Вопрос: В июне был приобретен автомобиль, на котором ездит директор фирмы. В том же месяце НДС был принят к вычету. В октябре фирма помимо деятельности, облагаемой НДС, начала заниматься экспортными операциями и оказанием услуг на территории иностранного государства. С октября НДС по общехозяйственным расходам распределяется в пропорции между этими тремя видами деятельности. Следует ли восстанавливать НДС по автомобилю, амортизация по которому относится к общехозяйственным расходам? ("Финансовая газета", N 4, январь 2008 г.)

В июне был приобретен автомобиль, на котором ездит директор фирмы. В том же месяце НДС был принят к вычету. В октябре фирма помимо деятельности, облагаемой НДС, начала заниматься экспортными операциями и оказанием услуг на территории иностранного государства. С октября НДС по общехозяйственным расходам распределяется в пропорции между этими тремя видами деятельности. Следует ли восстанавливать НДС по автомобилю, амортизация по которому относится к общехозяйственным расходам?

В соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения, либо для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Таким образом, НДС по автомобилю, используемому для общехозяйственных целей, подлежит восстановлению в той пропорции, в которой он используется для оказания услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

М. Маркина,

консультант по налогообложению

ООО ЦБО "Баланс Плюс"

24 января 2008 г.

"Финансовая газета", N 4, январь 2008 г.