Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 01.11.2007 N 03-11-04/2/268 (Е.П. Зобова, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от
01.11.2007 N 03-11-04/2/268

До выхода Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 101-ФЗ) "упрощенцы" не подозревали о существовании коэффициента-дефлятора. Согласно ст. 346.12 НК РФ предприятие имело право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором оно подало заявление о переходе на УСНО, доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысили 11 млн. руб., следовательно, одним из условий прекращения применения УСНО было превышение ограничения доходов за налоговый период в 15 млн. руб. Все было просто и понятно.

В Письме от 01.11.2007 N 03-11-04/2/268 Минфин вновь возвращается к вопросу расчета коэффициента-дефлятора и предельных величин доходов за 9 месяцев и налоговый период 2007 года.

Законом N 101-ФЗ внесены изменения в ст. 346.12 и 346.13 НК РФ: ограничения были доведены до 15 млн. руб. и 20 млн. руб. соответственно. Существенным было введение понятия "коэффициент-дефлятор": величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Аналогичный порядок предусмотрен и для предельного значения доходов при УСНО. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Данные изменения действуют с 01.01.2006, и с этого момента начались разночтения законодательства по вопросу подсчета коэффициента-дефлятора.

В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р Минэкономразвития ежегодно не позднее 20 ноября публикует в "Российской газете" информацию о согласованном с Минфином коэффициенте-дефляторе на следующий год. Первоначально коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, был предусмотрен только для целей применения гл. 26.3 НК РФ. После принятия Закона N 101-ФЗ, вводящего индексацию также для целей применения гл. 26.2 НК РФ, Правительство РФ не стало издавать новый акт, которым устанавливался бы порядок определения и официального опубликования коэффициента-дефлятора, утверждаемого ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год для целей применения УСНО, как это предусмотрено п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Правительством РФ до настоящего времени не принят такой документ, что и порождает проблемы для налогоплательщиков: как рассчитывать предельные величины?

На сегодняшний день опубликованы следующие коэффициенты-дефляторы:

Год	Документ	Наименование документа	Коэффициент-дефлятор
2006	Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2005 N 284	"Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2006 год"	1,132
2007	Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 N 360	"Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2007 год"	1,241
2008	Приказ Минэкономразвития РФ от 22.10.2007 N 357	"Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2008 год"	1,34

Представим позицию Минфина по данному вопросу:

В 2006 году:

- в Письме от 28.12.2005 N 03-11-02/85 высказано мнение о том, что в 2006 году коэффициент-дефлятор не применяется и абсолютные величины составляют 15 млн. и 20 млн. руб. соответственно. В дальнейшем письмо было отменено;

- в Письме от 08.12.2006 N 03-11-02/272 указано, что коэффициент-дефлятор на 2006 год, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения УСНО в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, установлен равным 1,132. В 2006 году величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года, равна 16 980 тыс. руб. (15 млн. руб. х 1,132). Величина предельного размера доходов налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя), ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2006 году, равна 22 640 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132).

В 2007 году:

- Письмо от 26.01.2007 N 03-11-04/2/21: в соответствии с Приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 N 360 коэффициент-дефлятор на 2007 год в целях применения гл. 26.2 НК РФ установлен равным 1,241;

- Письмо от 31.07.2007 N 03-11-04/2/192: коэффициент-дефлятор на 2007 год определен в размере 1,241. При этом коэффициент-дефлятор на 2007 год установлен с учетом ранее утвержденного коэффициента-дефлятора на 2006 год в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 год в размере 1,096 x 1,132). В 2007 году величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 года, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 года, равна 18 615 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,241), а величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 году, составляет 24 820 000 руб. (20 000 000 руб. x 1,241).

Аналогичная позиция высказана и в Письме Минфина РФ от 03.10.2007 N 03-11-05/234. В последнем письме финансистов от 01.11.2007 N 03-11-04/2/268, посвященном данному вопросу, позиция осталась неизменной.

Размеры предельных доходов за 9 месяцев и за налоговый период, по мнению Минфина:

Год	Коэффициент-дефлятор	9 месяцев	Налоговый период
2006	1,132	16 980 000	22 640 000
2007	1,241	18 615 000	24 820 000
2008	1,34	20 100 000	26 800 000

Механизм подсчета, по версии Минфина, прост: 15 млн. руб. (20 млн. руб.) умножают на коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития на соответствующий год. Но в Налоговом кодексе указано: а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Можно понять, что надо еще умножить на все предшествующие коэффициенты-дефляторы:

- 2006 год - 1,132;

- 2007 год - 1,132 х 1,241 = 1,405;

- 2008 год - 1,132 х 1,241 х 1,34 = 1,882.

Минфин в своих письмах уточняет, что при этом размер коэффициента-дефлятора на 2007 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,096 x 1,132). Иными словами, предыдущий, как и следует из НК РФ, коэффициент-дефлятор уже учтен в новом значении на следующий год.

Проблема заключается в том, что чем выше размер установленного коэффициента-дефлятора, тем больше налогоплательщиков получат право на применение УСНО в соответствующем налоговом периоде. Отсюда и многообразие подходов. 28 100 000 руб. - предельная величина дохода при УСНО за налоговый период 2007 года при коэффициенте-дефляторе 1,405 вместо 24 820 000 руб. Для ряда организаций это важно, чтобы не потерять право на применение "упрощенки".

Выбор остается за налогоплательщиком. Но необходимо иметь в виду, что согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Е.П. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.