Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 февраля 2013 г. N 18АП-162/13 (ключевые темы: плательщики страховых взносов - оказание медицинских услуг - трудовой договор - санаторно-курортная путевка - обязательное социальное страхование)

Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 февраля 2013 г. N 18АП-162/13

г. Челябинск

04 февраля 2013 г.

Дело N А07-13154/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 04 февраля 2013 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Тимохина О.Б.,

судей Толкунова В.М., Кузнецова Ю.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ершовой Е.К.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного унитарного предприятия Телерадиовещательная компания "Башкортостан" Республики Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22 ноября 2012 года по делу N А07-13154/2012 (судья Ахметова Г.Ф.).

Государственное унитарное предприятие Телерадиовещательная компания "Башкортостан" Республики Башкортостан (далее - заявитель, ГУП ТРК "Башкортостан" РБ, страхователь, предприятие) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения от 02.05.2012 N 4 Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Уфы Республики Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, УПФ, пенсионный фонд, учреждение) в части установления занижения заявителем облагаемой базы по страховым взносам на сумму 78 790 руб., указанной в п. 2 на странице 2 данного решения, и начислений, изложенных в п. 4, 5, 6.1 на странице 3 и 4 названного решения: штрафа в размере 3 640 руб., пени в размере 1 438,61 руб., недоимки в размере 18 201 руб., всего - 23 279,61 руб. (с учетом уточнения предмета заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации - т. 2, л.д. 34). По делу в качестве соответчика привлечено Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Башкортостан (далее - отделение).

Решением суда от 22 ноября 2012 года (резолютивная часть объявлена 15 ноября 2012 года) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке - в жалобе просит решение суда отменить с принятием по делу нового судебного акта.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указал, что на основании ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) затраты, связанные с приобретением санаторно-курортных путевок, не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку осуществлены не в рамках трудовых отношений.

Ссылается на постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.03.2011 N 13018/10, согласно которому выплаты, не связанные с трудовой деятельностью, носящие непроизводственный характер и не связанные с оплатой труда, не являются объектом налогообложения, следовательно, и объектом обложения другими взносами.

В данном случае предметом рассмотрения являются платежи по договорам на оказание медицинских услуг работникам, которые указаны в п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) третьим видом платежей, освобождаемых от обложения страховыми взносами. Заявитель считает, что приобретение санаторно-курортных путевок не относится к договорам купли-продажи, а являются договорами на оказание медицинских услуг.

До начала судебного заседания заинтересованные лица представили в арбитражный апелляционный суд отзывы на апелляционную жалобу, по мотивам которых отклонили ее доводы.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом - в судебное заседание представители сторон не явились. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ, Кодекс) дело рассмотрено апелляционным судом в отсутствие сторон.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, пенсионным фондом проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов - заявителем.

По результатам проверки составлен акт от 03.04.2012 N 009, вынесено решение от 02.05.2012 N 4 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Основанием для начисления оспариваемых сумм страховых взносов, пеней, штрафа по ним явились выводы проверяющих о занижении обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов на суммы выплаченных, на основании авансовых отчетов, работникам организации суточных и на сумму стоимости путевок приобретенных для работников.

Заявителем подана жалоба в Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Башкортостан на решение УПФ от 02.05.2012 N 4.

Решением от 14.06.2012 соответствующей комиссии отделения решение учреждения от 02.05.2012 N 4 оставлено в силе.

Не согласившись с вынесенным решением УПФ в оспариваемой части, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд пришел к выводу о том, что оплата путевок в санатории для оздоровления работников, приобретенных по гражданско-правовым договорам, не может рассматриваться в качестве компенсационных выплат, освобождаемых от обложения страховыми взносами в соответствии с подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, следовательно, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом N 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования": далее - Закон N 165-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ названный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с подп. "а" п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации являются плательщиками страховых взносов.

Из содержания п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ следует, что объектом обложения страховыми взносами для общества признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые обществом в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В силу п. 1 ст. 8 Закон N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" подп. 1 п. 1 ст. 5 настоящего Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 этого Закона.

Судом первой инстанции установлено, что ГУП ТРК "Башкортостан" РБ заключены договора купли-продажи путевок с санаториями "Ассы" Республики Башкортостан, "Якты-куль" Республики Башкортостан, "Красноусольск" (т. 1, л.д. 90-91, 97, 101-102). Данные договора заключены для приобретения путевок для сотрудников ГУП ТРК "Башкортостан" РБ, с которыми заключены трудовые договора.

При рассмотрении настоящего дела необходимо установить правовую природу и характер выплат, на которые фондом начислены страховые взносы.

Согласно ст. 129 ТК РФ под заработной платой следует понимать вознаграждение за труд, компенсационные выплаты (доплаты, надбавки и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Исходя из положений ст. 5 ТК РФ выплаты, которые производятся работодателем работнику, могут устанавливаться также коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из анализа вышеназванных положений ст. 43, 57, 135 ТК РФ, п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ следует, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты, и иные вознаграждения физическим лицам, прямо установлены в ст.9 Закона N 212-ФЗ.

Как верно отмечено судом первой инстанции, из представленных документов усматривается, что приобретение спорных путевок имеет прямое отношение к деятельности предприятия и работоспособности его работников, их прямую связь с трудовыми отношениями между работником и работодателем в рамках трудового договора.

В данном случае заявитель оплатил стоимость санаторно-курортных путевок, приобретаемых с целью оздоровления для работников предприятия.

Связь спорных выплат с компенсационными выплатами в смысле, придаваемом этому понятию ст. 129, 164 ТК РФ, отсутствует, и спорные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных, освобождаемых от обложения страховыми взносами в соответствии с подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты, и иные вознаграждения физическим лицам, перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, предусматривающего исчерпывающий перечень, среди которых в качестве не подлежащих включению в страховую базу, суммы по приобретению работникам санаторно-курортных путевок не включены, вследствие чего подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Заявитель указывает, что в данном случае предметом рассмотрения являются платежи по договорам на оказание медицинских услуг работникам, которые указаны в п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, и поэтому не должны облагаться страховыми взносами.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

К их числу отнесены суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, при применении подп. 5 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ необходимо соблюдение следующих условий: 1) договор на оказание медицинских услуг работникам должен быть заключен с медицинскими организациями; 2) указанная организация должна иметь лицензию на оказание медицинских услуг; 3) срок договора не менее одного года. Иных условий указанная норма не предусматривает.

Судом первой инстанции установлено, что в обоснование соблюдения условий, при которых суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам не подлежат обложению страховыми взносами, предприятием представлены: договора купли-продажи путевок с санаториями "Ассы" Республики Башкортостан, "Якты-куль" Республики Башкортостан, "Красноусольск", лицензии на осуществления медицинской деятельности (т. 1, л.д. 90-91, 97, 101-102).

Оценив представленные доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о недопустимости квалификации оплаты санаторно-курортных путевок работникам предприятия по договорам купли продажи по подп. 5 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Ссылка заявителя на судебную практику по другим делам не может быть принята во внимание, поскольку в настоящем деле установлены иные фактические обстоятельства.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии у пенсионного фонда правовых оснований для доначисления заявителю страховых взносов, а также соответствующих и производных сумм пени и штрафа, в связи с чем, правомерно отказал в удовлетворении заявленных обществом требований о признании недействительным решения фонда.

Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, основаны на неверном толковании норм действующего законодательства об обязательном социальном страховании и подлежат отклонению.

Нарушений норм процессуального права в силу ч. 3 и 4 ст. 270 АПК РФ, являющихся основанием для отмены судебного акта, не установлено.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22 ноября 2012 года по делу N А07-13154/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу государственного унитарного предприятия Телерадиовещательная компания "Башкортостан" Республики Башкортостан - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

О.Б. Тимохин

Судьи

Ю.А Кузнецов В.М. Толкунов