Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22 января 2013 г. N 07АП-10964/12

г. Томск

22 января 2013 г.

Дело N А27-16075/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 22 января 2013 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Ждановой Л.И., Полосина А.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Никитиной А.Г. с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Слепынина А.В. по доверенности от 27.09.2012 (на 3 года),

от заинтересованного лица: Глебовой Л.А. по доверенности от 10.01.2013 (на 1 год),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 01.11.2012 по делу N А27-16075/2012 (судья Кузнецов П.Л.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Ощепкова Евгения Александровича (ИНН420521209647, ОГНИП 304420532700332)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (650099, г. Кемерово, пр. Кузнецкий, 11)

о признании недействительным решения налогового органа

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Ощепков Евгений Александрович (далее по тексту - ИП Ощепков Е.А., предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) от 21.06.2012 N 196701 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 01.11.2012 Арбитражного суда Кемеровской области требования предпринимателя удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.

Доводы жалобы мотивированы неправильным применением судом положений статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).

По мнению Инспекции, судом неправомерно признана в качестве обоснованной для определения налоговой базы по земельному налогу кадастровая стоимость в размере 13 233 429 рублей и неправомерна ссылка на судебные акты от 05.07.2010, 23.09.2010 по делу N А27-1269/2012, отмененные кассационной инстанцией 20.01.2011.

Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

В представленном до начала судебного заседания отзыве представитель ИП Ощепкова Е.А. просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения как законное и обоснованное, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве к ней.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ), изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает обжалуемое решение суда первой инстанции подлежащим отмене, при этом исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, предпринимателю принадлежит на праве собственности земельный участок площадью 12999.95 кв. м с кадастровым номером 42:24:0401039:0724, расположенный по адресу: г. Кемерово, пр. Шахтеров, 8.

30.01.2012 ИП Ощепковым Е.А. в налоговый орган представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год, согласно которой налоговая база (кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401039:0724) составила 13 323 429 рублей.

Инспекцией в соответствии с положениями статей 31 и 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год, по результатам которой составлен акт от 16.05.2012 N 78422 и принято решение от 21.06.2012 N196701 о привлечении ИП Ощепкова Е.А. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 201 580 рублей 20 копеек, предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 1 007 901 рубль и пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 68 502 рубля 88 копеек.

В соответствии с решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 27.07.2012 N 424 по жалобе налогоплательщика решение Инспекции оставлено без изменения, утверждено (листы дела 17-18, том 1).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Арбитражный суд Кемеровской области, проверяя оспариваемое решение Инспекции, исходил из того, что налогоплательщик правомерно при исчислении земельного налога за 2011 год руководствовался ранее установленной кадастровой стоимостью в размере 13 233 429 рублей, поскольку фактически кадастровая оценка земельного участка не была осуществлена.

Указанный вывод суда первой инстанции является ошибочным, поскольку сделан по неполно выясненным обстоятельствам дела.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что основанием для доначисления ИП Ощепкову Е.А. суммы земельного налога, соответствующих сумм пени и штрафа послужило занижение налогоплательщиком кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401039:0724, принадлежащего на праве собственности заявителю, используемого им для осуществления предпринимательской деятельности.

Инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщиком кадастровая стоимость земельного участка, использованная при определении налоговой базы по земельному налогу за 2011 года неправомерно занижена и составила 13 233 429 рублей, при этом предприниматель руководствовался решением Арбитражного суда Кемеровской области от 05.07.2010 по делу N 27-1269/2010.

Между тем при рассмотрении данного дела судом первой инстанции не было учтено следующее.

Согласно пункту 2 статьи 396 НК РФ, налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Абзацем 2 пункта 3 статьи 391 НК РФ определено, что налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316.

Пунктом 10 указанных Правил установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно пункту 11 статьи 396 НК РФ органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 названного Кодекса.

Согласно пункту 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Коллегия Администрации Кемеровской области, как это следует из преамбулы, во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации от 25.08.99 N 945 "О государственной кадастровой оценке земель", в соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель", приняло постановление N 520, которым утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Кемеровской области согласно приложению и которые применяются с 01.01.2009.

Указанный нормативный акт опубликован в издании "Кузбасс", N 223, 04.12.2008 г., размещен 18.12.2008 в полном объеме на информационном Интернет-портале органов государственной власти Кемеровской области и на официальном сайте Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кемеровской области в сети Интернет http://www.to42.rosreestr.ru., доведен до неопределенного круга лиц. Указанное Постановление Коллегии Администрации Кемеровской области не отменено и не признано недействующим.

Удельный показатель кадастровой стоимости указанного земельного участка, утвержденный постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 27.11.2008 N 520 составил 6 174 рубля 80 копеек за кв.м..

По данным ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Росреестра" кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401039:0724 по состоянию на 01.01.2011 составила 80 272 091 рубль 26 копеек (6 174 рубля 80 копеек за кв.м.. х 12999.95 кв.м).

Как следует из материалов дела, ИП Ощепков Е.А. 30.01.2012 представил налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 год, согласно которой налоговая база составила (кадастровая стоимость земельного участка) 13 233 429 рублей, руководствуясь при этом решением от 05.07.2010 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-1269/2010, оставленным без изменения постановлением от 23.09.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда, которым были удовлетворены требования предпринимателя о признании незаконными действия Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кемеровской области по формированию в государственном кадастре недвижимости недостоверных сведений о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401039:0724, расположенного по адресу: г. Кемерово, пр. Шахтеров, 8, в размере 80 272 091 рубль 26 копеек. Суд обязал Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кемеровской области исключить из государственного кадастра недвижимости сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401039:0724, расположенного по адресу: г. Кемерово, пр. Шахтеров, 8, в размере 80 272 091 рубль 26 копеек.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.01.2011 принятые по делу судебные акты отменены, в удовлетворении заявления ИП Ощепкова Е.А. отказано.

Постановлением от 25.11. 2011 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа удовлетворено заявление предпринимателя о пересмотре по новым обстоятельствам постановления от 20.01. 2011, постановление суда кассационной инстанции отменено.

Постановлением от 20.12. 2011 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении ИП Ощепков Е.А. изменил требование, просил суд установить кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401039:724, площадью 13025 кв.м, расположенного по адресу: Кемеровская область, г. Кемерово, пр-кт Шахтеров, 8, в размере его рыночной стоимости, определенной по состоянию на 07.11.2011 отчетом Кузбасской торгово - промышленной палаты от 15.11.2011 N 7/269, в размере 8 220 000 рублей; обязать Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная Кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (в лице Филиала по Кемеровской области, г. Кемерово), непосредственно с момента вступления решения суда в законную силу внести в государственный кадастр недвижимости сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401039:724 в размере 8 220 000 руб.

Решением от 18.04.2012 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27 1269/2010, принятом при новом рассмотрении, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401039:724, площадью 13025 кв. м, расположенного по адресу: Кемеровская область, г. Кемерово, пр-кт Шахтеров, 8, установлена в размере равном рыночной, определенной отчетом Кузбасской торгово-промышленной палаты по состоянию на 07.11.2011 г., в сумме 8 220 000 рублей. Суд обязал Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная Кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (в лице Филиала по Кемеровской области, г. Кемерово) с момента вступления решения суда в законную силу внести изменения в сведения государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401039:724 площадью 13025 кв. м, расположенного по адресу: Кемеровская область, г. Кемерово, пр-кт Шахтеров,8, определив ее равной рыночной стоимости в размере 8 220 000 рублей.

Решение вступило в законную силу, и было исполнено путем внесения 19.05.2012 сведений о рыночной стоимости в размере 8 220 000 рублей.

В своем отзыве на апелляционную жалобу предприниматель соглашается с тем, что согласно выписке от 11.12.2009 N 4200/001/09-340640 кадастровая стоимость принадлежащего ему земельного участка составляла 80 272 091 рубль 26 копеек (удельный показатель кадастровой стоимости 6 174 рубля 80 копеек за кв.м), но поскольку на 01.01.2011 она не установлена, он руководствовался ранее установленной в размере 13 233 429 рублей. Доказательств установления и нормативного обоснования кадастровой стоимости земельного участка в размере 13 233 429 рублей в нарушение статьи 65 АПК РФ предпринимателем не представлено.

По мнению суда апелляционной инстанции, положения пункта 1 статьи 5 НК РФ не препятствовали налогоплательщику определить налоговую базу и исчислить земельный налог за 2011 год самостоятельно в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации на основе экономических показателей, содержащихся в Постановлении N 520, не прибегая к информации, содержащейся в государственном кадастре недвижимости.

Исключение из кадастра показателей кадастровой стоимости на основании решения Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-1269/2010 не влияет на обязательства налогоплательщика, установленные налоговым органом, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ объектом налогообложения является кадастровая стоимость, которая утверждена нормативным актом. Исключение сведений из кадастра не означает отмену данного нормативного акта.

Данный вывод суда согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 21.09.2010 N 7309/10 и от 19.04.2011 N 15932/10.

При таких обстоятельствах факт недоимки установлен и подтверждается материалами дела.

По правилам статьи 75 НК РФ в случае несвоевременной уплаты налога (независимо от вины) подлежат начислению пени.

Доводы заявителя об отсутствии вины в неполной уплате земельного налога за 2011 год в связи с исчислением размера земельного налога на основании вступивших в законную силу вышеуказанных судебных актов несостоятельные, поскольку на день подачи налоговой декларации (30.01.2012) и уплаты земельного налога за 2011 год не принят судебный акт, по которому кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401039:724 признана равной 8 220 000 рублей, такое решение вынесено только 18.04.2012.

При таких обстоятельствах отсутствуют основания для признания недействительным решения Инспекции от 21.06.2012 N 196701 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение Арбитражного суда Кемеровской области по рассматриваемому делу подлежит отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, апелляционная жалоба - удовлетворению.

В порядке выполнения требований пункта 2 статьи 269 АПК РФ суд апелляционной инстанции считает необходимым принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Ощепкова Евгения Александровича.

Поскольку Инспекция освобождена от уплаты государственной пошлины на основании пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, вопрос о распределении расходов по государственной пошлине судом апелляционной инстанции не рассматривался.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 01.11.2012 года по делу N А27-16075/2012 отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

В удовлетворении требования индивидуального предпринимателя Ощепкова Евгения Александровича о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 21.06.2012 N 196701 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

И.И. Бородулина

Судьи

Л.И. Жданова А.Л. Полосин