Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 февраля 2013 г. N 19АП-156/13

город Воронеж

18 февраля 2013 г.

Дело N А14-13810/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 февраля 2013 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,

судей Скрынникова В.А.,

Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии:

от Открытого акционерного общества "Воронежсинтезкаучук": Мещерякова А.В., представителя по доверенности N 17-49 от 14.01.2013;

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Воронежской области: Межовой М.А., старшего государственного налогового инспектора отдела камеральных проверок, доверенность N 03-16/00533 от 11.02.2013, Чащиной Ю.В., ведущего специалиста-эксперта правового отдела, доверенность N 03-16/00065 от 14.01.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Воронежсинтезкаучук" на решение Арбитражного суда Воронежской области от 27.11.2012 по делу N А14-13810/2012 (судья Данилов Г.Ю.), принятое по заявлению Открытого акционерного общества "Воронежсинтезкаучук" (ОГРН 1023602096539, ИНН 3663002167) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Воронежской области о признании недействительным решения от 14.03.2012 N 6 в части,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Воронежсинтезкаучук" (далее - ОАО "Воронежсинтезкаучук", Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Воронежской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 14.03.2012 N 6 в части признания необоснованно заявленного к возмещению из бюджета НДС в размере 118 017,26 руб. и обязании Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Воронежской области устранить нарушения прав и законных интересов заявителя путем возмещения из бюджета 118 017,26 руб.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 27.11.2012 в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.

Общество, не согласившись с данным решением в части отказа Обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа N 6 от 14.03.2012 в части отказа в возмещении НДС в сумме 30 444,30 руб., обратилось с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в указанной части и о признании недействительным обжалуемого решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС в сумме 30 444,30 руб.

В обоснование апелляционной жалобы ОАО "Воронежсинтезкаучук" указывает на то, что оказанные экспедитором услуги по возврату порожних вагонов не относятся к услугам по транспортировке (перевозке) экспортируемых за пределы таможенной территории Российской Федерации товаров и применение к таким услугам ставки 0 процентов не предусмотрено, в связи с чем, по мнению Общества, оно имеет право на вычет налога, уплаченного поставщику услуг по ставке 18 процентов.

В представленном отзыве Инспекция возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Общества - без удовлетворения.

Предметом апелляционного обжалования является только часть решения, которой отказано Обществу в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа N 6 от 14.03.2012 в части отказа в возмещении НДС в сумме 30 444,30 руб..

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений, в силу чего арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Воронежской области от 27.11.2012 лишь в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежит отмене.

Как следует из материалов дела, ОАО "Воронежсинтезкаучук" 10 ноября 2011 года представило в Инспекцию уточненную N 1 налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2011 года.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации Инспекцией составлен акт налоговой проверки 16.02.2012 N 5, по результатам рассмотрения которого Инспекцией, в том числе, принято решение от 14.03.2012 N 6 "Об отказе частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", которым Обществу отказано в возмещении НДС, в том числе, в сумме 30 444,30 руб.

Основанием для отказа в возмещении указанной суммы НДС послужил вывод Инспекции о неправомерном включении Обществом в состав налоговых вычетов налога, уплаченного в составе стоимости услуг по перевозу порожних вагонов из под грузов с территории Республики Беларусьоказанных экспедитором в размере 199 579,30 руб., в т.ч. НДС в размере 30 444,30 руб.

Решениями УФНС России по Воронежской области от 28.04.2012 N 15-2-18/06100 апелляционная жалоба Общества на решение налогового органа от 14.03.2012 N 6 в обжалуемой части было оставлено без удовлетворения, а оспариваемое решение - без изменения.

Считая решение Инспекции не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающими его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа в части.

Отказывая в удовлетворении требований в части рассматриваемого эпизода, суд указал, что ЗАО "СИБУР-Транс" необоснованно выставлены в адрес ОАО "Воронежсинтезкаучук" счета-фактуры по услугам, связанным с перевозкой порожних вагонов из-под грузов, на основании договора транспортной экспедиции от 31.03.2009 N СТ.6418/46 с выделенным, в нарушение п.п.9 п.1 ст.164 НК РФ, НДС по ставке 18 %.

Как следует из материалов дела, между ОАО "Воронежсинтезкаучук" и ЗАО "СИБУР-Транс", зарегистрированным на территории Российской Федерации, заключен договор транспортной экспедиции от 31.03.2009 N СТ.6418/46. На основании указанного договора в проверяемый период ЗАО "СИБУР-Транс" от имени и по поручению ОАО "Воронежсинтезкаучук" оказывались услуги, в том числе по экспедиции экспортного товара, а также перевозке порожних вагонов на путях необщего пользования по железной дороге из Республики Беларусь в Россию.

Судом установлено, что по услугам, связанным с перевозкой порожних вагонов из-под грузов, ЗАО "СИБУР-Транс" в адрес ОАО "Воронежсинтезкаучук" выставлены счета-фактуры, общая сумма выделенного НДС в которых составила 30 444,30 руб.

В раздел 4 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 год по коду операции 1010403 "Реализация товаров в Республику Беларусь" Общество включило НДС с услуг, оказываемых ЗАО "СИБУР-Транс" в рамках действия договора транспортной экспедиции N СТ.6418/46 от 31.12.2009, а именно расходы по перевозке порожних вагонов с территории Республики Беларусь (железнодорожный тариф) в размере 199 579,3 руб., в т.ч. НДС 30 444,3 руб.

Факты оказания контрагентом услуг по возврату порожних вагонов и их оплата, подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщики вправе включить в состав налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) при соблюдении следующих условий: товары (работы, услуги) должны быть приобретены для операций, подлежащих обложению НДС; необходимо наличие счетов-фактур, выставленных продавцами; приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории Российской Федерации в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся при представлении в налоговые органы соответствующих документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со ст. ст. 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, выполняемые (оказываемые) российскими организациями, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение налогом на добавленную стоимость (НДС) производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Из смысла названных норм и правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 03.11.2009 N 9476/09 следует, что право на применение налоговой ставки 0% обусловлено непосредственной связью услуг с товаром, которая определяется судом на основании анализа документов, оформляемых собственником товара, комиссионером и непосредственным исполнителем услуг по транспортировке.

Основным критерием, определяющим ставку налогообложения по НДС рассматриваемых услуг, является непосредственная связь их с товаром, вывозимым/ввозимым за пределы таможенной территории Российской Федерации в соответствующем таможенном режиме.

Согласно п. 2.1 договора транспортной экспедиции N СТ.6418/46 от 31.12.2009, в редакции дополнительного соглашения от 11.04.2011, ЗАО "СИБУР - Транс" (экспедитор) обязуется за счет и по поручению (заявке) Общества (клиента) выполнить и/или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой Грузов со станции Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан на станции Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан.

Согласно п.5.1.3 указанного договора, в редакции дополнительного соглашения от 11.04.2011, цена и перечень конкретных услуг по каждой перевозке определяется в приложениях к настоящему договору. При этом экспедитор разделил оказываемые услуги, выделив, в том числе, услуги по перевозке порожних вагонов.

Как следует из материалов дела, по услугам, непосредственно связанным с экспортом товара, помещенных на момент начала оказания услуг под таможенный режим экспорта, экспедитор применил ставку НДС 0 процентов, тем самым выполнил требования, предъявляемые НК РФ к указанному виду услуг, а именно ст. 164, 169, 171, 172 НК РФ.

Сделав вывод, что все услуги связаны с перевозкой экспортного товара и подлежат налогообложению по ставке 0%, суд первой инстанции не учел следующее.

Вывоз транспортного средства, на котором осуществлена международная перевозка в силу ст. 164 НК РФ не относится к международной перевозке, которая определяется исключительно движением товара, а не транспортных средств. Порожние вагоны не являются товаром и их возврат не признается реализацией в смысле, придаваемом ст. 38 НК РФ.

Действующие нормы НК РФ не предусматривают применение налоговой ставки 0 процентов в отношении работ (услуг) по транспортировке товаров, которые на момент их транспортировки не помещены под таможенный режим экспорта.

Таким образом, организации, организующие и сопровождающие перевозку грузов, не помещенных под таможенный режим экспорта, как и организации, осуществляющие перевозку таких грузов на железнодорожном транспорте без пересечения границы РФ, применяют по НДС налоговую ставку 18 процентов.

Из материалов дела следует, что возврат порожних вагонов, использованных для перевозки экспортируемых грузов, оформлялся самостоятельными железнодорожными накладными, в которых ЗАО "СИБУР-Транс" указан в качестве получателя, станция назначения - "Придача по поручению ОАО "Воронежсинтезкаучук", в поле ТТН "наименование груза" указано: "Вагоны железнодорожные, как транспортное средство перевозки грузов, порожние" (например, т.3, л. 89, 93). Таким образом, услуги по возврату порожних вагонов, оказанные ЗАО "СИБУР-Транс", являются самостоятельным видом услуг, которые отличаются от услуг по перевозке экспортируемых товаров. Таким образом, услуги экспедитора по возврату порожних вагонов не относятся к услугам и работам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, а потому не облагаются по ставке 0 процентов.

Довод налогового органа о том, что услуги экспедитора по возврату порожних вагонов подлежат налогообложению по ставке 0 процентов, поскольку их оказание осуществляется в рамках договора транспортной экспедиции товара на экспорт, подлежат отклонению, поскольку поименованный выше договор N СТ.6418/46 от 21.12.2009 предусматривает перечень различных услуг. Обложение каждой отдельной услуги налогом на добавленную стоимость должно осуществляться в соотношении с положениями главы 21 НК РФ.

Изложенная правовая позиция согласуется с выводами ВАС РФ в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.03.2008 N 14227/07, от 01.04.2008 N 14439/07, от 28.10.2008 N 6080/08.

Таким образом, Общество действовала в полном соответствии ст. ст. 171, 172 НК РФ и правомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные ЗАО "СИБУР-Транс".

При таких обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в возмещении НДС в сумме 30 444,30 руб.

На основании изложенного, требования Общества подлежат удовлетворению в части признания недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Воронежской области N 6 от 14.03.2012 в части отказа в возмещении НДС в сумме 30 444,30 руб.

При указанных обстоятельствах решение Арбитражного суда Воронежской области от 27.11.2012 по делу N А14-13810/2012 следует отменить в части отказа Открытому акционерному обществу "Воронежсинтезкаучук" в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Воронежской области N 6 от 14.03.2012 в части отказа в возмещении НДС в сумме 30 444,30 руб.

Согласно предмету заявленных требований, Общество просило суд признать недействительным в части ненормативный акт налогового органа и обязать его устранить допущенные нарушения прав Общества, что следует из п. 4 ст. 201 АПК РФ. Поэтому заявленное требование расценено апелляционным судом как имеющее неимущественный характер; размер подлежащей уплате государственной пошлины за рассмотрение требования неимущественного характера - 2000 руб., при обращении в апелляционный суд - 1000 руб. Исходя из результата рассмотрения апелляционной жалобы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. подлежат взысканию с налогового органа в качестве судебных расходов.

Излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3541 руб. следует возвратить Открытому акционерному обществу "Воронежсинтезкаучук" из федерального бюджета.

Руководствуясь частью 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Воронежсинтезкаучук" удовлетворить. Решение Арбитражного суда Воронежской области от 27.11.2012 по делу N А14-13810/2012 отменить в части отказа Открытому акционерному обществу "Воронежсинтезкаучук" в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Воронежской области N 6 от 14.03.2012 в части отказа в возмещении НДС в сумме 30 444,30 руб.

Признать решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Воронежской области N 6 от 14.03.2012 в части отказа в возмещении НДС в сумме 30 444,30 руб. недействительным.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Воронежской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Открытого акционерного общества "Воронежсинтезкаучук".

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Воронежской области в пользу Открытого акционерного общества "Воронежсинтезкаучук" 3000 руб. судебных расходов.

Возвратить Открытому акционерному обществу "Воронежсинтезкаучук" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3541 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Воронежской области.

Председательствующий судья

Н.А. Ольшанская

Судьи

В.А.Скрынников Т.Л. Михайлова