Глава 21 "Налог на добавленную стоимость"

Комментарий к Федеральному закону от 19.07.07 N 195-ФЗ "О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в части формирования благоприятных налоговых
условий для финансирования инновационной деятельности"

В целях стимулирования инновационной деятельности Федеральным законом от 19.07.07 N 195-ФЗ внесены изменения в три главы НК РФ. Указанные поправки вступят в силу с 1 января 2008 г.

Глава 21 "Налог на добавленную стоимость"

Пункт 2 ст. 149 НК РФ дополнен новым пп. 26, согласно которому от уплаты НДС освобождается реализация:

исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ в настоящее время не подлежат обложению НДС операции по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР):

за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;

выполняемые учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Законом N 195-ФЗ расширен перечень организаций, которые освобождаются от уплаты НДС. Речь идет о тех компаниях, которые выполняют НИОКР по созданию новой или усовершенствованной продукции и технологий, но только при условии, что указанные организации занимаются:

созданием опытных (т.е. не имеющих сертификата соответствия) образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытанием в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

разработкой конструкции инженерного объекта или технической системы;

разработкой новых технологий.

Под новыми технологиями понимаются способы объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если организация воспользуется предоставленной ей возможностью не платить НДС по договорам на НИОКР, то ей следует учесть положения п. 8 ст. 149 НК РФ, в котором представлены переходные положения, касающиеся договоров, заключенных до 1 января 2008 г. и не завершенных до указанной даты. Пунктом 8 указанной статьи НК РФ предусмотрено, что при отнесении новых операций к необлагаемым применяется тот порядок начисления НДС, который действовал на дату выполнения работ, вне зависимости от даты их оплаты.

Следовательно, если договор на выполнение НИОКР не предполагает поэтапной сдачи результатов работ, то работы, завершенные в 2008 г., не должны облагаться НДС. Кроме того, не подлежат обложению и суммы частичной оплаты, полученные по указанному договору.

Если договор на выполнение НИОКР предусматривает поэтапную сдачу, то от уплаты НДС будут освобождены только те этапы, которые завершены после 1 января 2008 г. Не должны облагаться означенным налогом и суммы частичной оплаты, которые относятся к этим этапам.

Что касается тех этапов работ, которые завершены в 2007 г., по указанным договорам они облагаются НДС.

Пункт 3 ст. 149 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому со следующего года освобождаются от НДС операции:

по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа (в денежной форме) или кредитного договора;

по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Напомним, что налогоплательщик может отказаться от подобной льготы в отношении всех операций, представленных ранее, на срок не менее одного года (п. 5 ст. 149 НК РФ). Для этого ему необходимо представить в налоговые органы по месту своей регистрации соответствующее заявление. Срок представления - не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик отказывается от льготы, предусмотренной п. 3 ст. 149 НК РФ.