Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Комментарий к изменениям, внесенным в главы 23 и 24 НК РФ (М.В. Выскваркина, Е.А. Котко, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, декабрь 2007 г.)
Комментарий к изменениям, внесенным
в главы 23 и 24 НК РФ
Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) внесен ряд существенных изменений в главы 23 "Налог на доходы физических лиц" и 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в частности:
- дополнены перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), перечень социальных налоговых вычетов, перечень лиц, обязанных самостоятельно исчислять НДФЛ, изменен порядок исчисления налога при получении дохода в виде материальной выгоды;
- расширены перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом (ЕСН), и состав налогоплательщиков, которым предоставляются налоговые льготы, регламентирован порядок исчисления и уплаты ЕСН адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.
Большинство изменений вступают в силу с 1 января 2008 года, но ряд положений имеет обратную силу, то есть распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года и даже с 1 января 2006 года.
Таблица 1
Комментарий к изменениям законодательства по НДФЛ
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|N п/п| Что изменилось | Суть изменений |Статья НК РФ, в|Дата всту-|
| | | |которую внесены|пления в|
| | | |изменения |силу |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 1 |Определение доходов|Уточнено, что к доходам от источников в|Подпункт 2 п. 1|01.01.2008|
| |от источников в|Российской Федерации относятся страховые|ст. 208 | |
| |Российской Федера-|выплаты при наступлении страхового случая, в| | |
| |ции и доходов от|том числе периодические страховые выплаты| | |
| |источников за пре-|(ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные| | |
| |делами Российской|с участием страхователя в инвестиционном| | |
| |Федерации |доходе страховщика, а также выкупные суммы,| | |
| | |полученные от российской организации и (или)| | |
| | |от иностранной организации в связи с| | |
| | |деятельностью ее обособленного подразделения| | |
| | |в Российской Федерации | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 2 |Определение налого-|При получении налогоплательщиком дохода от|Абзац второй п.|01.01.2008|
| |вой базы при час-|организаций и индивидуальных предпринимателей|1, подпункт 2| |
| |тичной оплате това-|в натуральной форме в виде товаров (работ,|п. 2 ст. 211 | |
| |ров, работ, услуг |услуг), иного имущества в стоимость таких| | |
| | |товаров (работ, услуг) включаются соответ-| | |
| | |ствующие суммы НДС, акцизов и исключа-| | |
| | |ется частичная оплата налогоплательщиком| | |
| | |стоимости полученных им товаров, выполнен-| | |
| | |ных для него работ, оказанных ему услуг. | | |
| | |К доходам, полученным налогоплательщиком в| | |
| | |натуральной форме, относятся полученные| | |
| | |налогоплательщиком товары, выполненные в| | |
| | |интересах налогоплательщика работы, оказанные| | |
| | |в интересах налогоплательщика услуги на| | |
| | |безвозмездной основе или с частичной их| | |
| | |оплатой | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 3 |Определение матери-|Уточнены виды экономии на процентах, которые|Подпункт 1 п. 1|01.01.2008|
| |альной выгоды, по-|исключаются из доходов налогоплательщика,|ст. 212 | |
| |лученной от эконо-|полученных в виде материальной выгоды. | | |
| |мии на процентах за|К ним (согласно новой редакции НК РФ)| | |
| |пользование налого-|относятся: | | |
| |плательщиком заем-|- материальная выгода, полученная в связи с| | |
| |ными (кредитными)|операциями с банковскими (ранее - кредитными)| | |
| |средствами, полу-|картами в течение беспроцентного периода,| | |
| |ченными от органи-|установленного в договоре о предоставлении| | |
| |заций или индивиду-|банковской (ранее - кредитной) карты; | | |
| |альных предпринима-|- материальная выгода, полученная от экономии| | |
| |телей |на процентах за пользование заемными (кре-| | |
| | |дитными) средствами на новое строительство| | |
| | |либо приобретение на территории Российской| | |
| | |Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или| | |
| | |доли (долей) в них, если налогоплательщик| | |
| | |имеет право на получение имущественного на-| | |
| | |логового вычета в соответствии с подпунктом| | |
| | |2 п. 1 ст. 220 НК РФ. | | |
| | |Таким образом, с 1 января 2008 года доходом| | |
| | |налогоплательщика, полученным в виде| | |
| | |материальной выгоды, является, в частности,| | |
| | |материальная выгода, полученная от экономии| | |
| | |на процентах за пользование налогоплатель-| | |
| | |щиком заемными (кредитными) средствами, по-| | |
| | |лученными от организаций или индивидуальных| | |
| | |предпринимателей, за исключением видов мате-| | |
| | |риальной выгоды, указанных выше (в предыдущем| | |
| | |абзаце). | | |
| | |Ранее доходы в виде материальной выгоды,| | |
| | |полученной от экономии на процентах за| | |
| | |пользование налогоплательщиками целевыми| | |
| | |займами (кредитами), полученными от кредитных| | |
| | |и иных организаций Российской Федерации и| | |
| | |фактически израсходованными ими на новое| | |
| | |строительство либо приобретение на территории| | |
| | |Российской Федерации жилого дома, квартиры| | |
| | |или доли (долей) в них, на основании| | |
| | |документов, подтверждающих целевое исполь-| | |
| | |зование таких средств, облагались НДФЛ по| | |
| | |ставке 13% (независимо от предоставления иму-| | |
| | |щественного вычета). | | |
| | |С 1 января 2008 года согласно подпункту 1 п.| | |
| | |1 ст. 212 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ)| | |
| | |материальная выгода, полученная от экономии| | |
| | |на процентах за пользование заемными (кре-| | |
| | |дитными) средствами на новое строительство| | |
| | |либо приобретение на территории Российской| | |
| | |Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или| | |
| | |доли (долей) в них, если налогоплательщик| | |
| | |имеет право на получение имущественного| | |
| | |налогового вычета в соответствии с подпунктом| | |
| | |2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не является доходом| | |
| | |налогоплательщика и, следовательно, не обла-| | |
| | |гается НДФЛ. Тот же вид материальной выгоды,| | |
| | |если налогоплательщик не имеет права на по-| | |
| | |лучение имущественного налогового вычета в| | |
| | |соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК| | |
| | |РФ, включается в налоговую базу по НДФЛ и| | |
| | |облагается по ставке 35% (см. также коммен-| | |
| | |тарий к ст. 224 НК РФ в позиции 23 табл. 1)| | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 4 |Порядок определения|При получении налогоплательщиком дохода в|Подпункт 1 п. 2|01.01.2008|
| |налоговой базы по|виде материальной выгоды от экономии на|ст. 212 | |
| |доходам в виде ма-|процентах за пользование заемными (кредитны-| | |
| |териальной выгоды,|ми) средствами, выраженными в рублях, нало-| | |
| |полученной от эко-|говая база определяется как превышение| | |
| |номии на процентах|суммы процентов за пользование заемными (кре-| | |
| |за пользование на-|дитными) средствами, выраженными в рублях,| | |
| |логоплательщиком |исчисленной исходя из трех четвертых дейст-| | |
| |заемными (кредит-|вующей ставки рефинансирования, установленной| | |
| |ными) средствами,|Банком России на дату фактического получения| | |
| |выраженными в руб-|налогоплательщиком дохода, над суммой про-| | |
| |лях |центов, исчисленной исходя из условий догово-| | |
| | |ра. | | |
| | |До вступления в силу изменений, внесен-| | |
| | |ных Законом N 216-ФЗ, налоговая база рас-| | |
| | |считывается как превышение суммы процентов| | |
| | |за пользование заемными (кредитными) сред-| | |
| | |ствами, выраженными в рублях, исчисленной| | |
| | |исходя из трех четвертых действующей ставки| | |
| | |рефинансирования, установленной Банком России| | |
| | |на дату получения таких средств, над суммой| | |
| | |процентов по договору. Следовательно, для| | |
| | |расчета материальной выгоды (согласно дей-| | |
| | |ствующей редакции НК РФ) надо знать ставку| | |
| | |рефинансирования на дату получения займа| | |
| | |(кредита) и не имеет значения, изменилась она| | |
| | |на дату уплаты процентов по займу (кредиту)| | |
| | |или нет. | | |
| | |Согласно положениям ст. 212 НК РФ (в ред.| | |
| | |Закона N 216-ФЗ) с 1 января 2008 года| | |
| | |будет иметь значение, меняется ли ставка| | |
| | |рефинансирования в период уплаты налогопла-| | |
| | |тельщиком процентов по займу (кредиту). Ма-| | |
| | |териальная выгода будет рассчитываться с| | |
| | |учетом ставки рефинансирования, действующей| | |
| | |на дату получения дохода в виде материальной| | |
| | |выгоды, то есть согласно подпункту 3 п. 1| | |
| | |ст. 223 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ) на| | |
| | |дату уплаты процентов за пользование заем-| | |
| | |ными (кредитными) средствами, а не на дату| | |
| | |получения займа (кредита), как это было ранее| | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 5 |Лицо, осуществляю-|Определение налоговой базы по доходу в виде|Абзац второй|01.01.2008|
| |щее исчисление НДФЛ|материальной выгоды от экономии на процентах|подпункта 2| |
| |при получении до-|при получении заемных (кредитных) средств,|п. 2 ст. 212 | |
| |хода в виде матери-|исчисление, удержание и перечисление налога| | |
| |альной выгоды |будет осуществляться налоговым агентом*(1), а| | |
| | |не налогоплательщиком (как было ранее указано| | |
| | |в ст. 212 НК РФ) | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 6 |Определение нало-|1. Уточнен перечень выплат, не учитываемых|Ст. 213 |01.01.2008|
| |говой базы по до-|при определении налоговой базы. | | |
| |говорам страхова-|С 1 января 2008 года не следует учитывать при| | |
| |ния |налогообложении выплаты, полученные: | | |
| | |- по договорам обязательного страхования.| | |
| | |Этот вид выплат не претерпел изменений; | | |
| | |- по договорам добровольного страхования| | |
| | |жизни в случае выплат, связанных с дожитием| | |
| | |застрахованного лица до определенного воз-| | |
| | |раста или срока, либо в случае наступления| | |
| | |иного события. | | |
| | |Ранее не облагались НДФЛ выплаты по до-| | |
| | |говорам, заключенным на срок не менее пяти| | |
| | |лет и в течение этих пяти лет не| | |
| | |предусматривавшим страховых выплат. Измени-| | |
| | |лись также условия, при которых выше-| | |
| | |указанные выплаты не подлежат налогообло-| | |
| | |жению, если по условиям такого договора| | |
| | |страховые взносы уплачиваются налогоплатель-| | |
| | |щиком и если суммы страховых выплат не| | |
| | |превышают сумм внесенных им страховых| | |
| | |взносов, увеличенных на сумму, рассчитан-| | |
| | |ную путем последовательного суммирования| | |
| | |произведений сумм страховых взносов, вне-| | |
| | |сенных со дня заключения договора страхования| | |
| | |ко дню окончания каждого года действия та-| | |
| | |кого договора добровольного страхования| | |
| | |жизни (включительно), и действовавшей в со-| | |
| | |ответствующий год среднегодовой ставки ре-| | |
| | |финансирования Банка России. В противном слу-| | |
| | |чае разница между вышеуказанными суммами| | |
| | |подлежит налогообложению у источника выплаты;| | |
| | |- по договорам добровольного личного стра-| | |
| | |хования, предусматривающим выплаты на слу-| | |
| | |чай смерти, причинения вреда здоровью и| | |
| | |(или) возмещения медицинских расходов за-| | |
| | |страхованного лица (за исключением оплаты| | |
| | |стоимости санаторно-курортных путевок); | | |
| | |- по договорам добровольного пенсионного| | |
| | |страхования. Уточнено, что договор должен| | |
| | |быть заключен физическим лицом в свою пользу.| | |
| | |Установлены порядок налогообложения при| | |
| | |расторжении вышеуказанных договоров и порядок| | |
| | |возврата физическому лицу денежной (выкупной)| | |
| | |суммы, в том числе при предоставлении лицу| | |
| | |социального налогового вычета (Закон N 216-ФЗ| | |
| | |ввел новый вид социальных налоговых вычетов -| | |
| | |при уплате налогоплательщиком пенсионных| | |
| | |взносов по договору (договорам) негосудар-| | |
| | |ственного пенсионного обеспечения, заклю-| | |
| | |ченному (заключенным) налогоплательщиком с| | |
| | |негосударственным пенсионным фондом, и (или)| | |
| | |страховых взносов по договору (договорам) до-| | |
| | |бровольного пенсионного страхования, заклю-| | |
| | |ченному (заключенным) со страховой органи-| | |
| | |зацией]. В случае расторжения договора доб-| | |
| | |ровольного пенсионного страхования (за ис-| | |
| | |ключением случаев расторжения договоров стра-| | |
| | |хования по причинам, не зависящим от воли| | |
| | |сторон) при определении налоговой базы учи-| | |
| | |тываются уплаченные физическим лицом по этому| | |
| | |договору суммы страховых взносов, в отношении| | |
| | |которых ему был предоставлен социальный на-| | |
| | |логовый вычет. | | |
| | |2. Уточнено, что при определении налоговой| | |
| | |базы учитываются суммы страховых взносов,| | |
| | |если они вносятся за физических лиц из| | |
| | |средств работодателей либо из средств| | |
| | |организаций или индивидуальных предпринима-| | |
| | |телей, не являющихся работодателями в отно-| | |
| | |шении физических лиц, за которых они вносят| | |
| | |страховые взносы, за исключением случаев,| | |
| | |когда страхование физических лиц произво-| | |
| | |дится по договорам обязательного страхова-| | |
| | |ния, договорам добровольного личнонго стра-| | |
| | |хования или договорам добровольного пенси-| | |
| | |онного страхования | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 7 |Определение нало-|Согласно изменениям, внесенным Законом N|П. 2 ст. 213.1 | |
| |говой базы по до-|216-ФЗ в ст. 219 НК РФ, вводится новый вид| | |
| |говорам негосудар-|социальных налоговых вычетов - при уплате| | |
| |ственного пенсион-|налогоплательщиком пенсионных взносов по| | |
| |ного обеспечения,|договору (договорам) негосударственного пен-| | |
| |заключаемым с него-|сионного обеспечения, заключенному (заклю-| | |
| |сударственными пен-|ченным) налогоплательщиком с негосударствен-| | |
| |сионными фондами,|ным пенсионным фондом, и (или) страховых вз-| | |
| |в случае выплаты|носов по договору (договорам) добровольно-| | |
| |денежной (выкупной)|го пенсионного страхования, заключенному| | |
| |суммы |(заключенным) со страховой организацией. | | |
| | |При выплате денежной (выкупной) суммы (за| | |
| | |исключением случаев досрочного расторжения| | |
| | |договора негосударственного пенсионного| | |
| | |обеспечения по причинам, не зависящим от воли| | |
| | |сторон, или перевода денежной (выкупной)| | |
| | |суммы в другой негосударственный пенсионный| | |
| | |фонд) суммы платежей (взносов), в отношении| | |
| | |которых был предоставлен социальный налоговый| | |
| | |вычет, подлежат налогообложению | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 8 |Определение нало-|1. Установлено, что при определении налоговой|Ст. 214.1 | |
| |говой базы по опе-|базы учитываются доходы, полученные по| | |
| |рациям с ценными|операциям: | | |
| |бумагами и операци-|- купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на| | |
| |ям с финансовыми|организованном рынке ценных бумаг; | | |
| |инструментами сроч-|- купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся| | |
| |ных сделок |на организованном рынке ценных бумаг; | | |
| | |- с финансовыми инструментами срочных сделок,| | |
| | |базисным активом по которым являются ценные| | |
| | |бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые| | |
| | |организаторами торговли на рынке ценных| | |
| | |бумаг; | | |
| | |- погашения инвестиционных паев паевых| | |
| | |инвестиционных фондов; | | |
| | |- с ценными бумагами и финансовыми инст-| | |
| | |рументами срочных сделок, базисным активом| | |
| | |по которым являются ценные бумаги или фондо-| | |
| | |вые индексы, рассчитываемые организаторами| | |
| | |торговли на рынке ценных бумаг, осущест-| | |
| | |вляемым доверительным управляющим (за исклю-| | |
| | |чением управляющей компании, осуществляющей| | |
| | |доверительное управление имуществом, состав-| | |
| | |ляющим паевой инвестиционный фонд) в поль-| | |
| | |зу учредителя доверительного управления| | |
| | |(выгодоприобретателя), являющегося физическим| | |
| | |лицом. | | |
| | |2. Уточнен порядок определения налоговой базы| | |
| | |по вышеуказанным операциям, в частности,| | |
| | |установлено, как рассчитать расходы на| | |
| | |приобретение инвестиционных паев, а также| | |
| | |доход (убыток) по операциям с финансовыми| | |
| | |инструментами срочных сделок | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 9 |Определение нало-|НК РФ дополнен ст. 214.2, которая устанавли-|Ст. 214.2, п. 2|01.01.2008|
| |говой базы при по-|вает особенности определения налоговой базы|ст. 224 |; положе-|
| |лучении доходов в|при получении доходов в виде процентов по| |ния рас-|
| |виде процентов по|вкладам в банках. Налоговая база в этом слу-| |пространя-|
| |вкладам в банках |чае определяется как превышение суммы про-| |ются на|
| | |центов, начисленной в соответствии с услови-| |правоотно-|
| | |ями договора, над суммой процентов, рас-| |шения, во-|
| | |считанной по рублевым вкладам исходя из| |зникшие с|
| | |ставки рефинансирования Банка России, дейст-| |01.01.2007|
| | |вующей в течение периода, за который на-| | |
| | |числены вышеуказанные проценты, а по вкла-| | |
| | |дам в иностранной валюте - исходя из 9% го-| | |
| | |довых, если иное не предусмотрено главой 23| | |
| | |настоящего Кодекса. | | |
| | |При этом согласно п. 2 ст. 11 НК РФ банками| | |
| | |в целях применения настоящего Кодекса при-| | |
| | |знаются коммерческие банки и другие кредит-| | |
| | |ные организации, имеющие лицензию Банка Рос-| | |
| | |сии. | | |
| | |Следует отметить, что ранее, в отсутствие| | |
| | |специальной статьи, порядок определения| | |
| | |налоговой базы следовал из п. 27 ст. 217 НК| | |
| | |РФ, который устанавливает освобождение от| | |
| | |налогообложения доходов в виде процентов,| | |
| | |получаемых налогоплательщиками по вкладам в| | |
| | |банках, находящихся на территории Российской| | |
| | |Федерации. | | |
| | |Налоговая ставка в отношении процентных| | |
| | |доходов по вкладам в банках в части| | |
| | |превышения вышеуказанных размеров устанав-| | |
| | |ливается в размере 35% | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 10 |Предельный размер|При оплате работодателем налогоплательщику|П. 3 ст. 217 |01.01.2008|
| |суточных, не обла-|расходов на командировки как внутри страны,| | |
| |гаемый НДФЛ |так и за ее пределы в доход, подлежащий| | |
| | |налогообложению, не включаются суточные,| | |
| | |выплачиваемые в соответствии с законодатель-| | |
| | |ством Российской Федерации, но не более 700| | |
| | |руб. за каждый день нахождения в команди-| | |
| | |ровке на территории Российской Федерации и| | |
| | |не более 2500 руб. за каждый день нахождения| | |
| | |в заграничной командировке. | | |
| | |Ранее в ст. 217 НК РФ было указано, что| | |
| | |суточные не включаются в доход налогопла-| | |
| | |тельщика в пределах норм, установленных в| | |
| | |соответствии с действующим законодательст-| | |
| | |вом. Такая формулировка вызывала неоднознач-| | |
| | |ность толкования, так как законодательство| | |
| | |для различных ситуаций устанавливало различ-| | |
| | |ные нормы. Так, согласно ст. 168 Трудового| | |
| | |кодекса Российской Федерации порядок и раз-| | |
| | |меры возмещения расходов, связанных со слу-| | |
| | |жебными командировками, определяются кол-| | |
| | |лективным договором или локальным норматив-| | |
| | |ным актом. Существуют нормативные документы,| | |
| | |устанавливающие размер суточных, выплачивае-| | |
| | |мых работникам организаций, финансируемых за| | |
| | |счет средств федерального бюджета (см.,| | |
| | |например, постановление Правительства РФ от| | |
| | |26.12.2005 N 812); нормы расходов организаций| | |
| | |на выплату суточных за каждый день нахожде-| | |
| | |ния в командировке в целях налогообложения| | |
| | |прибыли (см. постановление Правительства РФ| | |
| | |от 08.02.2002 N 93). Таким образом, не было| | |
| | |ясности, какие именно нормы следует применять| | |
| | |при освобождении суточных от налогообложе-| | |
| | |ния. Кроме этого, организации предусматрива-| | |
| | |ли несоразмерно большую величину суточных,| | |
| | |тем самым под видом суточных выплачивая| | |
| | |работникам доход, который не облагался| | |
| | |НДФЛ. | | |
| | |Таким образом, с 1 января 2008 года ус-| | |
| | |тановлены четкие нормы суточных, используе-| | |
| | |мые при определении дохода налогоплатель-| | |
| | |щика в целях расчета НДФЛ | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 11 |Перечень лиц, ко-|Помимо выплат в пользу лиц, указанных в|П. 8 ст. 217 |01.01.2008|
| |торым предоставля-|действующей редакции п. 8 ст. 217 НК РФ, с 1| | |
| |ется материальная|января 2008 года не облагаются НДФЛ суммы| | |
| |помощь, не облага-|единовременной материальной помощи, оказы-| | |
| |емая НДФЛ |ваемой налогоплательщикам, которые являются| | |
| | |членами семей лиц, погибших в результате| | |
| | |стихийных бедствий или других чрезвычайных| | |
| | |обстоятельств, в целях возмещения причинен-| | |
| | |ного им материального ущерба или вреда их| | |
| | |здоровью, а также налогоплательщикам, которые| | |
| | |являются членами семей лиц, погибших в ре-| | |
| | |зультате террористических актов на террито-| | |
| | |рии Российской Федерации | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 12 |Условия отнесения|Суммы единовременной материальной помощи в|П. 8 ст. 217 |01.01.2008|
| |материальной помо-|указанных случаях (см. абзац второй п. 8| | |
| |щи, оказываемой в|ст. 217 НК РФ) относятся к необлагаемым| | |
| |связи со стихийным|выплатам независимо от источника выплаты| | |
| |бедствием или с|материальной помощи. | | |
| |другим чрезвычайным|Ранее суммы такой единовременной материальной| | |
| |обстоятельством, к|помощи не облагались НДФЛ, если она| | |
| |выплатам, не обла-|предоставлялась на основании решений органов| | |
| |гаемым НДФЛ |законодательной (представительной) и (или)| | |
| | |исполнительной власти, представительных ор-| | |
| | |ганов местного самоуправления либо иност-| | |
| | |ранными государствами или специальными фон-| | |
| | |дами, созданными органами государственной| | |
| | |власти или иностранными государствами, а| | |
| | |также созданными в соответствии с между-| | |
| | |народными договорами, одной из сторон ко-| | |
| | |торых является Российская Федерация, пра-| | |
| | |вительственными и неправительственными меж-| | |
| | |государственными организациями | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 13 |Изменение порядка|Согласно новому порядку не облагаются НДФЛ|П. 9 ст. 217 |01.01.2008|
| |отнесения к дохо-|суммы полной или частичной оплаты (а не| | |
| |дам, не облагаемым|только компенсации, как это было ранее)| | |
| |НДФЛ, стоимости са-|стоимости санаторно-курортных путевок. С 1| | |
| |наторно-курортных |января 2008 года не облагаются НДФЛ суммы| | |
| |путевок (за исклю-|полной или частичной компенсации (оплаты)| | |
| |чением туристских),|работодателями бывшим своим работникам,| | |
| |которая полностью|уволившимся в связи с выходом на пенсию по| | |
| |или частично ком-|инвалидности или по старости (помимо лиц,| | |
| |пенсируется или оп-|указанных в прежней редакции п. 9 ст. 217 НК| | |
| |лачивается работо-|РФ), стоимости приобретаемых путевок, за| | |
| |дателем |исключением туристских, на основании которых| | |
| | |вышеуказанным лицам оказываются услуги са-| | |
| | |наторно-курортными и оздоровительными орга-| | |
| | |низациями, находящимися на территории Рос-| | |
| | |сийской Федерации. | | |
| | |Кроме этого, изменены источники, за счет| | |
| | |которых производится не облагаемая НДФЛ| | |
| | |компенсация (оплата) стоимости этих путевок.| | |
| | |В соответствии с новой редакцией п. 9 ст. 217| | |
| | |НК РФ к таким источникам относятся: | | |
| | |- средства организаций (индивидуальных пред-| | |
| | |принимателей), если расходы на такую ком-| | |
| | |пенсацию (оплату) не отнесены согласно на-| | |
| | |стоящему Кодексу к расходам, учитываемым| | |
| | |при определении налоговой базы по налогу на| | |
| | |прибыль; | | |
| | |- средства бюджетов бюджетной системы| | |
| | |Российской Федерации; | | |
| | |- средства, получаемые от деятельности, в| | |
| | |отношении которой организации (индивидуальные| | |
| | |предприниматели) применяют специальные на-| | |
| | |логовые режимы. | | |
| | |Согласно прежнему порядку не облагаемые НДФЛ| | |
| | |компенсации могли осуществляться за счет| | |
| | |средств работодателей, оставшихся в их| | |
| | |распоряжении после уплаты налога на прибыль| | |
| | |организаций, и за счет средств ФСС РФ. | | |
| | |Пунктом 9 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона| | |
| | |N 216-ФЗ) разъяснено, какие организации в| | |
| | |целях главы 23 НК РФ относятся к санаторно-| | |
| | |курортным и оздоровительным: это санатории,| | |
| | |санатории-профилактории, профилактории, дома| | |
| | |отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-| | |
| | |оздоровительные комплексы, санаторные, оздо-| | |
| | |ровительные и спортивные детские лагеря | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 14 |Дополнение перечня|Помимо выплат, установленных действующей|П. 9 ст. 217 |01.01.2008|
| |не облагаемых НДФЛ|редакцией п. 27 ст. 217 НК РФ, освобождаются| |; положе-|
| |доходов в виде|от налогообложения доходы в виде процентов,| |ния рас-|
| |процентов, получае-|получаемые налогоплательщиками по вкладам в| |пространя-|
| |мых налогоплатель-|банках, находящихся на территории Российской| |ются на|
| |щиками по вкладам|Федерации, если проценты по рублевым вкладам,| |правоотно-|
| |в банках, находя-|которые на дату заключения договора либо| |шения, во-|
| |щихся на террито-|продления договора были установлены в| |зникшие с|
| |рии Российской Фе-|размере, не превышающем действующую ставку| |01.01.2007|
| |дерации |рефинансирования Банка России, при условии,| | |
| | |что в течение периода начисления процентов| | |
| | |размер процентов по вкладу не повышался и с| | |
| | |момента, когда процентная ставка по рублевому| | |
| | |вкладу превысила ставку рефинансирования| | |
| | |Банка России, прошло не более трех лет | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 15 |Дополнение общего|Статья 217 НК РФ дополнена п. 35 и 36,|Ст. 217 |01.01.2008|
| |перечня доходов, не|согласно которым от налогообложения осво-| |; положе-|
| |подлежащих налого-|бождаются следующие доходы налогоплательщи-| |ния п. 35|
| |обложению |ков: | |ст. 217|
| | |- суммы, получаемые налогоплательщиками за| |распрост- |
| | |счет средств бюджетов бюджетной системы| |раняются |
| | |Российской Федерации на возмещение затрат| |на право-|
| | |(части затрат) на уплату процентов по займам| |отношения,|
| | |(кредитам); | |возникшие |
| | |- суммы субсидий на приобретение и (или)| |с |
| | |строительство жилого помещения, предостав-| |01.01.2006|
| | |ленные за счет средств федерального бюджета,| | |
| | |бюджетов субъектов Российской Федерации и| | |
| | |местных бюджетов | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 16 |Перечень социальных|Вводится новый вид социальных налоговых|П. 1 ст. 219 |01.01.2008|
| |налоговых вычетов |вычетов. Налоговый вычет предоставляется при| |; положе-|
| | |уплате налогоплательщиком пенсионных взносов| |ния рас-|
| | |по договору (договорам) негосударственного| |пространя-|
| | |пенсионного обеспечения, заключенному (за-| |ются на|
| | |ключенным) налогоплательщиком с негосударст-| |правоотно-|
| | |венным пенсионным фондом, и (или) страховых| |шения, во-|
| | |взносов по договору (договорам) доброволь-| |зникшие с|
| | |ного пенсионного страхования, заключенному| |01.01.2007|
| | |(заключенным) со страховой организацией.| | |
| | |Договоры могут быть заключены налогоплате-| | |
| | |льщиком в свою пользу и (или) в пользу су-| | |
| | |пруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца),| | |
| | |родителей (в том числе усыновителей), детей-| | |
| | |инвалидов (в том числе усыновленных, нахо-| | |
| | |дящихся под опекой (попечительством)). | | |
| | |Вычет предоставляется в размере фактически| | |
| | |произведенных расходов с учетом ограничения в| | |
| | |100000 руб., введенного Законом N 216-ФЗ | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 17 |Размер социальных|Ранее НК РФ предусматривал ограничение|П. 2 ст. 219 |01.01.2008|
| |налоговых вычетов |размера каждого социального налогового выче-| |; положе-|
| | |та, однако максимальный размер всех на-| |ния рас-|
| | |логовых вычетов не был установлен. Отныне| |пространя-|
| | |вводится частичное ограничение налоговых| |ются на|
| | |вычетов. Согласно внесенным в НК РФ Законом| |правоотно-|
| | |N 216-ФЗ изменениям предоставляемые налого-| |шения, во-|
| | |плательщикам социальные налоговые вычеты в| |зникшие с|
| | |связи с оплатой своего обучения, лечения| |01.01.2007|
| | |(за исключением расходов на дорогостоящее| | |
| | |лечение) и заключением договоров негосудар-| | |
| | |ственного пенсионного обеспечения и дого-| | |
| | |воров добровольного пенсионного страхования| | |
| | |предоставляются в размере фактически произ-| | |
| | |веденных расходов, но в совокупности не бо-| | |
| | |лее 100 000 руб. в налоговом периоде. В | | |
| | |случае наличия в одном налоговом периоде | | |
| | |расходов на обучение, медицинское лечение,| | |
| | |расходов по договору (договорам) негосудар-| | |
| | |ственного пенсионного обеспечения и по дого-| | |
| | |вору (договорам) добровольного пенсионного| | |
| | |страхования налогоплательщик самостоятельно| | |
| | |выбирает, какие виды расходов и в каких| | |
| | |суммах есть в пределах максимальной вели-| | |
| | |чины социального налогового вычета. | | |
| | |Налоговый вычет в связи с благотвори-| | |
| | |тельностью учитывается по-прежнему отдельно| | |
| | |- в размере фактически произведенных расхо-| | |
| | |дов, но не более 25% суммы дохода, по-| | |
| | |лученного в налоговом периоде. Отдельно| | |
| | |учитывается налоговый вычет на обучение детей| | |
| | |- в размере фактически произведенных расходов| | |
| | |на это обучение, но не более 50 000 руб. на| | |
| | |каждого ребенка в общей сумме на обоих| | |
| | |родителей (опекуна или попечителя) и на| | |
| | |дорогостоящее лечение - в размере фактически| | |
| | |произвеенных расходов | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 18 |Предоставление со-|Уточнено, что вычет предоставляется при|Подпункт 2 п. 1|01.01.2008|
| |циального налого-|оплате обучения по очной форме. Дело в том,|ст. 219 |; положе-|
| |вого вычета в свя-|что Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об| |ния рас-|
| |зи с оплатой обуче-|образовании" предусматривает следующие формы| |пространя-|
| |ния |обучения в образовательном учреждении: очная,| |ются на|
| | |очно-заочная (вечерняя), заочная, - а в| |правоотно-|
| | |ст. 219 НК РФ употреблялся термин "дневная".| |шения, во-|
| | |Теперь терминология ст. 219 НК РФ приведена в| |зникшие с|
| | |соответствие с Законом РФ "Об образовании" | |01.01.2007|
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 19 |Предоставление со-|Введено положение о том, что к вычету|Подпункт 3 п. 1|01.01.2008|
| |циального налогово-|принимаются суммы страховых взносов, уп-|ст. 219 |; положе-|
| |го вычета в связи|лаченные налогоплательщиком не только по| |ния рас-|
| |с уплатой сумм|договорам добровольного личного страхования,| |пространя-|
| |страховых взносов|но и по договорам добровольного страхования| |ются на|
| |по договорам доб-|супруга (супруги), родителей и (или) своих| |правоотно-|
| |ровольного страхо-|детей в возрасте до 18 лет | |шения, во-|
| |вания, предусмат-| | |зникшие с|
| |ривающим оплату| | |01.01.2007|
| |страховыми органи-| | | |
| |зациями услуг по| | | |
| |лечению | | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 20 |Предоставление иму-|Согласно изменениям, внесенным в НК РФ|Подпункт 1 п. 1|01.01.2008|
| |щественного налого-|Законом N 216-ФЗ, при уступке прав требования|ст. 220 |; положе-|
| |вого вычета при|по договору участия в долевом строительстве| |ния рас-|
| |уступке прав тре-|(договору инвестирования долевого строите-| |пространя-|
| |бования по договору|льства или по другому договору, связан-| |ются на|
| |участия в долевом|ному с долевым строительством) налогоплате-| |правоотно-|
| |строительстве |льщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых| |шения, во-|
| | |налогом доходов на сумму фактически произ-| |зникшие с|
| | |веденных им и документально подтвержденных| |01.01.2007|
| | |расходов, связанных с получением этих дохо-| | |
| | |дов. Напомним читателям журнала, что такой| | |
| | |же вычет предоставляется при продаже доли| | |
| | |(ее части) в уставном капитале организации| | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 21 |Предоставление иму-|Дополнен перечень обстоятельств, при которых|Подпункт 2 п. 1|01.01.2008|
| |щественного налого-|имущественный налоговый вычет при приобре-|ст. 220 | |
| |вого вычета при|тении жилья не применяется. Так, имущест-| | |
| |приобретении жилья |венный налоговый вычет не предоставляется| | |
| | |в случае, если оплата расходов на строитель-| | |
| | |ство или приобретение жилого дома, кварти-| | |
| | |ры, комнаты или доли (долей) в них для на-| | |
| | |логоплательщика производится за счет субси-| | |
| | |дий, предоставленных из средств федерального| | |
| | |бюджета, бюджетов субъектов Российской Феде-| | |
| | |рации и местных бюджетов | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 22 |Дата фактического|Разъяснено, что в случае прекращения трудовых|П. 2 ст. 223 |01.01.2008|
| |получения дохода в|отношений до истечения календарного месяца| | |
| |виде оплаты труда |датой фактического получения налогоплатель-| | |
| | |щиком дохода в виде оплаты труда считается| | |
| | |последний день работы, за который ему был| | |
| | |начислен доход | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 23 |Порядок определения|Налоговая ставка в размере 35% установлена, в|П. 2 ст. 224 |01.01.2008|
| |доходов, в отноне-|частности, в отношении доходов в виде суммы| | |
| |нии которых уста-|экономии на процентах за пользование на-| | |
| |новлена налоговая|логоплательщиком заемными (кредитными) сред-| | |
| |ставка 35% |ствами, полученными от организаций или ин-| | |
| | |дивидуальных предпринимателей*(2), в части| | |
| | |превышения следующих размеров (указанных в| | |
| | |п. 2 ст. 212 НК РФ): | | |
| | |- превышения суммы процентов за пользование| | |
| | |заемными (кредитными) средствами, выраженными| | |
| | |в рублях, исчисленной исходя из трех| | |
| | |четвертой действующей ставки рефинансирова-| | |
| | |ния, установленной Банком России на дату фак-| | |
| | |тического получения налогоплательщиком дохо-| | |
| | |да, над суммой процентов, исчисленной исходя| | |
| | |из условий договора; | | |
| | |- превышения суммы процентов за пользование| | |
| | |заемными (кредитными) средствами, выраженными| | |
| | |в иностранной валюте, исчисленной исходя из| | |
| | |9% годовых, над суммой процентов, исчисленной| | |
| | |исходя из условий договора. | | |
| | |Согласно действующей редакции ст. 224 НК РФ| | |
| | |по налоговой ставке 35% облагаются суммы| | |
| | |экономии на процентах при получении нало-| | |
| | |гоплательщиками заемных (кредитных) средств| | |
| | |в части превышения размеров, указанных в| | |
| | |п. 2 ст. 212 НК РФ, за исключением доходов в| | |
| | |виде материальной выгоды, полученной от| | |
| | |экономии на процентах за пользование| | |
| | |налогоплательщиками целевыми займами (кре-| | |
| | |дитами), полученными от кредитных и иных ор-| | |
| | |ганизаций Российской Федерации и фактически| | |
| | |израсходованными ими на новое строительство| | |
| | |либо приобретение на территории Российской| | |
| | |Федерации жилого дома, квартиры или доли| | |
| | |(долей) в них, на основании документов,| | |
| | |подтверждающих целевое использование таких| | |
| | |средств. | | |
| | |Таким образом, исключаемая материальная| | |
| | |выгода облагается в настоящее время в| | |
| | |соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть по| | |
| | |ставке 13%. | | |
| | |С 1 января 2008 года этот вид материальной| | |
| | |выгоды будет облагаться НДФЛ следующим| | |
| | |образом: | | |
| | |- материальная выгода, полученная от экономии| | |
| | |на процентах за пользование заемными (кре-| | |
| | |дитными) средствами на новое строительство| | |
| | |либо приобретение на территории Российской| | |
| | |Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или| | |
| | |доли (долей) в них, в случае, если нало-| | |
| | |гоплательщик имеет право на получение иму-| | |
| | |щественного налогового вычета в соответствии| | |
| | |с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно| | |
| | |новой редакции подпункта 1 п. 1 ст. 212 на-| | |
| | |стоящего Кодекса не является доходом на-| | |
| | |логоплательщика и, следовательно, не обла-| | |
| | |гается НДФЛ; | | |
| | |- тот же вид материальной выгоды в случае,| | |
| | |если налогоплательщик не имеет право на| | |
| | |получение имущественного налогового вычета в| | |
| | |соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК| | |
| | |РФ, включается в налоговую базу по НДФЛ и| | |
| | |облагается этим налогом по ставке 35% (см.| | |
| | |также комментарии к подпункту 1 п. 1 ст. 212| | |
| | |и ст. 214.2 НК РФ соответственно в позициях 3| | |
| | |и 9 табл. 1) | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 24 |Лица, самостоятель-|Откорректирован перечень лиц, самостоятельно|П. 1 ст. 228 |01.01.2008|
| |но исчисляющие НДФЛ|исчисляющих НДФЛ: | |; положе-|
| | |- физические лица - исходя из сумм| |ния, каса-|
| | |вознаграждений, полученных от физических лиц| |ющиеся фи-|
| | |и организаций, не являющихся налоговыми| |зических |
| | |агентами, на основе заключенных трудовых| |лиц - на-|
| | |договоров и договоров гражданско-правового| |логовых |
| | |характера, включая доходы по договорам найма| |резидентов|
| | |или договорам аренды любого имущества; | |Российской|
| | |- физические лица - исходя из сумм, полу-| |Федерации,|
| | |ченных от продажи имущества, принадлежащего| |получающих|
| | |этим лицам на праве собственности; | |доходы от|
| | |- физические лица - налоговые резиденты| |источни- |
| | |Российской Федерации, за исключением рос-| |ков, нахо-|
| | |сийских военнослужащих, указанных в п. 3 ст.| |дящихся за|
| | |207 НК РФ, получающие доходы от источни-| |пределами |
| | |ков, находящихся за пределами Российской Фе-| |Российской|
| | |дерации, - исходя из сумм таких доходов; -| |Федерации |
| | |физические лица, получающие другие доходы,| |(подпункт |
| | |при получении которых не был удержан налог| |3 п. 1 ст.|
| | |налоговыми агентами, - исходя из сумм таких| |228 НК РФ)|
| | |доходов; | |; распро-|
| | |- физические лица, получающие выигрыши,| |страняются|
| | |выплачиваемые организаторами лотерей, тота-| |на право-|
| | |лизаторов и других основанных на риске игр| |отношения,|
| | |(в том числе с использованием игровых ав-| |возникшие |
| | |томатов), - исходя из сумм таких выигрышей;. | |с |
| | |- физические лица, получающие доходы в виде| |01.01.2007|
| | |вознаграждения, выплачиваемого им как на-| | |
| | |следникам (правопреемникам) авторов произве-| | |
| | |дений науки, литературы, искусства, а также| | |
| | |авторов изобретений, полезных моделей и про-| | |
| | |мышленных образцов; | | |
| | |- физические лица, получающие доходы в| | |
| | |денежной и натуральной формах в порядке| | |
| | |дарения, за исключением случаев, предусмот-| | |
| | |ренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ*(3) | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|*(1) В данном случае согласно п. 1 ст. 226 НК РФ (в ред. от Закона N 216-ФЗ) налоговыми агентами|
|являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной|
|практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения|
|иностранных организаций в Российской Федерации, в результате отношений с которыми налогоплательщик|
|получил доходы в виде материальной выгоды. |
|*(2) За исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в|
|течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и|
|материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными)|
|средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого|
|дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на|
|получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (п. 2|
|ст. 224, п. 2 и подпункт 1 п. 1 ст. 212 Кодекса). |
|*(3) Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются доходы в денежной и|
|натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения|
|недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено|
|настоящим пунктом ст. 217 Кодекса. |
|Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и|
|одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным|
|кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и|
|усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца|
|или мать) братьями и сестрами). |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Таблица 2
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Комментарий к изменениям законодательства по ЕСН |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|N п/п| Что изменилось | Суть изменений |Статья НК РФ, в|Дата всту-|
| | | |которую внесены|пления в|
| | | |изменения |силу |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 1 |Объект обложения|Расширен перечень выплат, не признаваемых|П. 1 ст. 236 |01.01.2008|
| |ЕСН для налогопла-|объектом обложения ЕСН. | |; положе-|
| |тельщиков, произ-|Для налогоплательщиков, указанных в подпункте| |ния рас-|
| |водящих выплаты фи-|1 п. 1 ст. 235 НК РФ*(1), не признаются объ-| |пространя-|
| |зическим лицам |ектом обложения ЕСН следующие выплаты (помимо| |ются на|
| | |установленных ранее): | |правоотно-|
| | |- выплаты, начисленные в пользу физических| |шения, во-|
| | |лиц, являющихся иностранными гражданами и| |зникшие с|
| | |лицами без гражданства, по трудовым| |01.01.2007|
| | |договорам, заключенным с российской органи-| | |
| | |зацией через ее обособленные подразделения,| | |
| | |расположенные за пределами территории Рос-| | |
| | |сийской Федерации, | | |
| | |- вознаграждения, начисленные в пользу| | |
| | |физических лиц, являющихся иностранными| | |
| | |гражданами и лицами без гражданства, в связи| | |
| | |с осуществлением ими деятельности за пре-| | |
| | |делами территории Российской Федерации в рам-| | |
| | |ках заключенных договоров гражданско-правово-| | |
| | |го характера, предметом которых является| | |
| | |выполнение работ, оказание услуг | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 2 |Объект обложения|Из лиц, для которых определяется объект|П. 1 ст. 236 |01.01.2008|
| |ЕСН для глав крес-|обложения ЕСН, исключены члены крестьянских| |; положе-|
| |тьянских (фермерс-|(фермерских) хозяйств (КФХ). Таким образом,| |ния рас-|
| |ких) хозяйств |п. 2 ст. 236 НК РФ приведен в соответствие с| |пространя-|
| | |п. 1 ст. 235 Кодекса, из которого Федеральным| |ются на|
| | |законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении| |правоотно-|
| | |изменений в часть первую и часть вторую| |шения, во-|
| | |Налогового кодекса Российской Федерации и в| |зникшие с|
| | |отдельные законодательные акты Российской| |01.01.2007|
| | |Федерации в связи с осуществлением мер по| | |
| | |совершенствованию налогового администрирова-| | |
| | |ния", вступившим в силу с 1 января 2007| | |
| | |года, были исключены положения, согласно| | |
| | |которым члены КФХ приравнивались к индиви-| | |
| | |дуальным предпринимателям (и соответственно| | |
| | |являлись плательщиками ЕСН). | | |
| | |Согласно ст. 11 НК РФ с 1 января 2007 года| | |
| | |для целей НК РФ и иных актов законодательства| | |
| | |о налогах к индивидуальным предпринимателям| | |
| | |приравниваются, в частности, только главы| | |
| | |КФХ. | | |
| | |Аналогичные уточняющие изменения внесены в| | |
| | |подпункт 5 п. 1 ст. 238 НК РФ (см. позицию 3| | |
| | |табл. 2). | | |
| | |Кроме этого, уточнен порядок определения| | |
| | |объекта обложения ЕСН для глав КФХ, а именно| | |
| | |дополнено, что расходы, исключаемые из| | |
| | |доходов при определении объекта обложения| | |
| | |ЕСН, должны быть связаны с ведением (согласно| | |
| | |прежнему порядку - с развитием) КФХ, а также| | |
| | |документально подтверждены | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 3 |Суммы, не подлежа-|1. Дополнен перечень не облагаемых ЕСН|Подпункт 2 п. 1|01.01.2008|
| |щие обложению ЕСН |установленных законодательством Российской|ст. 238 | |
| | |Федерации, законодательными актами субъектов| | |
| | |Российской Федерации, решениями представите-| | |
| | |льных органов местного самоуправления ком-| | |
| | |пенсационных выплат (в пределах норм, уста-| | |
| | |новленных в соответствии с законодательством| | |
| | |Российской Федерации). | | |
| | |Согласно новому порядку не облагаются ЕСН| | |
| | |компенсационные выплаты, связанные с расхо-| | |
| | |дами физического лица в связи с вы-| | |
| | |полнением работ, оказанием услуг по дого-| | |
| | |ворам гражданско-правового характера. | | |
| | |2. Согласно НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ) не|Подпункт 5 п. 1| |
| | |подлежат налогообложению доходы глав КФХ,|ст. 238 | |
| | |получаемые от производства и реализации| | |
| | |сельскохозяйственной продукции, а также от| | |
| | |производства сельскохозяйственной продукции,| | |
| | |ее переработки и реализации, в течение пяти| | |
| | |лет начиная с года регистрации хозяйства. | | |
| | |Ранее от налогообложения освобождались выше-| | |
| | |указанные доходы членов КФХ. | | |
| | |3. Не облагаются ЕСН суммы платежей (взносов)|Подпункт 7 п. 1|01.01.2008|
| | |налогоплательщика по договорам добровольного|ст. 238 | |
| | |личного страхования работников, заключаемым| | |
| | |исключительно на случай наступления смерти| | |
| | |застрахованного лица и (или) причинения| | |
| | |вреда здоровью застрахованного лица. | | |
| | |Согласно действующей редакции НК РФ выше-| | |
| | |указанные выплаты не облагаются ЕСН, если| | |
| | |соответствующие договоры были заключены на| | |
| | |случай наступления смерти застрахованного| | |
| | |лица или утраты застрахованным лицом тру-| | |
| | |доспособности в связи с исполнением им| | |
| | |трудовых обязанностей. | | |
| | |Таким образом, согласно новому порядку| | |
| | |увеличивается количество случаев, указываемых| | |
| | |в договорах страхования, страховые платежи| | |
| | |(взносы) по которым не облагаются ЕСН: | | |
| | |- будут приниматься во внимание не только| | |
| | |случаи утраты трудоспособности, а любые| | |
| | |случаи причинения вреда здоровью застрахо-| | |
| | |ванного лица (даже когда трудоспособность| | |
| | |не утрачена); | | |
| | |- не важно, в связи с чем наступила смерть| | |
| | |или причинен вред здоровью застрахованного| | |
| | |лица - в связи с исполнением им трудовых| | |
| | |обязанностей либо в каких-то иных обстоятель-| | |
| | |ствах | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 4 |Состав налогопла-|Расширен круг лиц, которые освобождаются от|Подпункт 1 п. 1|01.01.2008|
| |тельщиков, имеющих|уплаты ЕСН с сумм выплат и иных|ст. 239 | |
| |право на налоговые|вознаграждений, не превышающих в течение| | |
| |льготы по ЕСН |налогового периода 100 000 руб. на каждое| | |
| | |физическое лицо, являющееся инвалидом I, II| | |
| | |или III группы. | | |
| | |Согласно новым правилам такая льгота предо-| | |
| | |ставляется всем налогоплательщикам, яв-| | |
| | |ляющимся лицами, производящими выплаты физи-| | |
| | |ческим лицам (организациям, индивидуальным| | |
| | |предпринимателям и физическим лицам, не при-| | |
| | |знаваемым индивидуальными предпринимателя-| | |
| | |ми), а не только организациям, как было в| | |
| | |прежней редакции НК РФ | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 5 |Определение (в це-|Уточнено, что пониженные ставки ЕСН приме-|П. 1 ст. 241 |01.01.2008|
| |лях исчисления се-|няются сельскохозяйственными товаропроизводи-| | |
| |льскохозяйственных |телями, отвечающими критериям, указанным в| | |
| |ЕСН) |п. 2 ст. 346.2 НК РФ. | | |
| | |До внесения этих изменений возникают труд-| | |
| | |ности в отнесении налогоплательщиков к се-| | |
| | |льскохозяйственным производителям, так как| | |
| | |действующее законодательство для различных| | |
| | |ситуаций устанавливает различные критерии| | |
| | |отнесения организаций и индивидуальных пред-| | |
| | |принимателей к сельскохозяйственным произво-| | |
| | |дителям, а для целей исчисления ЕСН таких| | |
| | |критериев не установлено. | | |
| | |Согласно новой редакции ст. 241 и п. 2| | |
| | |ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаро-| | |
| | |производителями признаются: | | |
| | |- организации и индивидуальные предприни-| | |
| | |матели, производящие сельскохозяйственную| | |
| | |продукцию, осуществляющие ее первичную и| | |
| | |последующую (промышленную) переработку (в том| | |
| | |числе на арендованных основных средствах) и| | |
| | |реализующие эту продукцию, при условии, что в| | |
| | |общем доходе от реализации товаров (работ,| | |
| | |услуг) таких организаций и индивидуальных| | |
| | |предпринимателей доля дохода от реализации| | |
| | |произведенной ими сельскохозяйственной про-| | |
| | |дукции, включая продукцию ее первичной пе-| | |
| | |реработки, произведенную ими из сельскохо-| | |
| | |зяйственного сырья собственного производст-| | |
| | |ва, составляет не менее 70%; | | |
| | |- сельскохозяйственные потребительские ко-| | |
| | |оперативы (перерабатывающие, сбытовые (торго-| | |
| | |вые), снабженческие, садоводческие, огород-| | |
| | |нические, животноводческие), признаваемые та-| | |
| | |ковыми в соответствии с Федеральным за-| | |
| | |коном от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяй-| | |
| | |ственной кооперации", у которых доля дохо-| | |
| | |дов от реализации сельскохозяйственной про-| | |
| | |дукции собственного производства членов дан-| | |
| | |ных кооперативов, включая продукцию пер-| | |
| | |вичной переработки, произведенную данными| | |
| | |кооперативами из сельскохозяйственного сырья| | |
| | |собственного производства членов этих коопе-| | |
| | |ративов, а также от выполненных работ (ус-| | |
| | |луг) для членов данных кооперативов со-| | |
| | |ставляет в общем доходе от реализации то-| | |
| | |варов (работ, услуг) не менее 70%; | | |
| | |- градо- и поселкообразующие российские| | |
| | |рыбохозяйственные организации, численность| | |
| | |работающих в которых с учетом совместно| | |
| | |проживающих с ними членов семей составляет не| | |
| | |менее половины численности населения со-| | |
| | |ответствующего населенного пункта, которые| | |
| | |эксплуатируют только находящиеся у них на| | |
| | |праве собственности рыбопромысловые суда,| | |
| | |зарегистрированы в качестве юридического лица| | |
| | |в соответствии с законодательством Российской| | |
| | |Федерации и у которых объем реализованной ими| | |
| | |рыбной продукции и (или) выловленных объектов| | |
| | |водных биологических ресурсов составляет в| | |
| | |стоимостном выражении более 70% общего объ-| | |
| | |ема реализуемой ими продукции. | | |
| | |Для организаций и индивидуальных предпри-| | |
| | |нимателей, осуществляющих последующую (про-| | |
| | |мышленную) переработку продукции первичной| | |
| | |переработки, произведенной ими из сельско-| | |
| | |хозяйственного сырья собственного произ-| | |
| | |водства или из сельскохозяйственного сырья| | |
| | |собственного производства членов сельскохо-| | |
| | |зяйственных потребительских кооперативов, до-| | |
| | |ля дохода от реализации продукции первичной| | |
| | |переработки, произведенной ими из сельско-| | |
| | |хозяйственного сырья собственного производ-| | |
| | |ства, и доля дохода от реализации продук-| | |
| | |ции первичной переработки, произведенной из| | |
| | |сельскохозяйственного сырья собственного про-| | |
| | |изводства членов сельскохозяйственных потре-| | |
| | |бительских кооперативов, в общем доходе| | |
| | |от реализации произведенной ими продукции из| | |
| | |сельскохозяйственного сырья собственного| | |
| | |производства или из сельскохозяйственного| | |
| | |сырья собственного производства членов| | |
| | |сельскохозяйственных потребительских коопе-| | |
| | |ративов определяются исходя из соотношения| | |
| | |расходов на производство сельскохозяйственной| | |
| | |продукции и первичную переработку сельскохо-| | |
| | |зяйственной продукции в общей сумме расходов| | |
| | |на производство продукции из произведенного| | |
| | |ими сельскохозяйственного сырья | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 6 |Определение даты|Согласно ст. 242 НК РФ для доходов от|Ст. 242 |01.01.2008|
| |осуществления вы-|предпринимательской либо иной профессиона-| |; положе-|
| |плат и иных вознаг-|льной деятельности, а также связанных с этой| |ния рас-|
| |раждений (получения|деятельностью иных доходов дата осуществления| |пространя-|
| |доходов) для адво-|выплат и иных вознаграждений или получения| |ются на|
| |катов |доходов в целях исчисления ЕСН определяется| |правоотно-|
| | |как день фактического получения соответст-| |шения, во-|
| | |вующего дохода. Уточнено, что при этом днем| |зникшие с|
| | |фактического получения дохода адвокатами,| |01.01.2007|
| | |осуществляющими профессиональную деятель-| | |
| | |ность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро| | |
| | |или юридических консультациях, признается| | |
| | |день выплаты дохода соответствующим адво-| | |
| | |катским образованием, в том числе день пе-| | |
| | |речисления дохода на счета адвокатов в| | |
| | |банках | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 7 |Порядок определения|Согласно новым правилам сумма ЕСН (авансовых|П. 4 ст. 243 |01.01.2008|
| |сумм ЕСН, подлежа-|платежей по налогу), подлежащая перечислению| | |
| |щих перечислению в|в федеральный бюджет и в соответствующие| | |
| |федеральный бюджет|государственные внебюджетные фонды, опреде-| | |
| |и в соответствующие|ляется в полных рублях. При этом сумма ЕСН| | |
| |государственные |(сумма авансовых платежей по налогу) менее 50| | |
| |внебюджетные фонды,|копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и| | |
| |для всех налого-|более округляется до полного рубля | | |
| |плательщиков | | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 8 |Порядок уплаты ЕСН|Установлено, что организации, имеющие обо-|П. 8 ст. 243 |01.01.2008|
| |и представления от-|собленные подразделения, расположенные за| | |
| |четности по налогу|пределами территории Российской Федерации,| | |
| |при наличии у орга-|уплату ЕСН (авансовых платежей по налогу), а| | |
| |низации обособлен-|также представление расчетов авансовых пла-| | |
| |ных подразделений |тежей по ЕСН и налоговых деклараций| | |
| | |осуществляют по месту своего нахождения. | | |
| | |Таким образом, при наличии у российской| | |
| | |организации обособленных подразделений за| | |
| | |пределами Российской Федерации уплата ЕСН и| | |
| | |представление отчетности по этим обособленным| | |
| | |подразделениям осуществляются по месту на-| | |
| | |хождения головной организации. | | |
| | |Порядок уплаты ЕСН и представления отчетности| | |
| | |по обособленным подразделениям, расположенным| | |
| | |на территории Российской Федерации, остался| | |
| | |прежним | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 9 |Порядок представ-|Установлено, что в случае значительного|П. 3 ст. 244 |01.01.2008|
| |ления декларации в|(более чем на 50%) увеличения дохода в на-| | |
| |случае значительно-|логовом периоде указанные налогоплательщики| | |
| |го (более чем на|обязаны (а в случае значительного уменьшения| | |
| |50%) увеличения до-|дохода - вправе) представить уточненную| | |
| |хода в налоговом|декларацию (в действующей редакции говорится| | |
| |периоде налогопла-|о новой декларации) в месячный срок после| | |
| |тельщиками, не|установления данного обстоятельства с ука-| | |
| |производящими вы-|занием сумм предполагаемого дохода на текущий| | |
| |платы и вознаграж-|налоговый период | | |
| |дения в пользу фи-| | | |
| |зических лиц | | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 10 |Порядок исчисления|Регламентирован порядок исчисления и уплаты|П. 6 ст. 244 |01.01.2008|
| |и уплаты налога с|ЕСН адвокатами, учредившими адвокатские ка-| | |
| |доходов адвокатов,|бинеты. | | |
| |учредивших адво-|Согласно новым правилам адвокаты, учредившие| | |
| |катские кабинеты |адвокатские кабинеты, самостоятельно исчис-| | |
| | |ляют и уплачивают ЕСН с доходов, полученных| | |
| | |от профессиональной деятельности, за вычетом| | |
| | |расходов, связанных с их извлечением, в| | |
| | |порядке, предусмотренном для налогоплательщи-| | |
| | |ков - индивидуальных предпринимателей, с| | |
| | |применением налоговых ставок, указанных в| | |
| | |п. 4 ст. 241 НК РФ | | |
|-----+-------------------+---------------------------------------------+---------------+----------|
| 11 |Порядок представ-|Уточнено, что форма справки от коллегии|П. 7 ст. 244 |01.01.2008|
| |ления налоговой де-|адвокатов, адвокатского бюро или юридической| | |
| |кларации по ЕСН ад-|консультации о суммах уплаченного за адвоката| | |
| |вокатами |ЕСН за истекший налоговый период должна быть| | |
| | |утверждена федеральным органом исполнительной| | |
| | |власти, уполномоченным по контролю и надзору| | |
| | |в области налогов и сборов | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|*(1) Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие|
|выплаты физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не|
|признаваемые индивидуальными предпринимателями). |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
М.В. Выскваркина,
Е.А. Котко,
эксперты Ассоциации бухгалтеров, аудиторов и консультантов
"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, декабрь 2007 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров"
Учредитель: ИД "Налоговый вестник"
Свидетельство о регистрации ПИ N 77-9771
Адрес редакции журнала: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1