Вопрос: Организация заключила договор добровольного долгосрочного страхования жизни своих работников. Вправе ли организация при расторжении договора добровольного страхования жизни уменьшить на сумму взносов налогооблагаемую базу по ЕСН? ("Финансовая газета", N 1, январь 2008 г.)

Организация заключила договор добровольного долгосрочного страхования жизни своих работников. Вправе ли организация при расторжении договора добровольного страхования жизни уменьшить на сумму взносов налогооблагаемую базу по ЕСН?

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в п.п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы страховых платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Суммы взносов по данным видам страховых рисков в размере отнесенных в соответствии с нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ к расходам по оплате труда не должны облагаться ЕСН на основании п.п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда и соответственно включается у застрахованных лиц в налоговую базу по ЕСН.

В то же время суммы платежей, превышающие 12% суммы расходов на оплату труда в совокупной сумме указанных платежей, не признаются объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Поскольку в случае расторжения таких договоров взносы работодателя, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими обложению налогом на прибыль, налоговая база по ЕСН подлежит перерасчету. Суммы, ранее включенные в налоговую базу по ЕСН и базу по взносам на обязательное пенсионное страхование, не будут подлежать налогообложению на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

А. Петрова,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 3 класса

10 января 2008 г.

"Финансовая газета", N 1, январь 2008 г.