Вопрос: Когда заканчивается переходный период по НДС, предусмотренный в связи с выходом Федерального закона N 119-ФЗ? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2008 г.)

Когда заканчивается переходный период по НДС, предусмотренный в связи с выходом Федерального закона N 119-ФЗ?

Как известно, с 1 января 2006 г. вступили в силу изменения, внесенные в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 г. N 119-ФЗ. Для всех налогоплательщиков был предусмотрен переходный период, необходимость которого связана в первую очередь с тем, что с данного момента был отменен метод определения налоговой базы "по оплате" и все налогоплательщики стали определять налоговую базу "по отгрузке". В отношении вычета НДС стал применяться принцип "зеркальности", т.е. для принятия к вычету НДС перестала быть обязательной оплата кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги).

Для тех налогоплательщиков, которые до начала переходного периода применяли метод расчета НДС "по отгрузке", налоговый период был достаточно короткий и продолжался в течение II полугодия 2006 г. Так как суммы НДС, начисленные с реализации товаров (работ, услуг), уже уплачены, то переходный период коснулся только принятия НДС к вычету. В течение I полугодия 2006 г. указанные налогоплательщики должны были принять к вычету суммы НДС по не оплаченным при приобретении товарам (работам, услугам), принятым на учет до 1 января 2006 г.

Для налогоплательщиков, применяющих до 1 января 2006 г. метод "по оплате", переходный период заканчивается в первом налоговом периоде 2008 г.

Порядок учета "отложенного" НДС по дебиторской задолжности, зафиксированной в инвентаризационной ведомости на 31 декабря 2005 г., остался на переходный период таким же, как и в 2005 г. То есть НДС должен был начисляться к уплате в бюджет по мере погашения дебиторской задолженности. В течение данного периода для зафиксированной дебиторской задолженности под оплатой товаров (работ, услуг) признавалось прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признавались: поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента), прекращение обязательства зачетом, передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора либо в соответствии с законом.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

При неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признавалась наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

Если же до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не будет погашена, то она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г.

К вычету эти налогоплательщики принимали в течение переходного периода суммы НДС по зафиксированной на 31 декабря 2005 г. кредиторской задолженности за товары (работы, услуги), включая основные средства и нематериальные активы, принятые на учет до 1 января 2006 г., по старому, т.е. по мере оплаты товаров, работ, услуг и сумм НДС, выставленных поставщиками. Если же до 1 января 2008 г. налогоплательщик не оплатил суммы НДС, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), принятых им на учет до 1 января 2006 г., то вычеты таких сумм НДС должны быть произведены в первом налоговом периоде.

Напоминаем, что с 1 января 2008 г. налоговый период для всех налогоплательщиков будет одинаков, а именно квартал.

Пример. ООО "Услуга" по состоянию на 1 января 2006 г. имело следующие непогашенные обязательства:

а) дебиторская задолженность за отгруженные товары:

ООО "Альфа" - 236 000 руб. (отражена на счете 62), в том числе НДС - 36 000 руб. (отражен на счете 76/н) по накладной от 10.10.04 г. N 120;

ЗАО "Бетта" - 354 000 руб. (отражена на счете 62), в том числе НДС - 54 000 руб. (отражен на счете 76/н) по накладной от 15.07.05 г. N 92;

б) кредиторская задолженность:

за приобретенные товары перед ЗАО "Гамма" - 118 000 руб. (отражена на счете 60), в том числе НДС - 18 000 руб. (отражен на счете 19) по накладной от 10.12.05 г. N 372;

за оказанные услуги перед ООО "Дельта" - 59 000 руб. (отражена на счете 60), в том числе НДС - 9000 руб. (отражен на счете 19) по акту от 20.01.05 г.

Организация до 2006 г. применяла для исчисления НДС метод "по оплате". В течение переходного периода задолженности погашены не были. В октябре после проведения инвентаризации на основании приказа руководителя была списана дебиторская задолженность ООО "Альфа" в связи с истекшим срокам исковой давности.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т 91-2, К-т 62/Альфа - 236 000 - списана дебиторская задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности;

Д-т 76/н, К-т 68 "НДС" - 36 000 - начислен НДС по списанной дебиторской задолженности.

В январе 2008 г. заканчивается срок исковой давности по кредиторской задолженности перед ООО "Дельта". Поэтому производятся бухгалтерские записи:

Д-т 60/Дельта, К-т 91/1 - 59 000 - списана кредиторская задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности;

Д-т 68 "НДС", К-т 19 - 9000 - принят к вычету НДС по списанной кредиторской задолженности.

Срок исковой давности по другим задолженностям не истек, а переходный период по НДС заканчивается. Поэтому сами задолженности списаны быть не могут. В учете следует сделать следующие записи:

Д-т 76/н, К-т 68 "НДС" - 54 000 - начислен НДС по дебиторской задолженности ЗАО "Бетта" в связи с окончанием переходного периода;

Д-т 68 "НДС", К-т 19 - 18 000 - принят к вычету НДС по кредиторской задолженности перед ЗАО "Гамма" в связи с окончанием переходного периода.

Задолженности числятся в учете до погашения или до момента списания в связи с истекшим сроком исковой давности.

И. Каганова,

аудитор

24 января 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2008 г.