Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 6 марта 2013 г. N 09АП-2689/13

г. Москва

6 марта 2013 г.

Дело N А40-102597/12-116-210

Резолютивная часть постановления объявлена 28.02.2013.

Постановление изготовлено в полном объеме 06.03.2013.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи М.С. Сафроновой,

судей П.А. Порывкина, Е.А. Солоповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 14 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.11.2012 по делу N А40-102597/12-116-210, принятое судьей А.П. Стародуб по заявлению ЗАО "ГРАДОСТРОЙ" (ОГРН 1047796889194, 125284, г. Москва,

Беговая ул., д. 13/2) к ИФНС России N 14 по г. Москве

третьи лица: МИФНС России N 8 по Орловской области, УФК по г.Москве, ООО "Бизнес-Авангард"

об обязании произвести возврат излишне уплаченного налога на прибыль с дивидендов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Маклаков В.О. по дов. от 02.10.2012,

от заинтересованного лица - ИФНС России N 14 по г. Москве - Сергейчева Ю.С. по дов. N 06-08/012402 от27.04.2012,

от третьих лиц - МИФНС России N 8 по Орловской области - Ревина Т.В. по дов. N 12 от 12.02.2013, Химичева О.В. по дов.N22 от 09.10.2012,

от УФК по г.Москве - не явился, извещен

от ООО "Бизнес-Авангард" - не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 28.11.2012 удовлетворено заявление ЗАО "ГРАДОСТРОЙ" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) об обязании ИФНС России N 14 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) произвести возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль с дивидендов в размере 13 858 914, 01 руб. путем направления соответствующего поручения в УФК по г. Москве и перечисления на расчетный счет.

Инспекция не согласилась с принятым судом решением, обратилась в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.

УФК по г. Москве и ООО "Бизнес-Авангард" представили ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие своих представителей.

Общество, МИФНС России N 8 по Орловской области, ООО "Бизнес-Авангард" представили отзывы на апелляционную жалобу, в которых просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения суда судом апелляционной инстанции проверены в соответствии со ст. ст. 123, 156, 266, 268 АПК РФ в отсутствие представителей УФК по г. Москве и ООО "Бизнес-Авангард".

Выслушав представителей заявителя, налогового органа, МИФНС России N 8 по Орловской области, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда.

Как следует из материалов дела, обществом установлен факт излишней уплаты налога на прибыль в сумме 24 897 729 руб. при выплате обществу чистой прибыли как единственному участнику ООО "Бизнес-Авангард".

При выплате заявителю дивидендов по решению от 29.06.2011 ООО "Бизнес-Авангард" как налоговый агент заявителя не применило льготу по налогу на прибыль с дивидендов, предусмотренную п. 2 ст. 275 НК РФ, в части расчета показателя "Д" в указанной формуле.

В результате неприменения налоговым агентом заявителя льготы по налогу на прибыль с дивидендов, согласно п. 2 ст. 275 НК РФ, налоговый агент излишне уплатил налог на прибыль с дивидендов.

Общество обратилось в инспекцию с заявлением от 11.03.2012 Вх. N 009198 о возврате излишне уплаченной суммы налога (пеней, штрафа).

Инспекцией отказано в возвращении обществу суммы излишне уплаченного налога на прибыль с дивидендов, что подтверждается письмом инспекции от 15.05.2012 N 22-33/013889.

В связи с этим общество обратилось в суд.

Арбитражный апелляционный суд считает, что суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования общества.

В апелляционной жалобе инспекция приводит довод о том, что спорная сумма переплаты может быть подтверждена или опровергнута только по результатам камеральной налоговой проверки расчета, представленного налоговым агентом, то есть излишне уплаченная сумма налога не может быть признана таковой без представления налоговым агентом уточненной налоговой декларации в порядке п. 6 ст. 81 НК РФ.

Данный довод инспекции судом отклоняется.

Право общества на возврат излишне уплаченного налога не может быть поставлено в зависимость от действия налогового агента по предоставлению в налоговый орган по месту своего учета уточненных деклараций, в случаях и в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы, излишне уплаченного налога (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Следовательно, положения ст. 78 НК РФ не ставят обязанность налогового органа по возврату из бюджета излишне уплаченных сумм налога в зависимость от подачи уточненной налоговой декларации.

Согласно разъяснениям вышестоящих налоговых органов, сумма налога на прибыль организаций излишне удержанная налоговым агентом с налогоплательщика - российской организации и перечисленная в бюджетную систему Российской Федерации, подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета (письмо Минфина России от 16.12.2009 N 03-02-07/1-540, письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2011 N 16-15/049791@).

Довод общества в апелляционной жалобе о том, что судом первой инстанции неправомерно принят расчет суммы излишне уплаченного налога на прибыль, представленный обществом судом также отклоняется.

Расчет суммы излишне уплаченного налога на прибыль подготовлен в соответствии с ч. 2 ст. 275 НК РФ и на основе документов, полученных от налогового агента.

Как следует из материалов дела, выплата ООО "Бизнес-Авангард" дивидендов своему единственному участнику - обществу осуществлена на основании решения от 29.06.2011 (т. 1 л.д. 91), согласно которому по результатам первого квартала 2011 г. распределена чистая прибыль в размере 292 306 106 руб.

После уплаты налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов, по ставке 9 %, денежные средства перечислены обществу, что подтверждается платежными поручениями от 12.07.2011 N 1 на сумму 82 843 949, 06 руб. (т. 1 л.д.16), от 15.07.2011 N 3 на сумму 181 974 520 руб. (т. 1 л.д.17), от 11.08.2011 N 5 на сумму 1 180 086, 94 руб. (т. 1 л.д.18).

Таким образом, общая сумма дивидендов, выплаченных обществу по уплате налога на прибыль составила 265 998 556 руб.

При выплате обществу дивидендов ООО "Бизнес-Авангард" удержало и перечислило в бюджет сумму налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов по ставке 9 процентов в размере 26 307 550 руб., что подтверждается платежными поручениями от 12.07.2011 N 2 на сумму 8 193 357, 60 руб. (т. 1 л.д.19), от 15.07.2011 N 4 на сумму 17 997 480 руб. (т. 1 л.д.20), от 11.08.2011 N 6 на сумму 116 712, 40 руб. (т. 1 л.д.21).

Как уже указывалось, при выплате обществу дивидендов и удержании суммы налога на прибыль, налоговый агент не принял во внимание положения п. 2 ст. 275 НК РФ в части расчета показателя "Д" в указанной формуле.

В соответствии с п. 2 статьи 275 НК РФ, сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле Н = КхСнх(д-Д), где: Н - сумма налога, подлежащая удержанию; К - отношение суммы дивидендов, подлежащей распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащей распределению налоговым агентом; Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ; д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей; Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

ООО "Бизнес-Авангард", при выплате обществу дивидендов, имело право вычесть из суммы чистой прибыли, подлежащей распределению (292 306 106 руб.) в пользу общества, сумму дивидендов, полученных самим ООО "Бизнес-Авангард" по акциям ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде в размере 153 987 928, 38 руб.

Денежные средства в размере 153 987 928, 38 руб. получены ООО "Бизнес-Авангард" в предыдущих отчетных (налоговых) периодах (в 2007, 2008, 2009 и 2010 гг.) в виде дивидендов по обыкновенным именным голосующим акциям ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева", которыми ООО "Бизнес-Авангард" владеет на праве собственности в количестве 25 354 355 штук.

Владение акциями ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" в указанном количестве подтверждается списком лиц, имеющих право на участие в общих собраниях акционеров ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" по состоянию на 27.07.2007, 07.03.2008, 06.03.2009, 15.06.2009, 24.08.2009, 01.11.2010 (даты принятия ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" соответствующих решений о выплате дивидендов по акциям) (т. 1, л.д. 47-58).

В 2007, 2008, и 2009 гг. ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" выплачены в пользу ООО "Бизнес-Авангард" следующие суммы дивидендов.

В 2007 г. 35 070 143, 60 руб. - дивиденды за 2007 г., выплаченные по решению годового общего собрания акционеров ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" от 25.04.2008 (протокол ГОСА ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" от 12.05.2008) (т. 1 л.д. 35-37). Выплата дивидендов в пользу ООО "Бизнес-Авангард" подтверждается платежным поручением от 09.07.2008 N 1 (т. 1 л.д. 69). Уплата налога на прибыль с дивидендов ООО "Бизнес-Авангард" в сумме 3 468 476 руб. подтверждается платежным поручением от 05.05.2008 N 5484 (т. 1 л.д. 67).

47 529 273, 88 руб. - дивиденды за 1 полугодие 2007 г., выплаченные по решению внеочередного общего собрания акционеров ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" от 07.09.2007 (протокол BOCA ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" от 19.09.2007) (т. 1 л.д. 31-34). Выплата дивидендов подтверждается соглашением о зачете встречных однородных требований от 11.09.2007, заключенным между ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" и ООО "Бизнес-Авангард", согласно которому обязательство ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" по выплате дивидендов в сумме 47 529 273, 88 руб. прекращено зачетом встречных требований (т. 1 л.д. 59). Уплата налога на прибыль с дивидендов в сумме 4 700 697 руб. подтверждается платежным поручением от 04.10.2007 N 13315 (т. 1 л.д. 68).

В 2008 г. 28 379 129, 65 руб. - дивиденды за 2008, выплаченные по решению годового общего собрания акционеров ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" от 24.04.2009 (протокол ГОСА ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" от 12.05.2009) (т. 1 л.д. 38-40). Выплата дивидендов подтверждается соглашением о зачете встречных однородных требований от 27.07.2009, заключенным между ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" и ООО "Бизнес-Авангард", согласно которому обязательство ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" по выплате дивидендов в сумме 28 379 129, 65 руб. прекращено зачетом встречных требований (т. 1 л.д. 60). Уплата налога на прибыль с дивидендов в сумме 2 806 727 руб. подтверждается платежным поручением от 31.07.2009 N 8484 (т. 1 л.д. 70).

В 2009 году 38 300 288, 30 руб. - дивиденды за 1 квартал 2009 г., выплаченные по решению внеочередного общего собрания акционеров ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" от 29.07.2009 (протокол BOCA ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" от 10.08.2009) (т. 1 л.д. 41-42). Выплата дивидендов подтверждается соглашением о зачете встречных однородных требований от 31.08.2009, заключенным между ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" и ООО "Бизнес-Авангард", согласно которому обязательство ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" по выплате дивидендов в сумме 38 300 288, 30 руб. прекращено зачетом встречных требований (т. 1 л.д. 61). Уплата налога на прибыль с дивидендов в сумме 3 787 941 руб. подтверждается платежным поручением от 31.08.2009 N 9707 (т. 1 л.д. 71).

81 215 069, 60 руб. - сумма дивидендов за 1 полугодие 2009 г. по решению внеочередного общего собрания акционеров ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" от 30.09.2009 (протокол BOCA ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" от 01.10.2009) (т. 1 л.д. 43-44).

Выплата дивидендов подтверждается следующими документами: в сумме 76 508 570, 65 руб. - платежным поручением от 05.10.2009 N 11240 (т. 1 л.д. 72), в сумме 4 706 498, 95 руб. - соглашением о зачете встречных однородных требований от 30.12.2009, заключенным между ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" и ООО "Бизнес-Авангард, согласно которому обязательство ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" по выплате дивидендов на сумму 4 706 498, 95 руб. прекращено зачетом встречных требований (т. 1 л.д. 62).

Уплата налога на прибыль с дивидендов в сумме 7 566 781,8 руб. осуществлена посредством зачета переплаты налога на прибыль, что подтверждается письмом ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" от 09.10.2009 N 17-04/978/80-9117 в адрес МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 10 по г. Санкт-Петербургу о зачете переплаты налога на прибыль (т. 1 л.д. 63) и извещением от 14.10.2009 N 531 о принятом налоговым органом решении о зачете (т. 1 л.д. 64).

В 2010 г. 46 147 520 руб. - дивиденды за 9 месяцев 2010 г., выплаченные по решению внеочередного общего собрания акционеров ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" от 07.12.2010 (протокол BOCA ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" от 10.12.2010 (т. 1 л.д. 45-46). Выплата дивидендов подтверждается платежным поручением от 20.12.2010 N 017336 (т. 1 л.д. 73). Уплата налога на прибыль с дивидендов в сумме 4 561 190 руб. подтверждается платежным поручением от 20.12.2010 N 017345 (т. 1 л.д. 74).

Дивиденды, полученные ООО "Бизнес-Авангард" по акциям ОАО "Завод имени В.А. Дегтярева" в сумме 76 508 570, 65 руб (за 1 полугодие 2009 г.) и 46 147 520 руб. (за 9 месяцев 2010 г.), не учтены ООО "Бизнес-Авангард" при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с дивидендов, причитающихся обществу (так как ООО "Бизнес-Авангард" указанные суммы ранее принял к расчету для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль с дивидендов) и до вынесения решения судом первой инстанции исключены из расчета суммы налоговой базы по налогу на прибыль, о чем обществом было подано заявление об уменьшении размера заявленных требований.

Следовательно, при выплате обществу дивидендов на основании решения от 29.06.2011, налоговый агент - ООО "Бизнес-Авангард", при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с дивидендов, имел право вычесть из суммы чистой прибыли, подлежащей распределению в пользу общества, в сумме 153 987 928, 38 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, налоговая база для целей исчисления налога на прибыль при выплате обществу дивидендов от участия в ООО "Бизнес-Авангард" составляет 138 318 177, 62 руб., согласно следующему расчету: 292 306 106 руб. (сумма дивидендов к распределению налоговым агентом в пользу общества) минус

153 987 928, 38 руб. (сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом в предыдущих отчетных (налоговых) периодах) равно 138 318 177, 62 руб. (размер налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль с дивидендов).

Таким образом, сумма налога на прибыль, которая должна быть уплачена ООО "Бизнес-Авангард" из дивидендов, причитавшихся обществу, с применением особенностей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль с дивидендов по формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ, должна быть рассчитана следующим образом: 12 448 635, 99 = 1 х 0,09 (292 306 106 -153 987 928,38), где: 12 448 635, 99 руб. - сумма налога, подлежавшая удержанию налоговым агентом при выплате дивидендов обществу; 1 - это отношение суммы дивидендов, подлежащей распределению ООО "Бизнес-Авангард" в пользу общества как единственного участника ООО "Бизнес-Авангард", к общей сумме дивидендов, подлежащей распределению ООО "Бизнес-Авангард"; 0,09 - это налоговая ставка, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ; 292 306 106 руб. - это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению ООО "Бизнес-Авангард" в пользу общества; 153 987 928,38 руб. - это общая сумма дивидендов, полученная самим ООО "Бизнес-Авангард" в предыдущем (предыдущих) отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу общества. При этом данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Таким образом, сумма переплаты по налогу на прибыль с дивидендов, подлежащая возврату инспекцией на расчетный счет общества, составляет: 26 307 550 руб. - 12 448 635, 99 руб. = 13 858 914,01 руб. где: 26 307 550 руб. -это сумма налога на прибыль с дивидендов, удержанная ООО "Бизнес-Авангард" как налоговым агентом общества, при выплате истцу дивидендов, 12 448 635, 99 руб. - это сумма налога на прибыль, которая должна быть удержана ООО "Бизнес-Авангард" как налоговым агентом общества, с применением формулы, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ.

В апелляционной жалобе инспекция приводит доводы о том, что под предыдущим налоговым периодом следует понимать налоговый период, предшествующий налоговому периоду, по итогам которого принято решение о выплате дивидендов. Дивиденды, полученные налоговым агентом ранее налогового периода, при расчете показателя "Д" не учитываются.

Указанные доводы инспекции судом отклоняются.

Согласно имеющейся судебной практике, под формулировку п. 2 ст. 275 НК РФ под предыдущий отчетный (налоговый) период подпадает любой предыдущий отчетный период, в том числе отчетный период, который не предшествует текущему отчетному периоду непосредственно.

С точки зрения Конституционного суда РФ, формулировка п. 2 ст. 275 НК РФ является неопределенной, и ее значение подлежит установлению судами при разрешении налоговых споров на основании принципа экономической обоснованности и недопустимости произвольного установления норм налогового законодательства, а также в соответствии с ч. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Как следует из разъяснений ВАС РФ, изложенных в п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", со ссылкой на п. 7 ст. 3 НК РФ при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы.

При этом, как следует из определений Конституционного суда РФ от 01.10.2009 N 1268-O-O и N 1269-О-О, от 01.12.2009 N 1484-О-О и от 06.07.2010 N 1084-О-О, налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и как элементы единой налоговой системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику определяются объективными закономерностями и требованиями, включая их экономическую обоснованность и недопустимость произвольного установления.

В п. 2 определения Конституционного суд РФ от 01.03.2010 N 430-О-О разъяснено, что по смыслу ч. 7 ст. 3 НК РФ, на суды, применяющие нормы налогового законодательства, возложена обязанность путем использования различных способов толкования добиваться достижения установленной этой нормой цели (то есть, когда все неустранимые сомнения должны толковаться в пользу налогоплательщика).

Норма п. 7 ст. 3 НК РФ является нормой, относящейся к федеральному коллизионному праву (п. "п" ст. 71 Конституции РФ), и, как содержащая одно из правил толкования, имеет целью защиту интересов налогоплательщика.

Таким образом, поскольку формулировка п. 2 ст. 275 НК РФ "предыдущий отчетный (налоговый) период" не отвечает принципу правовой определенности и не может однозначно свидетельствовать о том, что под ней подразумевается только период, непосредственно предшествующий отчетному, то применение указанной нормы должно толковаться в пользу налогоплательщика (то есть предыдущим по отношению к отчетному периоду может считаться, в том числе и налоговый период, который не является предшествующим отчетному, но, тем не менее, является предыдущим по отношению к отчетному).

В апелляционной жалобе инспекция указывает, что судом первой инстанции не дана надлежащая оценка доводу налогового органа о том, что инспекция не имеет прав произвести перерасчет общей суммы налога на прибыль в отношении дивидендов налогового агента ООО "Бизнес-Авангард".

Обосновывая свою позицию, налоговый орган отмечает, что инспекция не наделена в соответствии со ст. 32 НК РФ рядом прав, а именно правом осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам в порядке пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ; правом принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов налоговым агентом в порядке пп. 7 п.1 ст. 32 НК РФ; направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения.

Однако, именно обязанность налоговых органов принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения обеспечивает право налогоплательщика на своевременное возмещение сумм излишне уплаченных налогов, предусмотренное пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ.

В апелляционной жалобе инспекция ссылается на п. 24 постановления Пленума ВАС РФ от 24.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В п. 24 постановления Пленума ВАС РФ от 24.02.2001 N 5 указано, что согласно п. 11 ст. 78 НК РФ определенные данной статьей правила зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, пеней также распространяются и на налоговых агентов.

Как уже указывалось, возмещение (зачет или возврат) сумм излишне уплаченного налога осуществляется по решению налогового органа по месту учета налогоплательщика на основании его письменного заявления (ст. 78 НК РФ).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Ссылка инспекции в апелляционной жалобе на постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05 судом отклоняется в связи с тем, что выводы, содержащиеся в данном постановлении, основаны на иных обстоятельствах дела, не соответствующих обстоятельствам настоящего дела.

Указанное постановление Президиума ВАС РФ вынесено в 2006 г. в период действия редакции от 02.02.2006 N 14 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 78 НК РФ указанной редакции НК РФ, возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом. При этом в редакции от 27.07.2006 N 15 НК РФ п. 9 ст. 78 НК РФ не содержит указанной формулировки об уточнении бюджета, в который произошла переплата, для целей возврата налога.

Действующая редакция ст. 78 НК РФ также не предусматривает необходимости уточнения бюджета, в который произошла переплата налога, для целей осуществления возврата излишне уплаченной суммы налога.

Согласно п. 5. ст. 13 НК РФ, налог на прибыль организаций является федеральным налогом. При этом согласно п. 6 ст. 284 НК РФ, налог на прибыль с дивидендов подлежит зачислению в федеральный бюджет (без разделения на федеральную и региональную часть, как этого требует общее правило уплаты налога на прибыль, установленное п. 1 ст. 284 НК РФ).

Таким образом, довод инспекции о том, что возврат налога не может быть осуществлен без выяснения бюджета, в который произошла переплата, не соответствует нормам материального права, в частности, п. 6 ст. 284 НК РФ, поскольку уплата налога на прибыль с дивидендов осуществлена полностью в федеральный бюджет.

Возврат налога должен быть произведен из федерального бюджета, вне зависимости от места территориального нахождения общества и налогового органа в пределах территории РФ.

На основании указанного, ссылка инспекции на постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05 не может быть принята во внимание в связи с тем, что в приведенном постановлении указано, что требование о возврате налога не могло быть удовлетворено судами без выяснения бюджета, в который произошла переплата; хронология расчетов судами не выяснялась; представленные суду документы не свидетельствовали о наличии переплаты; спор касался принудительного взыскания недоимки по налогу на прибыль, а не ошибочной уплаты налога. Данное постановление не содержит указания на то, что возврат налога без уточненной налоговой декларации невозможен.

Суд первой инстанции полно и правильно установил фактические обстоятельства по делу и дал им надлежащую правовую оценку. Решение суда законно и обоснованно. Оснований для его отмены нет.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266-269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.11.2012 по делу N А40-102597/12-116-210 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.С. Сафронова

Судьи

П.А. Порывкин Е.А. Солопова