Вопрос: Организация, находящаяся в Краснодаре, направляет своего работника в длительные служебные командировки в Москву. При этом 30-дневные командировки носят регулярный характер (по истечении 30 дней работник возвращается на 2-3 дня и опять выезжает в командировку на месяц). Место постоянного проживания работника - г. Волгоград, поэтому авиабилеты, приложенные к авансовому отчету, выданы на маршрут Волгоград - Москва - Волгоград. Правомерно ли в данном случае учитывать командировочные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Можно ли говорить о том, что работа данного работника носит разъездной характер? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.)

Организация, находящаяся в Краснодаре, направляет своего работника в длительные служебные командировки в Москву. При этом 30-дневные командировки носят регулярный характер (по истечении 30 дней работник возвращается на 2-3 дня и опять выезжает в командировку на месяц). Место постоянного проживания работника - г. Волгоград, поэтому авиабилеты, приложенные к авансовому отчету, выданы на маршрут Волгоград - Москва - Волгоград.

Правомерно ли в данном случае учитывать командировочные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Можно ли говорить о том, что работа данного работника носит разъездной характер?

Затраты организации на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы могут учитываться для целей налогообложения по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) при условии соответствия этих затрат критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованность и документальная подтвержденность).

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ).

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику в том числе расходы по проезду, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Порядок направления в командировки изложен в ст. 166 ТК РФ и инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62), которая продолжает применяться в части, не противоречащей ТК РФ.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные (пункты 7, 10 Инструкции N 62).

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями (п. 12 Инструкции N 62).

По возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду.

Рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ). Таким образом, местом постоянной работы сотрудника считается организация, работа в которой обусловлена трудовым договором или приказом о приеме сотрудника на работу.

Как указано в вопросе, по возвращении из командировки работник прилагает к авансовому отчету авиабилеты с маршрутом, который не соответствует маршруту командировки: в подтверждающих документах указано не место постоянной работы, а место фактического проживания работника.

По мнению автора, в данном случае можно утверждать, что расходы, связанные с проездом до места назначения и обратно, документально не подтверждены и следовательно, не отвечают критериям, установленным ст. 252 НК РФ. В связи с этим стоимость данных поездок не учитывается в целях налогообложения прибыли.

Однако по этому вопросу существует и противоположная точка зрения (если ее принять, то арбитражных споров не избежать). Она опирается на п.8 Инструкции N 62, согласно которому вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией организации. То есть в командировку можно отправляться прямо из дома и из нее возвращаться домой.

Являются поездки, описанные в вопросе, служебными командировками или работой, имеющий разъездной характер?

Здесь необходимо учитывать, что по смыслу ст. 166 ТК РФ разъездная работа заключается в постоянном выполнении сотрудником своих трудовых обязанностей в различной местности. Кроме того, разъездной характер работы должен подтверждаться должностной инструкцией работника.

Таким образом, если должностной инструкцией работника не предусмотрена постоянная необходимость поездок в интересах организации за ее пределы, нельзя говорить о разъездном характере работы.

М. Власова,

налоговый консультант

1 декабря 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.