Вопрос: Филиал нашего предприятия выделен на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет. Все ли налоги филиал имеет право перечислять по месту своего нахождения? Нужно ли в налоговых декларациях головного предприятия отражать данные по филиалу? Поскольку в вопросе не указано, о каких именно налогах идет речь, рассмотрим порядок уплаты наиболее распространенных из них. ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.)

Филиал нашего предприятия выделен на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет. Все ли налоги филиал имеет право перечислять по месту своего нахождения? Нужно ли в налоговых декларациях головного предприятия отражать данные по филиалу?

Поскольку в вопросе не указано, о каких именно налогах идет речь, рассмотрим порядок уплаты наиболее распространенных из них.

Налог на прибыль

По правилам главы 25 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту нахождения головной организации без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).

При этом уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований, производится плательщиками налога на прибыль - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой по правилам указанной статьи.

Если же налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

В Декларации по налогу на прибыль (утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н) данные по филиалу отражаются в Приложении N 5 к Листу 02 Декларации.

ЕСН

Главой 24 НК РФ определено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головной организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации (п. 8 ст. 243 НК РФ).

В Декларации по ЕСН (утверждена Приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н) данные по филиалу отражаются в Разделе 2.2 и Приложении к Разделу 2.2 Декларации.

НДФЛ

По правилам главы 23 НК РФ российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 243 НК РФ).

По месту нахождения обособленных подразделений организация также уплачивает налог на имущество (ст. 384 НК РФ) и представляет Декларацию по этому налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Аналогичный порядок действует и в отношении акцизов (пункты 4, 5 ст. 204 НК РФ).

НДС

Отдельный порядок уплаты НДС обособленными подразделениями главой 21 НК РФ не установлен. Определено только, что организации сами уплачивают суммы НДС по месту своего нахождения. При этом налогоплательщики (организации) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок, установленный главой 21 НК РФ (пункты 3, 5 ст. 174 НК РФ).

Из приведенных норм налогового законодательства можно сделать вывод о том, что платить налог и подавать Декларацию по НДС (утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н) должна головная организация.

И. Горшкова,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ",

член Палаты налоговых консультантов

1 декабря 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.