Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, январь 2008 г.)

Квалификационный экзамен

1. Группировка производственных затрат по местам возникновения,
видам и носителям затрат

Организация производственного учета предполагает группировку затрат по местам возникновения, видам и носителям затрат.

Место возникновения затрат - это структурное подразделение организации, по которому организуются планирование, нормирование и учет издержек производства. Местами возникновения затрат могут быть рабочие места, бригады, цехи, участки, отделы. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по элементам затрат и статьям калькуляции.

В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в установлении взаимосвязи затрат и доходов по каждому центру ответственности. Существует три типа центров ответственности: центр затрат, в рамках которого управляющий (менеджер) несет ответственность за расходы, находящиеся под его контролем; центр прибыли, в рамках которого управляющий несет ответственность за поступления от реализации и расходы (например, подразделение компании, несущее ответственность за продажи и производство); центр инвестирования, в рамках которого управляющие обычно ответственны за поступления от реализации и расходы, но, кроме того, несут ответственность за принятие решений по капиталовложениям.

Учет издержек по видам осуществляется, как правило, по следующей номенклатуре затрат: материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на обязательное социальное страхование, прочие расходы. Данная классификация затрат по видам может быть расширена. Организация учета затрат по их видам позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по ее снижению.

Носители затрат - виды продукции (работ, услуг), предназначенные для реализации на рынке, ими могут быть изделия, полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии изделий, виды работ и услуг. В управленческом учете применяются различные методы калькулирования себестоимости носителей затрат.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету безвозмездных поступлений.

На рыночную стоимость безвозмездно полученных активов	Д-т 08, 10, 11, 41, 20, К-т 98
При получении безвозмездно денежных средств	Д-т 50, 51, К-т 91
Получение коммерческой организацией бюджетных средств на финан- сирование расходов	Д-т 76, К-т 86 и Д-т 51, 50, К-т 76
По мере начисления амортизации списание сумм, учтенных на счете 98 "Доходы будущих периодов"	Д-т 20, 44, К-т 02, 05 и Д-т 98, К-т 91
По мере отпуска ценностей в производство (на продажу)	Д-т 20, К-т 10, Д-т 90, К-т 41 Д-т 98, К-т 91

2. Эволюция финансового менеджмента

Финансовый менеджмент - весьма молодая наука. Его обособление в самостоятельную систематизированную область знаний, посвященную логике, технике и методам управления финансами хозяйствующего субъекта, произошло сравнительно недавно, однако случилось это не вдруг, не на пустом месте, а было подготовлено развитием как финансовой науки в целом, так и ряда смежных дисциплин, имеющих непосредственное отношение к управлению бизнесом.

Можно выделить две крупные стадии, характерные для становления и развития науки о финансах: первая, начавшаяся во времена Римской империи и закончившаяся в середине XX века, нашла свое теоретическое оформление в классической теории финансов; вторая стадия, логику которой выражает неоклассическая теория финансов. Суть первой теории состоит в доминанте государства в финансах; суть второй теории - в доминанте финансов частного сектора (точнее, речь идет преимущественно о финансах с позиции крупных компаний и рынков капитала).

Ввиду исключительной продолжительности первой стадии принято выделять в ней отдельные периоды. В частности, один из ведущих теоретиков финансовой науки XIX века, профессор К. Pay обособлял три периода ее развития на первой стадии: ненаучное состояние, переход к научной обработке, научный (рациональный) период.

40-е и 50-е годы XX века можно назвать началом принципиально новой стадии в развитии финансовой науки, в трактовке ее логики и содержания; именно в эти годы получает свое оформление неоклассическая теория финансов.

В наиболее общем виде неоклассическую теорию финансов можно определить как систему знаний об организации и управлении финансовой триадой: ресурсы, отношения, рынки. Акцент в рамках этой теории делается прежде всего на обобщение, объяснение, прогнозирование и формирование тенденций в управлении финансами фирмы как основного системообразующего элемента рыночной экономики. В приложении к финансам фирмы упомянутая триада поддается весьма простой и наглядной интерпретации: ресурсы - это то, что обращается на финансовом рынке; (договорные) отношения - это то, что оформляет, легитимизирует, делает общепризнанным движение ресурсных потоков при осуществлении или намерении осуществить операции мобилизации и инвестирования; рынок - это место и механизм, с помощью которых организуются и систематизируются, упрощаются и унифицируются процедуры оформления отношений и движения ресурсов.

К середине XX века неоклассическая теория финансов уже была хорошо представлена монографическими разработками. Причем значительная часть научной литературы по теории финансов в те годы сосредоточивалась, скорее, на проблемах рынка капитала, нежели на вопросах управления финансовыми ресурсами компании. Безусловно, знание теоретических основ управления финансами необходимо, однако не меньшую значимость имеет и прикладной аспект. Именно последнее послужило причиной становления в 60-е годы прикладной дисциплины "финансовый менеджмент" как науки, посвященной методологии и технике управления финансами фирмы. Произошло это путем естественного дополнения базовых разделов теории финансов аналитическими разделами бухгалтерского учета (анализ финансового состояния компании, анализ и управление дебиторской задолженностью и др.) и некоторым понятийным аппаратом общей теории управления. Признание финансового менеджмента в России датируется началом 90-х годов ХХ века и связано с публикацией фундаментальных работ представителей англо-американской финансовой школы, прежде всего Ю. Бригхема, Р. Брейли, У. Шарпа. Затем начала появляться и оригинальная русскоязычная литература. С различными подходами к трактовке, структурированию и содержательному наполнению разделов финансового менеджмента можно ознакомиться по работам таких специалистов, как И.А. Бланк, Л.П. Павлова, Б. Поляк, Е.С. Стоянова, В.В. Ковалев, А.Д. Шеремет и др.

Задача. По данным отчетности определите величину абсолютно и наиболее ликвидных активов на конец года.

Величина абсолютно и наиболее ликвидных активов (А.Л.А.) определяется на основании соответствующих строк баланса:

А.Л.А. = стр. 250 + стр. 260.

Допустим, что значение стр. 250 (краткосрочные финансовые вложения) на конец года - 120 тыс. руб., значение стр. 260 (денежные средства) на конец года - 270 тыс. руб. Тогда величина абсолютно и наиболее ликвидных активов на конец года составит:

А.Л.А. = 120 + 270 = 390 тыс. руб.

3. Залог как способ обеспечения исполнения обязательства: понятие,
основания возникновения и прекращения, предмет залога

Залог - это способ обеспечения исполнения обязательства, в силу которого кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (ст. 334 ГК РФ).

Залоговое правоотношение и вытекающее из него право залога может возникнуть как в силу договора, так и на основании других юридических фактов, указанных в законе. Примером возникновения залога в силу закона является п. 5 ст. 488 ГК РФ, предусматривающий, что по договору купли-продажи с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара. В соответствии с п. 1 ст. 587 ГК РФ при передаче имущества под выплату ренты земельного участка или другого недвижимого имущества получатель ренты в обеспечение обязательства плательщика ренты приобретает право залога на это имущество.

Предметом залога является имущество, специальным образом выделенное в составе имущества залогодателя или переданное залогодержателю, из стоимости которого залогодержатель имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обеспечиваемого залогом обязательства удовлетворить свои требования преимущественно перед другими кредиторами. В качестве предмета залога могут выступать как движимые, так и недвижимые вещи. Законом может быть ограничен или запрещен залог отдельных видов имущества. Так, например, не могут быть предметом залога объекты, являющиеся исключительной федеральной собственностью, "золотая акция", а также иные объекты, изъятые из оборота. Не подлежит залогу и имущество, на которое в силу закона не допускается обращение взыскания. Статьей 446 ГПК РФ закреплен перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам.

Предметом залога может быть наличное имущество, а также то, которое может стать собственностью залогодателя в будущем. Имущество, находящееся в общей совместной собственности, может быть передано в залог только с согласия всех собственников. Залог доли в общей собственности не требует согласия остальных собственников.

Самостоятельным предметом залога могут быть ценные бумаги. Залог ценной бумаги производится посредством передачи ее залогодержателю или в депозит нотариуса, если иное не предусмотрено договором (ст. 338 ГК РФ). Если закладывается именная ценная бумага, то соответствующая запись о залоге делается в реестре владельцев именных ценных бумаг.

Деньги в форме рублей, являющиеся законным платежным средством на территории Российской Федерации, не могут быть предметом залога. В то же время иностранная валюта способна быть предметом залога, поскольку может быть реализована за рубли.

Недвижимые вещи могут выступать предметом залога. Особенности залога недвижимости получили свое отражение в федеральном законе об ипотеке. В залог передается только недвижимое имущество, права на которое зарегистрированы в порядке, установленном для государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Имущественные права также могут выступать предметом залога. Например, в залог передается право аренды здания, сооружения, оборудования, иного имущества. Право с определенным сроком действия может быть заложено только до истечения срока его действия. Не подлежат залогу права неимущественного характера. Например, не может быть предметом залога право на имя автора. Кроме того, не допускается залог прав, носящих личный характер и не подлежащие отчуждению (например, право на получение алиментов, пенсии, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, и т.п.).

Залог прекращается по основаниям, предусмотренным в ст. 352 ГК РФ:

с прекращением обязательства, обеспеченного залогом;

по требованию залогодателя при наличии угрозы повреждения или состоявшегося повреждения заложенного имущества;

в случае гибели заложенной вещи или прекращения заложенного права, если залогодатель не воспользовался правом восстановления предмета залога или правом на его замену;

в случае продажи с публичных торгов заложенного имущества, а также когда его реализация оказалась невозможной.

Вместе с тем законом предусмотрены и иные основания прекращения залога. Например, залог прекращается с переходом прав на заложенное имущество к залогодержателю, поскольку имущество кредитора не может являться предметом залога. В соответствии со ст. 356 ГК РФ залог прекращается с переводом долга по основному обязательству на другое лицо в случаях, когда залогодатель не дал согласия отвечать за нового должника. Право залога прекращается по истечении срока действия заложенного имущественного права. Залог прекращается также в случаях изъятия заложенного имущества у залогодателя законным собственником, а также когда имущество изымается в порядке санкции за совершение залогодателем преступления или иного правонарушения (ст. 354 ГК РФ).

Задача. В 2007 г. налогоплательщик приобрел квартиру за 3 000 000 руб. Для приобретения жилья в российском банке получен целевой кредит на 10 лет. За 2007 г. были начислены и уплачены проценты за пользование кредитом - 37 884 руб. За этот период налогоплательщик получил налогооблагаемый доход 321 000 руб. Определить имущественный налоговый вычет в 2007 г.

В соответствии со ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение жилья в размере 1 000 000 руб., а также на сумму фактически уплаченных процентов по целевым кредитам на приобретение квартиры. Имущественный налоговый вычет в 2007 г. составит:

321 000 + 37 884 = 358 884 (руб.).

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, январь 2008 г.