Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 6 февраля 2013 г. N 07АП-11465/12

г. Томск

06 февраля 2013 г.

Дело N А45-24613/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 февраля 2013 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего М.Х. Музыкантовой

судей: Л.И. Ждановой, О.А. Скачковой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кульковой Т.А.

без использования средств аудиозаписи

с участием в заседании

от заявителя : без участия (извещен),

от заинтересованного лица: без участия (извещен),

рассмотрев в судебном заседании дело по апелляционной жалобе Управления Пенсионного фонда РФ в Ленинском районе г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области

от 27 ноября 2012 года по делу N А45-24613/2012 (судья Юшина В.Н.)

по заявлению Закрытого акционерного общества "Кемеровская мобильная связь", в лице Новосибирского филиала (ОГРН 1024200689941, ИНН 4207041667)

к Управлению Пенсионного фонда РФ в Ленинском районе г. Новосибирска

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Кемеровская мобильная связь" (в лице Новосибирского филиала) (далее по тексту - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением об отмене решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ленинском районе г. Новосибирска (далее по тексту - заинтересованное лицо, Пенсионный фонд) от 18.06.2012 N 064/006/525-2012 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в полном объеме.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 27 ноября 2012 года по делу N А45-24613/2012 признано недействительным решение Пенсионного фонда от 18.06.2012 N 064/006/525-2012 "о привлечении к ответственности Новосибирского филиала закрытого акционерного общества "Кемеровская мобильная связь".

Кроме того, суд первой инстанции взыскал с Пенсионного фонда в пользу Общества 2000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Пенсионный фонд обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заинтересованное лицо ссылается на нарушение судом норм материального права (неправильно истолкованы нормы права) и процессуального права, несоответствие выводов суда первой инстанции фактическим обстоятельствам дела.

Подробно доводы Пенсионного фонда изложены в апелляционной жалобе.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. По мнению Общества, решение суда законно и обоснованно.

Подробно доводы Общества изложены в отзыве на апелляционную жалобу.

Лица, участвующие в деле, о месте и времени судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в судебное заседание арбитражного суда апелляционной инстанции явку своих представителей не обеспечили.

В соответствии с частью 2 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) до начала судебного заседания лица, участвующие в деле, обратились в суд апелляционной инстанции с заявлениями о рассмотрении дела в отсутствие своих представителей.

На основании частей 2, 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Общество зарегистрировано в качестве страхователя в органе Пенсионного фонда.

За период с 01.01.2010 по 31.12.2011 Пенсионным фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхований и территориальные фонды обязательного медицинского страхования Новосибирским филиалом закрытого акционерного общества "Кемеровская мобильная связь".

Результаты проверки отражены в акте выездной налоговой проверки от 25.05.2012 N 064-006/525-2012.

18.06.2012, рассмотрев указанный акт и друге материалы выездной проверки, заместитель начальника Пенсионного фонда вынес решение N 064/006/525-2012, в соответствии с которым Новосибирский филиал заявителя, привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 5495 руб. Кроме того, Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование (ТФОМС, ФФОМС) в сумме 27475 руб., а также пени в общей сумме 3021 руб. 26 коп.

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения Общества в суд с соответствующим заявлением.

Принимая решение об удовлетворении заявленных Обществом требований, суд первой инстанции принял по существу правильное решение, при этом выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с положениями части 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования" (далее по тексту - Федеральный закон N 212-ФЗ) названный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

В статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ указаны суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпунктом "и" пункта 2).

Таким образом, законодательством Российской Федерации о страховых взносах не определены конкретные нормы компенсационных выплат и порядок их установления применительно к страховым взносам на пенсионное страхование, в связи с чем в данном случае применяется общий порядок установления таких норм и их размера, предусмотренный трудовым законодательством.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, работникам Новосибирского филиала ЗАО "Кемеровская мобильная связь" Макарову А.Г. и Тюменцеву С.В. компенсирована стоимость путевок в детский лагерь, стоимость каждой из которых составила 43671 руб. 36 коп. (всего на сумму 87342 руб. 72 коп.).

В силу статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В силу статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.

Из анализа приведенных положений следует, что действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы, а лишь начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда. Представленные работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Исходя из положений статьи 5 Трудового кодекса Российской Федерации выплаты, которые производятся работодателем работнику, могут устанавливаться также коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные сторонами доказательства, суд первой инстанции сделал правильный вывод о правомерности заявленных Обществом требований, поскольку компенсационные выплаты за стоимость путевок в детские лагеря не являются выплатами, начисленными работнику за определенный трудовой результат и не предусмотрены положением об оплате труда, следовательно, такие выплаты не связаны с трудовой деятельностью сотрудников Общества.

Кроме того, для вынесения Пенсионным фондом оспариваемого решения также послужила выплата Постельникову И.В. в июне 2011 года материальной помощи в связи с юбилеем в размере 5000 рублей.

Положениями статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее по тексту - Федеральный закон N 165-ФЗ) установлено, что расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию; страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее по тексту - Правила), согласно пункту 3 которых страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Из изложенных норм следует, что основанием для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, тогда как выплаты материальной помощи работникам не являются частью заработной платы, не связаны с выполнением сотрудником какой-либо работы и на них не подлежат начислению страховые взносы.

Определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Иные выплаты сотрудникам страховыми взносами не облагаются. Таким образом, материальная помощь, которая не является оплатой труда, не облагается страховыми взносами, даже если она не указана в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" или выплачена в большем размере.

С учетом изложенного, арбитражный суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что на выплату Постельникову И.В. в июне 2011 года материальной помощи в связи с юбилеем в размере 5000 рублей не могут быть начислены страховые взносы.

Пунктом 1 статьи 41 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что ответственность за совершение правонарушений несут организации, индивидуальные предприниматели и физические лица в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

На основании пункта 1 статьи 2 Федерального закон N 212-ФЗ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

В соответствии с положениями пункта 3 указанной статьи ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Статьями 101, 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) предусмотрено, что акт, составленный по результатам проверки, вручается лицу, совершившему правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Материалами дела подтверждается, что Пенсионным фондом не соблюдены требования, установленные ст.101, ст. 101.4 НК РФ, в материалах дела отсутствуют доказательства направления акта N 064-006/525-2012 от 25.05.2012 и решения N 064/006/525-2012 от 18.06.2012 в адрес заявителя.

Таким образом, суд апелляционной инстанции отклоняет, как несостоятельный, довод подателя жалобы об ошибочных выводах суда первой инстанции о привлечении к ответственности филиала.

Согласно статье 30 Федерального закона N 212-ФЗ должностные лица органов контроля за уплатой страховых взносов обязаны действовать в строгом соответствии с данным Федеральным законом и иными федеральными законами, реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности органов контроля за уплатой страховых взносов.

Таким образом, оспариваемое решение, принятое Пенсионным фондом с нарушением положений Федерального закона N 212-ФЗ, нарушает права и законные интересы заявителя -Новосибирский филиал ЗАО "Теле2-Кемерово", который самостоятельным плательщиком сборов не является, в связи с чем обоснованно признано судом первой инстанции недействительным.

Учитывая существенный характер допущенного нарушения, данное обстоятельство обоснованно признано судом первой инстанции самостоятельным основанием для признания недействительным решения Пенсионного фонда.

Ссылка на допущенную в решении Пенсионного фонда опечатку несостоятельна, поскольку материалами дела подтверждается, что уведомление о вызове плательщика страховых взносов от 25.05.2012 г. 3 064/006/525-2012 ( т.1 л.д. 20-21) направлялось именно Новосибирскому филиалу Общества о дате рассмотрения материалов проверки, кроме того, не является надлежащим извещением лица, привлекаемого к ответственности, которым является не филиал, а Общество. В решении от 18.06.2012 г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах ( т.1 л.д.23-28) также в качестве лица, привлеченного в ответственности указан Новосибирский филиал ЗАО "Кемеровская мобильная связь".

Доводы Пенсионного фонда о нарушении судом первой инстанции положений статьи 170 АПК РФ отклоняются апелляционным судом, поскольку не отражение в решении суда всех доводов заявителя само по себе не привело к принятию неправильного по существу судебного акта, соответственно, не может служить обязательным основанием для его отмены или изменения. При этом доказательства, имеющиеся в материалах дела, исследованы судом первой инстанции в соответствии с требованиями АПК РФ, существенных нарушений положений статей 10, 15, 65, 71, 168, 170 АПК РФ, повлекших возможность принятия иного судебного акта, а также обстоятельств, влекущих безусловную отмену судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Ссылка Пенсионного фонда на Письмо Минздравсоцразвития России от 24.04.2010 г. N 940-19 отклоняется апелляционным судом, как несостоятельная, поскольку данное Письмо не является нормативным правовым актом.

В целом доводы апелляционной жалобы основаны на неправильном толковании норм права, не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Иных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом первой инстанции обстоятельств и его выводы, в апелляционной жалобе не приведено.

При изложенных обстоятельствах принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьей 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 27 ноября 2012 года по делу N А45-24613/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

М.Х. Музыкантова

Судьи

Л.И. Жданова О.А. Скачкова