Вопрос: Можно ли учесть при налогообложении прибыли затраты на занятия в фитнес-клубе, которые организация оплачивает некоторым категориям работников? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 24, декабрь 2007 г.)

Можно ли учесть при налогообложении прибыли затраты на занятия в фитнес-клубе, которые организация оплачивает некоторым категориям работников?

Отметим, что в п. 29 ст. 270 НК РФ указано, что оплата организацией занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные затраты, произведенные в пользу работников, в расходах не учитываются. Налоговые органы трактуют данную норму Кодекса однозначно: расходы на оплату занятий в спортивных секциях указаны в ст. 270 НК РФ, а потому не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль независимо от того, поименованы они в трудовых договорах с работниками или нет (письмо УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2007 г. N 20-12/016779).

Однако ст. 255 НК РФ гласит: "В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, ...предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами". Таким образом, если организация укажет подобные выплаты (оплату занятий в фитнес-клубе) в трудовом договоре с работником и документально подтвердит, что эти суммы являются стимулирующими выплатами, которые предоставляются за какие-либо производственные достижения при выполнении трудовых обязанностей, то, по мнению автора, формально работодатель будет вправе учесть подобные издержки в составе расходов на оплату труда.

Эти выплаты будут представлять собой не что иное, как премию за определенные достижения в труде, выплачиваемую не в денежной, а в натуральной форме. Напомним, что согласно ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% начисленной месячной заработной платы. Справедливости ради отметим, что учет подобных выплат в составе расходов наверняка вызовет претензии со стороны налоговых органов, и свою позицию организации придется отстаивать в суде.

Если организация все же рискнет учесть стоимость занятий в спортивных секциях как расходы на оплату труда либо не учтет ее при исчислении налога на прибыль, а значит, признает доходом работника, то со стоимости спортивных занятий необходимо будет удержать НДФЛ в размере 13%. Часть этой суммы можно оформить как подарок работнику, уменьшив тем самым облагаемую налогом сумму на 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Можно попытаться учесть расходы на оплату занятий работников в спортивных секциях как прочие расходы по п. 49 ст. 264 НК РФ. В таком случае придется доказывать проверяющим, что эти затраты способствуют повышению экономической эффективности, прибыльности деятельности организации.

Например, фирме, занимающейся охранным бизнесом, можно напрямую связать размер получаемого дохода с физической формой работников, а значит, расходы на ее поддержание можно учесть как экономически обоснованные расходы, направленные на получение прибыли. Предприятиям же, ведущим обычные виды деятельности, придется документально доказать, что после посещения фитнес-клуба производительность труда работников повышается, следствием чего является увеличение доходов организации.

Если расходы на оплату услуг фитнес-клуба учитывать согласно ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, спортивные занятия сотрудников необходимо рассматривать как действия, направленные на повышение прибыльности организации. Следовательно, в таком случае работник действует в интересах фирмы и, по нашему мнению, на стоимость оплаченных работодателем занятий не нужно начислять НДФЛ. Однако и тут безспора с проверяющими скорее всего не обойтись.

К сожалению, какой-либо судебной практики по данному вопросу автору обнаружить не удалось. Многое будет зависеть от величины расходов на оплату услуг фитнес-клуба. Если суммы невелики, то лучше не уменьшать налогооблагаемую прибыль на подобные затраты и включать эти суммы в налогооблагаемую базу по НДФЛ.

К.В. Лунякин,

зам. генерального директора ЗАО "Консалтинговая

группа "Зеркало"

15 декабря 2007 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 24, декабрь 2007 г.