размер налога, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление передается физическому лицу лично под расписку или другим способом, которым факт и дата получения будут подтверждены.

Форма налогового уведомления утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551@ "Об утверждении форм налоговых уведомлений".

2.8.2. Земельный налог

Согласно статье 388 НК РФ земельный налог уплачивается физическими лицами, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со статьей 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 3 статьи 393 НК РФ при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу (пункт 2 статьи 398 НК РФ).

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждена приказом Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 398 НК РФ).

2.8.3. Налог на имущество

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и являющиеся собственниками имущества, используемого для осуществления своей предпринимательской деятельности, не уплачивают налог на имущество физических лиц в отношении такого имущества. В отношении иного имущества такие индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях.

Согласно статье 5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" исчисление налогов производится налоговыми органами.

Согласно статье 52 НК РФ налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

2.8.4. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Если индивидуальный предприниматель является плательщиком сбора за пользование объектами животного мира, водных биологических ресурсов, то он в установленном порядке получает лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Порядок и сроки уплаты сборов, порядок зачисления сборов установлены статьей 333.5 НК РФ.

Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) установлен статьей 333.7 НК РФ.

2.8.5. Водный налог

Если предприниматель осуществляет специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, то он является плательщиком водного налога. Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (статья 333.11 НК РФ).

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 333.14 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 333.15 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 29н "Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения".

3. Упрощенная система налогообложения

Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Предприниматели на УСН не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ (деятельность по договору простого товарищества).

Кроме того, с 1 января 2009 года применение УСНО индивидуальными предпринимателями освобождает от уплаты налога на доходы физических лиц не в отношении всех доходов от предпринимательской деятельности, а за исключением налогообложения ряда операций, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ (применение пункта 4 статьи 224 НК РФ, вероятно, вызовет коллизии).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Данная система налогообложения предполагает, что индивидуальный предприниматель производит исчисление и уплату:

- единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ (3.1);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (3.3);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

- отчетности в Фонд социального страхования (3.4);

- НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам в соответствии с положениями главы23 НК РФ (3.5);

- отчетности по персонифицированному учету в Пенсионный фонд РФ (3.6);

- НДС (в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ (ввозе товаров на таможенную Территорию РФ, выполнении функций налоговых агентов)) (3.7);

- иные налоги (в случае наличия объекта налогообложения) (3.8), в том числе:

- отчетности по транспортному налогу в соответствии с положениями главы 28 НК РФ (3.8.1);

- отчетности по земельному налогу в соответствии с положениями главы 31 НК РФ (3.8.2);

- налога на имущество физических лиц (3.8.3);

- отчетности по сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (3.8.4);

- отчетности по Водному налогу (3.8.5).

При возникновении обязанностей налоговых агентов (по налогу на прибыль, НДС) индивидуальный предприниматель представляет соответствующую отчетность.

3.1. Отчетность по единому налогу

При применении УСН индивидуальный предприниматель исчисляет показатели единого налога, уплачиваемого при применении УСН. Учет ведется в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н

Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 346.19 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам отчетного периода (квартала) с 1 января 2009 года не представляются - новая редакция пп. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ, созданная Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ. Вместе с тем, отчетный период сохраняется (пункт 2 статьи 346.19 НК РФ).

Налоговые декларации по истечении налогового периода (года) налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 346.23 НК РФ).

В настоящее время действует форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденная приказом Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н.

3.2. Отчетность по ЕСН

Обязанность по представлению отчетности по ЕСН отсутствует.

3.3. Отчетность в Пенсионный фонд РФ

3.3.1. Отчетность по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ по выплатам, производимым в пользу работников

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

Тарифы этих взносов установлены статьей 22 Федерального закона N 167-ФЗ.

Отчетными периодами при исчислении пенсионных взносов признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 24 Федерального закона N 167-ФЗ данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование страхователь отражает в Расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ по согласованию с Пенсионным фондом РФ.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

В настоящее время действует форма Расчета, утвержденная приказом Минфина РФ от 24 марта 2005 г. N 48н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению".

Расчетным периодом при исчислении пенсионных взносов признается календарный год.

По итогам расчетного периода в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи (в том числе и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты работникам) представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган.

Срок представления - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Форма декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование утверждена приказом Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. N 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".

3.3.2. Уплата фиксированного платежа в Пенсионный фонд РФ (за предпринимателя)

Согласно статье 28 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 закона, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Что касается отчетности по уплате фиксированного взноса, то Федеральный закон N 167-ФЗ не предусматривает обязанности предпринимателей представлять какие-либо расчеты или декларации при уплате страховых взносов за себя. По окончании года предприниматель представляет сведения об уплаченных им суммах фиксированных платежей в Пенсионный фонд РФ.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством РФ.

3.4. Отчетность в ФСС

Предприниматель, применяющий УСН, представляет в ФСС Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма 4-ФСС РФ), утвержденную постановлением ФСС России от 22 декабря 2004 г. N 111. При этом он отчитывается только по взносам от несчастных случаев и производственных заболеваний, заполняя титульный лист, разделы II и III ведомости.

Срок представления расчетной ведомости - один раз в квартал, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (пункт 5 статьи 243 НК РФ).

Форма сведений (отчета) утверждена постановлением Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. N 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)".

3.5. Отчетность по доходам физического лица, выплаченным работникам. Представляется в том же порядке, что и при применении предпринимателем общей системы налогообложения

Статьей 230 НК РФ за индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доходы физическим лицам, закреплена обязанность осуществлять полномочия налогового агента по начислению, удержанию, перечислению в федеральный бюджет сумм НДФЛ, представлению сведений о суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде доходов.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).

Сроки представления - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Форма Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".

Подробнее с порядком составления справки 2-НДФЛ можно ознакомиться в Электронной версии Бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 5. Налоговый учет и отчетность. Раздел VI. Налог на доходы физических лиц.

3.6. Отчетность по индивидуальному персонифицированному учету (Закон N 27-ФЗ). Представляется в том же порядке, что и при применении предпринимателем общей системы налогообложения

Если предприниматель выплачивает своим работникам заработную плату, он должен представлять в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения на каждого сотрудника.

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

Страхователи представляют в органы Пенсионного фонда РФ по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров (пункт 1 статьи 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Срок представления - один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (пункт 2 статьи 11 Федерального закона N 27-ФЗ).

Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению утверждены постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению".

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны, в частности, представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

3.7. Отчетность по НДС (при ввозе товаров на территорию РФ, при выполнении обязанностей налоговых агентов)

Обязанность по уплате в бюджет НДС может возникнуть не только у лиц, являющихся плательщиками данного налога. В некоторых случаях организация или индивидуальный предприниматель, выполняя функции налогового агента, исчисляет налоговую базу, сумму налога и уплачивает его не за себя, а за реального налогоплательщика. Применительно к НДС налоговыми агентами организации или предпринимателями признаются только в трех случаях, прямо указанных в НК РФ:

- при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ (пункт 1 статьи 161 НК РФ);

- при предоставлении органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (пункт 3 статьи 161 НК РФ);

- при реализации на территории Российской Федерации конфискованного и бесхозного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования (пункт 4 статьи 161 НК РФ).

- при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами (пункт 5 статьи 161 НК РФ);

- в случае если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений, или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога. При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра, или, если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента такого перехода права собственности (пункт 6 статьи 161 НК РФ).

Подробнее см. Лермонтов Ю.М. Справочник по упрощенной системе налогообложения. - Система ГАРАНТ, 2007

Следует иметь в виду, что в случаях, когда у организации или индивидуального предпринимателя возникают обязанности налогового агента, исчислять и уплачивать налог в бюджет обязаны также лица, которые не являются плательщиками данного налога. Ведь пунктом 2 статьи 161 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию, уплачивает НДС. НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, относится к таможенным платежам и уплачивается в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 318 Таможенного кодекса РФ.

Подробнее см.:

1) Том 4 Практической налоговой энциклопедии под ред. А.В. Брызгалина;

2) Бородкин В.И., Павлова А.Ю. Внешнеэкономическая деятельность: учет и налоги (под общей редакцией Ю.Л. Фадеева). - Система ГАРАНТ, 2008 г.

См. также Перечень товаров, ввозимых на территорию России в 2009 году без уплаты НДС

3.8. Иные налоги

Представление налоговой отчетности по иным налогам индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, производится в зависимости от имеющегося у него объекта налогообложения. Возможно, это будут транспортный налог, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог и пр.

3.8.1. Отчетность по транспортному налогу

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей  358 НК РФ. В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели сами транспортный налог не рассчитывают. За них это должен сделать налоговый орган по месту регистрации транспортного средства. А затем налоговая инспекция сообщает физическому лицу сумму налога. Сделать это она обязана не позднее 1 июня того года, за который уплачивается налог (пунктом 3 статьи 363 НК РФ). При этом гражданину вручается налоговое уведомление. В нем указываются размер налога, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление передается физическому лицу лично под расписку или другим способом, которым факт и дата получения будут подтверждены.

Форма налогового уведомления утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551@ "Об утверждении форм налоговых уведомлений".

3.8.2. Земельный налог

Согласно статье 388 НК РФ земельный налог уплачивается физическими лицами, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со статьей 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 3 статьи 393 НК РФ при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу (пункт 2 статьи 398 НК РФ).

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждена приказом Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 398 НК РФ).

3.8.3. Налог на имущество

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и являющиеся собственниками имущества, используемого для осуществления своей предпринимательской деятельности, не уплачивают налог на имущество физических лиц в отношении такого имущества. В отношении иного имущества такие индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях.

Согласно статье 5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" исчисление налогов производится налоговыми органами.

Согласно статье 52 НК РФ налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

3.8.4. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Если индивидуальный предприниматель является плательщиком сбора за пользование объектами животного мира, водных биологических ресурсов, то он в установленном порядке получает лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Порядок и сроки уплаты сборов, порядок зачисления сборов установлены статьей 333.5 НК РФ.

Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) установлен статьей 333.7 НК РФ.

3.8.5. Водный налог

Если предприниматель осуществляет специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, то он является плательщиком водного налога. Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (статья 333.11 НК РФ).

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 333.14 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 333.15 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 29н "Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения".

II. Формы учета и отчетности на 2009 год и сроки их предоставления.
Перечень действующих форм бухгалтерской и налоговой отчетности, а также формы годовой бухгалтерской отчетности бюджетных организаций, банковских организаций, страховых организаций

Формы учета и отчетности на 2009 год и сроки их предоставления

Бухгалтерская отчетность

Годовая отчетность бюджетных организаций

* Отчетным годом является календарный год, с 1 января по 31 декабря включительно. При этом для вновь созданных бюджетных учреждений первым отчетным годом будет период с даты регистрации бюджетного учреждения по 31 декабря соответствующего года их создания.

** Главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель средств соответствующего бюджета) - это орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств (статья 6 БК РФ в редакции, действующей с 1 января 2008 года).

Ежегодная отчетность банковских организаций

Обратите внимание, что с 1 января 2009 года Указание ЦБР от 16 января 2004 г. N 1376-У действует с учетом изменений, внесенных Указанием ЦБР от 26 августа 2008 г. N 2055-У. Кроме того, следует помнить о Положении ЦБР от 26 марта 2007 г. N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

В соответствующих случаях банковская организация дополнительно формирует следующую отчетность:

Ежегодная бухгалтерская отчетность страховых организаций

Налоговый учет и отчетность

___________________

*С 1 января 2008 года статья 288 НК РФ действует в новой редакции, устанавливающей необходимость распределения прибыли, как правило, по каждому обособленному подразделению организации исходя из среднесписочной численности работников или из суммы расходов на оплату труда (по выбору налогоплательщика). При этом сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

**Данное уведомление носит рекомендательный характер, так как статья 288 НК РФ не предусматривает обязательных форм уведомлений и согласно сообщению Минюста от 18 апреля 2006 года, письму ФНС от 31 октября 2005 г. N ММ-6-02/916@ отказано в государственной регистрации.

_____________________________

* C 1 января 2008 года пункт 2 ст. 372 НК РФ не предусматривает право субъекта РФ устанавливать собственные формы деклараций по налогу на имущество организаций. Поэтому декларация должна представляться по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. N 27н

_____________________________

* Форма приводится с 20-разрядным полем КБК.

III. В помощь налогоплательщику в 2009 году:

3.1. Текущие справки

3.2. Тематические подборки актуальных материалов

Бухгалтерская отчетность

Фомичева Л.П. Учет нематериальных активов. Юридические аспекты, особенности бухгалтерского учета и налогообложения (с учетом нововведений 2009 г.). - Система ГАРАНТ, 2009 г.

Комментарий к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (А.Е. Красоткина, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 23, декабрь 2008 г.)

Комментарий к приказу Минфина РФ от 01.09.2008 N 88н "О Порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности" (Л. Максимова, "Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2008 г.)

Займы и кредиты: новое ПБУ (А.Б. Сухов, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2008 г.)

Изменения в ПБУ продолжаются (А.Б. Сухов, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 22, ноябрь 2008 г.)

Учетная политика: анализируем основные ошибки ее составления (С.Р. Валова, "Налоговая проверка", N 6, ноябрь-декабрь 2008 г.)

Фомичева Л.П. Азы учета под руководством профессионалов. Кредиты и займы. - Система ГАРАНТ, 2008 г.

Налоговая отчетность

_____________________________

* - следует учитывать, что при написании этих статей авторы не могли учесть изменения, внесенные законом от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ, которые касаются, в частности, корректив в амортизационные группы

Учетная политика на 2009 год

Отчетность организаций, имеющих отраслевую специфику

3.3. Краткие аналитические справки по особенностям уплаты отдельных налогов в 2008 г.

Налог на добавленную стоимость

В налоговые органы представляются два вида деклараций по НДС:

I. Основная

1. Налоговую декларацию представляют налогоплательщики (ст. 143 НК РФ), лица, на которых возложены обязанности налогоплательщика в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (участники товариществ, доверительные управляющие) и налоговые агенты (ст.161 НК РФ).

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (с изменениями, внесенными приказом Минфина РФ от 11 сентября 2008 г. N 94н).

Налоговая декларация представляется как по месту регистрации головной организации, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в том числе филиала или представительства. Действительно, в соответствии с пунктом 5 ст. 204 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом пункт 5 ст. 204 НК РФ указывает на два исключения:

1) налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным;

2) крупнейшие налогоплательщики (ст. 83 НК РФ) представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговую декларацию по НДС не представляют организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Кодекса или на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса. Кроме того, налоговую декларацию по НДС не представляют организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, если одновременно выполняются следующие условия:

а) лицо в соответствующем налоговом периоде не выполняет обязанностей налогового агента;

б) если нет сумм НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

в) если лицо в соответствующем налоговом периоде не занимается другой деятельностью, не подпадающей под ЕНВД и приводящей к необходимости уплаты НДС.

2. Налоговый период. С 1 января 2008 года налоговым периодом для всех налогоплательщиков НДС, налоговых агентов является квартал (ст. 163 НК РФ). Вместе с тем НДС по экспортным операциям с Белоруссией уплачивается ежемесячно (пункт 6 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь). Поэтому сохраняется прежний порядок предоставления отчетности, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров

3. Срок представления декларации

Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст.174, ст. 163 НК РФ).

Срок представления декларации, а соответственно и срок уплаты налога, приходящийся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного и (или) нерабочего праздничного дня.

4. Срок уплаты налога. Уплата исчисленных сумм НДС за истекший налоговый период производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (изменена формулировка абзаца первого п. 1 ст.174 НК РФ). Исключения из этого общего правила могут быть установлены Кодексом.

Вместе с тем обращаем Ваше внимание, что продолжает действовать норма п. 4 ст. 174 НК РФ: сумма налога, исчисляемая в случае выставления лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, покупателю счет-фактуры, подлежит уплате в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

5. Комплектность декларации:

1) Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики;

2) Разделы 2 - 9, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

3) При отсутствии операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, указанные налогоплательщики заполняют титульный лист и раздел 1 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках данного раздела ставятся прочерки.

4) В случае, если в соответствующем налоговом периоде осуществлялись только

- операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст.149 НК РФ),

- операции, не признаваемые объектом налогообложения (ст.146 НК РФ);

- операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (ст.147, 148 НК РФ);

- или получили оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ, и определяют момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса, то декларация представляется в следующем комплекте:

Титульный лист, раздел 1 и раздел 9 Декларации.

При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.

5) Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст.145 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и раздел 1 декларации.

6) Раздел 2 декларации представляется лицами, исполняющими обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ.

7) По операциям по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с п. 1 ст.164 Кодекса, п. 12 ст. 165 Кодекса и Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. (далее - Соглашение) производится по налоговой ставке 0 процентов, разделы 5 - 8 декларации представляются при наличии в них соответствующих сведений. Для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6, 8 - 10 пункта 1 статьи 164 Кодекса, одновременно с разделом 5 декларации представляются документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса.

8) При ввозе товаров из Республики Беларусь налогоплательщики представляют в налоговый орган отдельную декларацию.

6. Ставки налога:

- 0 % - п. 1 ст.164 НК РФ

- 10 % - п. 2 ст.164 НК РФ

- 18% - п. 3 ст.164 НК РФ

7.Исполнение обязанностей налогового агента (ст.161 НК РФ).

Организация или индивидуальный предприниматель (далее - лицо) исполняет обязанности налогового агента в пяти случаях:

1. Если лицо приобретает на территории России товары (работы, услуги, а с 2009 года и имущественные права) у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации;

2. Если лицо арендует муниципальное или государственное имущество;

3. Если она в силу федерального закона реализует по поручению государства конфискованное, бесхозяйное имущество или продает с торгов по решению суда;

4. Если лицо выступает в роли посредника, участвует в расчетах и продает имущество иностранной компании, не зарегистрированной в России.

5. При продаже морского судна в течение 10 лет после регистрации в Российском международном реестре судов соответствующее лицо, которое признается налоговым агентом, определяется в порядке, установленном пунктом 6 ст. 161 НК РФ.

6. Обратите внимание! С 2009 года при реализации на территории России государственного (в том числе имущества субъекта РФ) или муниципального имущества, если это имущество не закреплено за следующими лицами, чье имущество составляет казну соответствующего уровня: ГУП или МУП на праве хозяйственного ведения или оперативного управления; иными предприятиями и учреждениями. См. подробнее.

Во всех этих ситуациях фирма обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет.

В первых двух случаях налог рассчитывают по формуле: Сумма НДС к уплате = Стоимость купленных товаров (работ, услуг) с учетом НДС X 18/118.

В третьем и четвертом случаях сумму НДС к уплате начисляют по обычной ставке (10 или 18%).

В пятом случае сумму НДС к уплате начисляют по ставке 18%.

В шестом случае сумма НДС исчисляется расчетным методом в зависимости от вида реализуемого имущества по ставкам 10/110 или 18/118.

II. Декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь

Данная декларация представляется теми налогоплательщиками при наличии соответствующих операций в налоговом периоде.

1. Декларация представляется по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядка ее заполнения".

2. Отчетный период - месяц, установлен Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Астана, 15 сентября 2004 г.). Поэтому в силу части 4 ст. 15 Конституции России, ст. 7 НК РФ это правило является исключением из установленного в 2008 году единого ежеквартального порядка сдачи отчетности по НДС.

Декларация представляется в сроки, предусмотренные для основной декларации.

Одновременно с декларацией налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика документы, предусмотренные пунктом 6 Раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление) заполняется по форме и в порядке, предусмотренными приложением N 1 к Порядку, утвержденному приказом N 153н. Заявление представляется в налоговый орган в трех экземплярах.

Декларация составляется на основании книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

Срок представления декларации и пакета документов, предусмотренных пунктом 6 Раздела I Положения, а соответственно и срок уплаты налога и акцизов, приходящийся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного и (или) нерабочего праздничного дня.

ЕСН

1. Отчетность по Единому социальному налогу (гл. 24 НК РФ)
(Федеральный налог)

Налогоплательщики (ст. 235 НК РФ).

Отчетный период - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ).

Налоговый период - календарный год (Ст. 240 НК РФ).

Ставки налога (ст. 241 НК РФ).

1.1. Отчетность по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года) (п. 3 ст. 243 НК РФ)

Срок представления - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Форма расчета утверждена приказом Минфина РФ от 9 февраля 2007 г. N 13н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".

Если организация в каком-то квартале не производила выплаты, облагаемые ЕСН, представить расчет в налоговую инспекцию все равно придется. Причем сдать нужно все листы отчетности.

1.2. Отчетность по итогам налогового периода (календарного года) (п. 3 ст. 243 НК РФ)

Срок представления - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. N 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения"

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иной документ, подтверждающий предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Если в течение года организация не начисляла сотрудникам никаких сумм и не уплачивала ЕСН, декларацию все равно нужно сдать.

2. Отчетность в Пенсионный Фонд (Федеральный закон N 167-ФЗ)

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Расчетный период - календарный год (ст. 23 Федерального закона N 167-ФЗ).

Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 23 Федерального закона N 167-ФЗ).

Ставки (тариф) страховых взносов - ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ.

2.1. Отчетность по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года)

Срок представления - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ).

Форма расчета утверждена приказом Минфина РФ от 24 марта 2005 г. N 48н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению".

2.2. Отчетность по итогам расчетного периода (календарного года)

Срок представления - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 6 ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ).

Форма декларации по страховым взносам утверждена приказом Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. N 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".

3. Ежеквартальная отчетность в Фонд социального страхования (п. 5 ст. 243 НК РФ)

Срок представления - ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Форма расчетной ведомости утверждена постановлением Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. N 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)".

4. Отчетность по индивидуальному (персонифицированному) учету (Федеральный закон N 27-ФЗ)

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

Страхователи представляют в органы Пенсионного фонда РФ по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования").

Срок представления - один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ).

Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению утверждены постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению".

5. Отчетность по доходам физических лиц (ст. 230 НК РФ)

Ст. 230 НК РФ за организациями, выплачивающими доходы физическим лицам, закреплена обязанность осуществлять полномочия налогового агента по начислению, удержанию, перечислению в федеральный бюджет сумм НДФЛ, представлению сведений о суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде доходов.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Сроки представления - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Форма Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".

Подробнее с порядком составления справки 2-НДФЛ можно ознакомиться в Электронной версии Бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера". Том 5. "Налоговый учет и отчетность". Раздел VI. Налог на доходы физических лиц.