Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения"

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения"

Подпункт 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен пп. 2.1-2.3. В результате расширился перечень расходов, которые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать при расчете единого налога. Сказанное касается только тех "упрощенцев", которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов.

Во-первых, начиная со следующего года "упрощенцы" смогут включить в состав затрат расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К ним относятся расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.

Кроме того, в состав расходов на НИОКР включаются расходы на формирование Российского фонда технологического развития, а также на финансирование иных отраслей и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

В настоящее время подобные расходы не учитываются при расчете единого налога.

Во-вторых, с будущего года организации, применяющие УСН, смогут уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму расходов на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы следует включать в состав расходов единовременно после фактической оплаты (табл.).

Таблица

Учет расходов при УСН
Вид расхода	При расчете единого налога затраты включаются
	До 1 января 2008 г.	После 1 января 2008 г.
Расходы на приобретение исключительных прав на: изобретения; полезные модели; промышленные образцы; программы для ЭВМ; базы данных: топологии интегральных микросхем; секреты произ- водства (ноу-хау)	В состав расходов в качестве нематериального актива равными долями в течение налогового пе- риода (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)	В состав расходов едино- временно (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Расходы на приобретение исключительного права на: товарный знак; знак обслуживания; наимено- вание места происхождения товаров и фирменное наименование; селекционные достижения; информа- цию в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта	В состав расходов в качестве нематериального актива равными долями в течение налогового периода (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации	В первоначальную стои- мость соответствующих нематериальных активов	В состав расходов едино- временно (пп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Права на использование результатов интеллекту- альной деятельности на основании лицензионного договора	В состав расходов едино- временно (пп. 19 и 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)	В составе расходов еди- новременно (пп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Напомним, что в настоящее время подобные расходы формируют первоначальную стоимость нематериальных активов, которые включаются в состав расходов равными долями в течение налогового периода на основании пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Помимо перечисленных расходов, к нематериальным активам относятся (п. 3 ст. 256 НК РФ):

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

владение информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

После вступления в силу поправок, внесенных Законом N 195-ФЗ в ст. 346.16 НК РФ, "упрощенцы" по-прежнему будут списывать расходы на приобретение или создание этих нематериальных активов равными долями в течение налогового периода.

В настоящее время расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности учитываются при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов. Начиная с 1 января 2008 г. "упрощенцы" смогут включать подобные расходы в состав расходов единовременно после фактической оплаты на основании пп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

И, наконец, расходы на приобретение прав на использование изобретения, полезной модели, промышленного образца, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем и ноу-хау в будущем году "упрощенцы" должны включить в состав расходов на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В настоящее время налогооблагаемые доходы "упрощенцы" уменьшают на сумму подобных расходов на основании:

- пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (расходы на приобретение прав пользования программами для ЭВМ и базами данных, расходы на обновление программ и баз данных);

пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (периодические (текущие) платежи за пользование правами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Указанные расходы включаются в состав затрат единовременно после фактической оплаты.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 19, октябрь 2007 г.