Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 февраля 2013 г. N 20АП-50/13

Тула

13 февраля 2013 г.

Дело N А62-4928/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 06.02.2013.

Постановление изготовлено в полном объеме 13.02.2013.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Байрамовой Н.Ю.,

судей Тимашковой Е.Н. и Тиминской О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Орловой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Галактика-С" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 16.11.2012 по делу N А62-4928/2012 (судья Яковенкова В.В.), при участии в судебном заседании от заявителя - Самуня И.И. (доверенность от 21.05.2012, паспорт), от налогового органа - Асновской Т.М. (доверенность от 06.12.2012 N 07-03/044605, удостоверение), Азаровой А.С. (доверенность от 27.08.2012 N 07-03/101021, удостоверение,

установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г. Смоленску (далее - инспекция) проведена камеральная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Галактика-С" (далее - общество) за период с 25.11.2011 по 27.02.2012, по результатам которой принято решение от 23.04.2012 N 11155 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение инспекции), утвержденное решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 21.07.2012 N 83.

Как следует из решения инспекции общество необоснованно включило в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2011 года сумму налога, связанную с приобретением строительных материалов, для осуществления работ по реконструкции здания, ранее находящееся в доверительном управлении, так как ремонт имущества велся за счет личных денежных средств собственников.

Данное обстоятельство квалифицировано инспекцией как нарушение статей 171, 172, пункта 3 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которое повлекло необоснованное включение 4 992 093 рубля в состав налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2011 года.

Общество обжаловало решение инспекции в Арбитражный суд Смоленской области.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 16.11.2012 заявленное обществом требование оставлено без удовлетворения.

Суд первой инстанции признал утверждение инспекции о неправомерном включении обществом 4 992 093 рубля в состав налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2011 года обоснованным, поскольку ремонт имущества производился за счет личных денежных средств собственников - физических лиц и в интересах последних. Судом сделан вывод о правомерности отказа обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 766 559 рублей, доначисления НДС в размере 225 534 рубля, штрафа в размере 45 106 рублей 80 копеек, пени по указанному налогу в сумме 7 733 рублей 94 копеек.

В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда области от 16.11.2012. Согласно позиции заявителя вышеперечисленные признаки налогового правонарушения в действиях общества отсутствуют.

В отзыве инспекция просила оставить решение суда без изменения как соответствующее законодательству.

Изучив и оценив представленные в дело доказательства, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В силу положений статьи 143 Кодекса общество является плательщиком НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); подтверждение уплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Кодекса.

Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО "Галактика-С" "Д.У." осуществляло закупку строительных материалов для выполнения строительных (ремонтных) работ в здании ткацкой фабрики, расположенном по адресу: г. Смоленск, ул. Ново-Московская, д. 2/8, а также несло затраты в связи с проведением указанных работ, что подтверждаются имеющиеся в материалах дела счета-фактуры (т. 2, л. д. 51 - 71).

За 3 квартал 2011 года в книге продаж налогоплательщиком отражена выручка от реализации товаров в размере 1 673 937 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 255 346 рублей; ООО "Галактика-С" "Д.У." - отражена выручка в размере 30 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 4 576 рублей.

За 3 квартал 2011 года в книге покупок заявителем отражена стоимость покупок в размере 243 059 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 34 389 рублей; ООО "Галактика-С" "Д.У." стоимость покупок отражена в сумме 32 725 942 рубля, в том числе налог на добавленную стоимость - 4 992 093 рубля.

Проверкой установлено и не оспаривается обществом, что ремонт имущества, находящегося в доверительном управлении последнего, велся за счет личных денежных средств его собственников - физических лиц (учредителей управления), не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость и, соответственно, не имеющими права на налоговые вычеты по нему.

Поскольку ремонтные работы фактически осуществлены в личных интересах собственников данного имущества, то никакого дохода от передачи имущества в доверительное управление обществом не получено, в связи с чем отражение ООО "Галактика-С" в бухгалтерском и налоговом учете сделок по приобретению строительных материалов как сделок, связанных с деятельностью доверительного управляющего, не соответствует действительности.

Более того, на основании протокола общего собрания участников общества от 15.09.2011, акта приема-передачи от 11.10.2011 N 1 имущество, в том числе перечисленное в договоре доверительного управления от 23.11.2010 N 1-Н, было внесено физическими лицами в уставный капитал ООО "Галактика-С" (т. 4, л. д. 40 - 41, 44 - 48).

С учетом изложенного налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что договор доверительного управления имуществом от 23.11.2010 N 1-Н сторонами 11.10.2011 был расторгнут.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

В соответствии с частями 2, 3 статьи 174.1 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Как следует из материалов дела, общество заключило договор доверительного управления недвижимым имуществом от 23.11.2010 N 1-Н, в соответствии с которым - Куценкова А.А., Куценкова Е.Ю., Филатова М.А., Шаров И.Г., Шамкина И.Г., Шамкина О.П., Шамкина А.Г., Строкатов А.Н., Строкатов Д.Н., Голубев СВ., Тимирязев А.В. (далее - физические лица) передают в доверительное управление ООО "Галактика-С" (доверительный управляющий) принадлежащее им на праве собственности недвижимое имущество (земельный участок и находящийся на нем главный корпус (корпус чесальной фабрики, корпус прядильной фабрики, корпус ткацкой фабрики, корпус отделочной фабрики и химстанции)), расположенное по адресу: г. Смоленск, ул. Ново-Московская, д. 2/8 (т. 1, л. д. 91 - 99).

Согласно пункту 1.4 договора имущество передается доверительному управляющему для управления и использования в предпринимательских целях, в том числе осуществления за счет дохода, полученного от управления имуществом, и взносов учредителей управления строительных работ (текущий и капитальный ремонт, модернизация, реконструкция здания).

Согласно частям 1, 2 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя.

Согласно части 1 статьи 1018 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, определяется соответствующими Указаниями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.2001 N 97н (далее - Указания).

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего (пункт 11 Указаний).

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

Для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе, открывается счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

В соответствии со статьей 174.1 Кодекса при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика налога на добавленную стоимость.

Следовательно, доверительный управляющий тогда является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, когда совершает операции в соответствии с договором доверительного управления.

Поскольку применение вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, правомерность предъявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии с перечисленными выше нормами подлежит доказыванию налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 Кодекса.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действующего в период принятия оспариваемых решений) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда области о том, что заявленные обществом налоговые вычеты являются обоснованными лишь в сумме 34 389 рублей 01 копейки, и необоснованными - в размере 4 992 092 рублей 94 копеек по операциям, связанным с доверительным управлением (т. 1, л. д. 37 - 52).

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что у заявителя отсутствует право на применение налогового вычета по деятельности доверительного управления, является правильным.

С учетом изложенного Арбитражный суд Смоленской области пришел к правильному выводу о том, что решения инспекции от 23.04.2012 N 11155 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 985 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость являются законными и обоснованными.

Апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения оспариваемого решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

При обращении в суд апелляционной инстанции общество излишне уплатило 1 000 рублей государственной пошлины, которая подлежит возврату плательщику в соответствии со статьей 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьей 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 104, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 16.11.2012 по делу N А62-4928/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Галактика-С" из федерального бюджета 1 000 рублей излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня его изготовления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Н.Ю. Байрамова

Судьи

Е.Н. Тимашкова О.А. Тиминская