Вопрос: Возникает ли необходимость восстановления НДС в случае передачи оборудования за границу по договорам аренды, а также в случае временного вывоза оборудования за границу для производственных целей? Куда относится сумма восстановленного НДС: на стоимость основных средств или на расходы, связанные с реализацией и производством продукции? Возникает ли необходимость повторного возмещения из бюджета восстановленного НДС при возвращении основных средств на территорию Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2007 г.)

Возникает ли необходимость восстановления НДС в случае передачи оборудования за границу по договорам аренды, а также в случае временного вывоза оборудования за границу для производственных целей? Куда относится сумма восстановленного НДС: на стоимость основных средств или на расходы, связанные с реализацией и производством продукции? Возникает ли необходимость повторного возмещения из бюджета восстановленного НДС при возвращении основных средств на территорию Российской Федерации?

В соответствии с подпунктом 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается. При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость вышеуказанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, в отношении основных средств, вывозимых за пределы территории Российской Федерации в режиме временного вывоза для проведения работ на территории иностранного государства и в рамках договоров на оказание услуг по аренде, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если местом реализации данных работ (услуг) территория Российской Федерации не является. При этом восстановленная сумма НДС учитывается в вышеуказанном порядке.

Что касается принятия к вычету восстановленных сумм НДС после ввоза указанных основных средств на территорию Российской Федерации и дальнейшего использования их в операциях, облагаемых НДС, то, как указано выше, данные суммы налога учтены в расходах при исчислении налога на прибыль организаций и вычету при исчислении НДС не подлежат.

О.Ф. Цибизова,

начальник отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 декабря 2007 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2007 г.